Geum.ru

В редакции Федерального закона от 9 июля 1999 г

Вид материалаЗакон
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   25
Раздел I. Общие положения


Глава 1. Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные

правовые акты о налогах и сборах


Комментарий к статье 1


В пункте 1 данной статьи определяются основы законодательного регулирования

налоговых отношений, базирующиеся на единстве системы актов налогового законодательства

и их соответствии Налоговому кодексу РФ.

В то же время разноплановые функции налогового регулирования и контроля,

охватывающие разнообразные сферы социально-экономических отношений, стимулируют

внесение норм о налогообложении в неналоговые законы. Таким образом, несмотря

на то что п.1 ст.1 НК РФ включает вналоговое законодательство только нормы

налоговых законов, фактически имеет место тенденция на расширение видов налоговых

норм в неналоговых законах. Это объясняется также тем, что многие сферы государственного

управления нуждаются в дополнительных налоговых льготах для стимулирования

образовательной деятельности, здравоохранения, культуры, охраны и использования

природных ресурсов, социального страхования и других видов деятельности, требующих

больших расходов. Налоговые органы на практике руководствуются указаниями

Министерства по налогам и сборам РФ о неприменении налоговых норм, содержащихся

в неналоговом законодательстве, что является причиной многочисленных судебных

споров.

В частности, к неналоговым законам, содержащим налоговые нормы, относятся

Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. "О соглашениях о разделе продукции"*(20),

Закон РФ от 10 июля 1992 г. "Об образовании"*(21), Закон РФ от 19 февраля

1993 г. "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и

проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях"*(22),

Закон РФ от 21 декабря 1994 г. "О пожарной безопасности"*(23) и др. В статье

76 (ч.1) Конституции РФ предусмотрено, что федеральные законы имеют прямое

действие на всей территории Российской Федерации, что подтверждает принцип

равенства всех законов и исключает необходимость оценивать приоритетность

налоговых норм налоговых законов по сравнению с налоговыми нормами неналоговых

законов.

Однако случаи правовых коллизий часто встречаются в российском законодательстве

и устраняются путем внесения изменений в законы, судебного толкования, согласования

или отмены. Так, природоресурсовые нормы включаются не только в природоресурсовые

законы, но и в налоговые законы (иногда в искаженном виде). Поэтому концепция

"исключительности" норм налогового законодательства должна быть скорректирована

с учетом общей практики других отраслей российского законодательства.

Проблема состава налогового законодательства нашла свое практическое

разрешение в постановлении Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. N

16-П "По делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации

от 1 апреля 1993 года "О Государственной границе Российской Федерации" в редакции

от 19 июля 1997 года"*(24) Суд признал положение ч.1 ст.11 этого Закона, касающееся

введения налогового платежа (сбора за пограничное оформление), не противоречащим

Конституции РФ, чем подтвердил, что нормы о налогах, содержащиеся в неналоговых

законах, должны применяться непосредственно*(25).

Пункт 2 комментируемой статьи касается условий построения и функционирования

системы налогов и сборов, действующей в Российской Федерации, и системы общих

принципов налогообложения и сборов.

Налоговое законодательство состоит из комплекса налоговых норм, которые

в совокупности образуют сложную систему, включающую акты федерального налогового

законодательства, налогового законодательства субъектов РФ, налоговые нормативные

правовые акты органов местного самоуправления, международные соглашения Российской

Федерации с иностранными государствами в области налогообложения.

Хотя ст.1 провозглашает, что Налоговый кодекс РФ устанавливает общие

принципы налогообложения и сборов, статья о принципах (ст.3 НК РФ) называется

"Основные начала законодательства о налогах и сборах". Статья 3 НК РФ содержит

не конституционные принципы налогообложения как целостного механизма управления

социально-экономическими процессами государства и общества, а несколько отрывочные

нормы - принципы о гарантиях прав и свобод налогоплательщиков и едином налогообложении

на экономическом пространстве российского рынка. В то же время из Конституции

РФ вытекает сложная и многофункциональная структура принципиальных основ налогообложения

и сборов в Российской Федерации, которая выстраивается в нижеследующем порядке:

1) принцип реализации совместного ведения Федерации и ее субъектов в

установлении общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации

(п."и" ст.72 Конституции РФ);

2) принцип обеспечения единства налоговой политики и налоговой системы

на всей территории Российской Федерации (ст.8 Конституции гарантирует единство

экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг, финансовых

средств, а в п."н" ст.72 к совместному ведению Федерации и ее субъектов Конституция

России относит установление общих принципов организации системы органов государственной

власти и местного самоуправления). Двойной уровень в построении федерального

налогового законодательства с учетом потребностей развития налогового федерализма

и кодификации налоговых властных и имущественных норм между государством и

налогоплательщиками вытекает из смысла ст.75 Конституции, согласно которой

должны быть установлены федеральным законом правовые основы об общих принципах

налогообложения и сборов в Российской Федерации и кодифицированы нормы, регулирующие

возникновение и функционирование системы налогов Российской Федерации и налоговых

отношений в целом;

3) принцип равенства прав субъектов РФ в принятии собственного налогового

законодательства (ч.1, 2, 4 ст.5 Конституции утверждают равенство и самостоятельность

законодательства субъектов РФ);

4) принцип конституционности актов налогового законодательства (ст.4

и 125 Конституции регламентируют, что акты (в том числе и налоговые) или их

отдельные положения, признанные неконституционными, утрачивают силу);

5) принцип регулятивности (гибкости) налоговых платежей, как инструмента

внешнеторговой и инвестиционной политики (ст.15 Конституции подтверждает действие

на территории России общепринятых в мировой практике принципов и норм международного

регулирования торгового оборота и движения капитала);

6) принцип обеспечения сбалансированности бюджетов разного уровня (ст.114

Конституции возлагает на Правительство РФ обеспечение и исполнение налоговых

обязательств в рамках Федерации и ее субъектов в интересах как единого экономического

пространства, так и в интересах отдельных регионов);

7) принцип самостоятельности местного самоуправления в сборе местных

налогов и распоряжении своими бюджетными средствами (ст.132 Конституции устанавливает

права органов местного самоуправления самостоятельно управлять муниципальной

собственностью, формировать, утверждать и исполнять местный бюджет, устанавливать

местные налоги и сборы, решать иные вопросы);

8) принцип равенства налогоплательщиков перед государством и законом

(вытекает из смысла ст.19 Конституции);

9) принцип обязательности уплаты налогов, учета налогоплательщиков (ст.57

Конституции устанавливает обязанность каждого платить законно установленные

налоги и сборы) и неотвратимости ответственности за нарушение налогового законодательства;

10) принцип защиты имущественных прав налогоплательщиков от неправомерных

действий должностных лиц и иного ущерба, обязательность возврата из бюджета

неправильно взысканных налогов (ч.2 ст.8 Конституции защищает равным образом

частную, государственную, муниципальную и иные формы собственности);

11) принцип предотвращения двойного налогообложения и неотягощения налогового

бремени (хотя он прямо не закреплен в Конституции РФ, но из смысла ее ст.34

и 35 вытекает право на свободное использование своих способностей в предпринимательской

деятельности и неотчуждаемость имущества, что возможно лишь при разумном налоговом

бремени; ст.57 Конституции определяет, что законы, отягчающие налоговое бремя,

обратной силы ее имеют, а ст.6 Закона РФ "Об основах налоговой системы Российской

Федерации" закрепляет однократность налогообложения);

12) принцип публичности и гласности информации в налоговых отношениях

(ст.29. Конституции гарантирует право граждан получать информацию любым законным

способом, за исключением сведений, составляющих государственную тайну);

13) принцип социальной ориентированности налоговой политики (ст.7 Конституции

провозглашает Россию социальным государством, политика которого направлена

на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека);

14) принцип обеспечения законности и правопорядка в налоговых отношениях,

защита интересов участников налоговых отношений в суде (ст.123 Конституции

подчеркивает гласность судопроизводства, осуществление его на основе состязательности

и равноправия сторон).

Пункт 3 данной статьи касается возможных коллизий с другими отраслями

законодательства. Процесс установления, введения и взимания сборов (обязательных

платежей) регулируется Налоговым кодексом РФ. На практике имеют место определенные

неясности со статусом страховых взносов в государственные социальные внебюджетные

фонды при исчислении облагаемой страховыми взносами базы, при наложении санкций

за нарушение правил уплаты страховых взносов. Представляется, что в процессе

разработки новых налоговых законов и связанных с ними норм других отраслей

права (трудового, природоресурсового) следует избегать дробления общего режима

взимания налогов и сборов, учитывая при этом целевое назначение конкретного

обязательного платежа. Экономико-социальное содержание различных видов сборов

и взносов требует внесения определенных поправок и в законодательный порядок

их взимания. Например, размеры страховых взносов во внебюджетные фонды из-за

инфляции и роста цен не обеспечивают в должной мере потребительскую корзину

и потребности пенсионного обеспечения. Регулярное же повышение ставки страховых

взносов приведет к повышению налогового бремени. В то же время если страховые

взносы выделить из системы налогов НК РФ, то фонды социального страхования

(фонд занятости, пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования,

фонд социального страхования) будут бесконтрольно повышать ставки взносов,

увеличивая налоговую нагрузку. Экономическая природа социальных взносов такова,

что требуется пополнение фондов социального страхования из неналоговых доходов

государства и установление фиксированных ставок страховых взносов в НК РФ.

Законодательство субъектов Российской Федерации развивается исходя из

наличия самостоятельных объектов налогообложения, регулируемых региональным

законодательством.

В настоящее время сформировался целый пласт законодательства субъектов

Федерации, посвященного льготному налогообложению прибыли, уплате земельного

налога, системе местных налогов и сборов, оценке недвижимости. Однако отсутствие

четкого законодательного регулирования принципов осуществления совместной

компетенции Российской Федерации и ее субъектов привело к обострению проблемы

соотношения норм федерального и регионального законодательства о налогообложении.

Региональное налоговое законодательство даже пошло по пути превышения полномочий

субъекта Федерации в области налогообложения.

Подобная картина наблюдается при попытках ввести отдельным законом плату

за "пользование водными биологическими ресурсами", уплату налога в натуральной

форме (продукцией), ввести экологические сборы за вред, причиняемый автотранспортом,

плату за нагрузки на дороги и т.д.

Законодательство о налогах на региональном уровне носит преимущественно

стимулирующий характер, поддерживая отечественного товаропроизводителя, в

то время как федеральное налоговое законодательство отдает предпочтение развитию

фискальных функций налогообложения для обеспечения собираемости налогов.


Комментарий к статье 2


Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах (налоговые

отношения), являются разновидностью финансовых отношений и, зафиксированные

в системе правовых актов обычаев делового оборота и общеправовых принципов,

составляют налоговое право, которое является подотраслью (частью) финансового

права. Хотя на сегодняшний день имеются различные научные направления, обосновывающие

отраслевую принадлежность налогового права, можно сказать, что существует

достаточно общетеоретических и практических оснований для того, чтобы определить

налоговое право как часть финансового права. Финансовое право не кодифицировано,

однако это не дает основания утверждать то, что оно отсутствует как комплексная

отрасль права, включающая налоговое, бюджетное, валютное, банковское, страховое,

вексельное право и другие подотрасли финансового права и законодательства.

Финансовое право объединяет и отражает единую финансовую политику, финансовую

деятельность и единое управление государственными финансами в условиях наличия

самостоятельной финансовой деятельности субъектов Российской Федерации в пределах

их компетенции. Исходя из положений Конституции РФ и из практики развития

регионального законодательства следует, что финансовая деятельность субъектов

РФ как носителей государственно-властных функций не ограничивается сферой

совместной налогово-бюджетной компетенции, а имеет тенденцию к расширению

в области управления финансовыми рынками и финансовой деятельностью вообще.

Поэтому на этапе становления конституционных основ налогово-бюджетного и финансового

управления и федерализма особую роль приобретает понимание роли науки финансового

права и науки налогового права как взаимосвязанных правовых дисциплин и отраслей

знаний.

Из содержания комментируемой статьи вытекает прямая привязка налоговых

правоотношений к финансовым (государственному финансовому контролю), административным,

гражданским, административно-процессуальным (ответственность за нарушение

налогового законодательства) и другим правоотношениям, возникающим в связи

с налогообложением. Не имея возможности в рамках данного комментария подробно

останавливаться на характере взаимосвязи института налогового контроля и института

финансового контроля, тем не менее следует отметить общее для них. Это - отношения

по контролю за законностью финансового документооборота, информационно-аналитической

финансовой отчетности движения капиталов, товаров, услуг (бухгалтерский учет),

распределения и использования финансов с учетом условий обязательной уплаты

налогов и сборов. Связующим звеном для всех подотраслей финансового права

является также законодательство о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Практически нет такой подотрасли финансового права, включая налоговое право,

где бы формы финансовой отчетности не являлись обязательным (часто единственным)

подтверждением правомерности финансовых действий. Банкам, аудиторам, страховщикам,

налоговым и таможенным органам, органам валютного контроля и другим требуется

общая стандартизированная по мировому уровню ("прозрачная") финансовая документация

для осуществления конкретного вида финансового контроля (банковского, валютного,

налогового, бюджетного и др.).

Российская наука финансового права находится в стадии активного становления

ее методологических, теоретических, институциональных и научно-практических

основ, обусловленного процессами развития внутреннего российского финансового

рынка, налогово-бюджетными отношениями, формированием новой банковской системы,

развитием самостоятельного финансового и инвестиционного регулирования в субъектах

Российской Федерации, глобализацией международных финансовых потоков.

Отдельные, приведенные в данном комментарии аргументы в защиту концепции

о налоговом праве как части финансового права необходимы для понимания роли

науки финансового и налогового права в становлении единого режима правового

регулирования финансовой деятельности государства.

Отношения, регулируемые Налоговым кодексом РФ, относятся в финансовым

правоотношениям и отражают регулятивные и охранительные функции права, реализуемые

в области налогообложения.

Ориентируясь на действующее налоговое законодательство, концепцию Налогового

кодекса, можно выделить несколько типов отношений, регулируемых налоговым

правом. К ним относятся:

1) отношения между субъектами государственной власти, находящимися на

различном уровне, выступающими носителями полномочий по реализации совместной

компетенции Федерации и ее субъектов в области налогообложения;

2) отношения между государственными органами по налоговому регулированию

и контролю и налогоплательщиками при определении налогооблагаемой базы и экономической

эффективности по конкретному виду налога;

3) отношения между различными видами налогоплательщиков и органами налогового

регулирования и контроля при реализации прав и обязанностей этих участников

налоговых правоотношений;

4) отношения между налогоплательщиками и органами налогового регулирования

и контроля, связанные с определением сроков, места, источника получения доходов;

5) отношения между налогоплательщиками и органами налогового регулирования

и контроля по исполнению налоговых обязанностей;

6) отношения между субъектами налогового контроля (органами исполнительной

власти) и налогоплательщиками по осуществлению налогового контроля;

7) отношения между налоговыми органами и их должностными лицами и налогоплательщиками

по порядку обжалования действий или бездействия налоговых органов;

8) отношения в области применения мер ответственности со стороны налоговых

и судебных органов, органов государственной власти и местного самоуправления

за нарушение норм налогового законодательства;

9) отношения между органами уголовного и административного судопроизводства

и налогоплательщиками - нарушителями налогового законодательства в производстве

по делам о налоговых нарушениях.

Специальные функции налогов формируют структуру налогового законодательства

как отрасли, определяют его основные институты, принципы и методы. Это следующие

функции:

1) реализация конституционных основ налогового федерализма путем установления

совместной налоговой компетенции федерации и ее субъектов (конституционная);

2) создание общего налогового режима в интересах формирования единого

рынка (координирующая);

3) обеспечение доходов бюджетов разного уровня (фискальная);

4) регулирование через систему налоговых льгот и налоговых санкций производственной

и социальной активности (стимулирующая);

5) координация и контроль финансовой деятельности с использованием государственными

органами налоговых методов (контрольная);

6) влияние на процесс возникновения условий для согласования и взаимодействия

различных финансовых и правовых сфер в интересах развития современного права

в области экономики и финансов (межотраслевая);

7) формирование системы норм налогового законодательства и его кодификация

(правовая);

8) защита национальных экономических интересов путем регулирования таможенных

и валютных обязательных платежей, установления специального налогового режима

иностранных инвестиций, обеспечивающих внешнеэкономическую безопасность государства

(внешнеэкономическая).


Комментарий к статье 3


Данная статья, провозглашая основные начала законодательства о налогах

и сборах, фактически является базовой статьей, определяющей сущность налоговой

политики в Российской Федерации и основы российской доктрины налогового права.

Налоговая политика России основана на:

1) признании всеобщности и равенства налогообложения;

2) принципе справедливости и реальной возможности налогоплательщика уплатить

налог;

3) недискриминации налогоплательщиков по политическим, идеологическим,

этническим и конфессиональным признакам, в зависимости от форм собственности,

гражданства и места происхождения капитала;

4) экономической обоснованности налогообложения конкретным видом налога;

5) ясности норм налогового законодательства и толковании их в пользу

налогоплательщика.

Эта статья ставит своей задачей дать исчерпывающий перечень принципов

и направлений налоговой политики, поскольку они содержатся и в других нормах

Налогового кодекса.

Налоговая политика преследует фискальные и нефискальные цели. К фискальным

целям относится увеличение налоговых поступлений. К нефискальным целям можно

отнести более широкий спектр приемов государственного управления через механизм

налогообложения. Это - дифференцированные ставки налогообложения по субъектам,

увеличение состава затрат, относимых на себестоимость, увеличение амортизационных

отчислений, введение налоговых льгот, расширение или уменьшение базы налоговых

расчетов, альтернативные налоговые обязательства и др.

Принципиальные основы налоговой политики, изложенные в комментируемой

статье, прямо влияют на понимание основных начал российского налогового законодательства

и права. Налоговое право России является частью российского финансового права,

поскольку регулирует только часть государственных доходов, а именно налоговые

доходы. Оно не распространяется на другие государственные доходы и распределение

финансовых средств.

Конституционный институт общих принципов налогообложения и сборов нашел

определенное отражение в ст.3 Налогового кодекса.

В соответствии с Конституцией РФ установление общих принципов налогообложения

и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской


Федерации и ее субъектов (п."и" ч.1 ст.72); система налогов, взимаемых в федеральный

бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются

федеральным законом (ч.3 ст.75). Статья 5 Протокола к Федеративному договору

о разграничении предметов ведения и полномочий между федеральными органами

государственной власти Российской Федерации и органами власти краев, областей,

городов Москвы и Санкт-Петербурга предоставляет субъектам Федерации право

до принятия соответствующих федеральных законов осуществлять собственное правовое

регулирование по предметам совместного ведения.

В силу ч.2 ст.76 Конституции РФ законы субъектов РФ по этому предмету

совместного ведения должны приниматься в соответствии с федеральным законом

об общих принципах налогообложения и сборов. Однако и при отсутствии такого

закона признание за субъектами РФ права осуществлять опережающее правовое

регулирование по предметам совместного ведения не давало бы им автоматически

полномочий по решению в полном объеме вопросов, которые касаются данных принципов

в части, имеющей универсальное значение как для законодателя в субъектах РФ,

так и для федерального законодателя и в силу этого подлежащей регулированию

федеральным законом. Такой вывод следует из ч.5 ст.76 Конституции РФ, согласно

которой в случае противоречия между федеральным законом и законом субъекта

РФ, принятыми по предмету совместного ведения, действует федеральный закон.

Принципы налогообложения и сборов в части, непосредственно предопределяемой

положениями Конституции РФ, в соответствии с п."а" ст.71 находятся в ведении

Российской Федерации. К ним относятся: обеспечение единой финансовой политики,

включающей в себя и единую налоговую политику; единство налоговой системы;

равное налоговое бремя и установление налоговых изъятий только на основании

закона. Принцип единой финансовой политики, включая налоговую, и единство

налоговой системы закреплены в ряде статей Конституции РФ, прежде всего в

ее п."б" ч.1 ст.114, согласно которой Правительство РФ обеспечивает проведение

единой финансовой, кредитной и денежной политики.

Эти положения развивают один из основных принципов конституционного строя

Российской Федерации - принцип единства экономического пространства (ч.1 ст.8

Конституции РФ), означающий в том числе, что на территории Российской Федерации

не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо

иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств

(ч.1 ст.74 Конституции), а ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться

в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения

безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей

(ч.2 ст.74 Конституции).


Комментарий к статье 4


В целях обеспечения проведения единой налоговой (финансовой) политики

на территории Российской Федерации устанавливаются конституционные принципы

финансовой политики на российском рынке, изложенные в ст.74-75 Конституции

РФ.

Они определяют, что на территории Российской Федерации:

1) не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо

иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств;

2) денежной единицей является рубль, денежная эмиссия осуществляется

исключительно Центральным банком РФ, а введение и эмиссия других денег в Российской

Федерации не допускаются;

3) система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы

налогообложения и сборов устанавливаются федеральными законами;

4) государственные займы выпускаются в порядке, определяемом федеральным

законом, и размещаются на добровольной основе.

Конституционные основы государственной финансовой и налоговой политики

находят развитие в ежегодных Посланиях Президента РФ Федеральному Собранию,

на основе которых составляется План действий Правительства РФ в области финансовой

политики.

Система органов исполнительной власти, занятых финансовой деятельностью

и подконтрольных Правительству РФ, шире, чем система специальных финансовых

органов (учреждений). В соответствии с действующим российским законодательством

проводится определенная грань между финансовой, кредитной, расчетной, валютной,

налоговой и другими функциями. Субъекты, их реализующие, составляют систему

финансовых органов, которые действуют как самостоятельно, так и в тесной взаимосвязи.

Центральным органом по регулированию налогообложения в системе исполнительной

власти является Министерство по налогам и сборам РФ. Министерство финансов

РФ имеет как самостоятельные финансово-налоговые полномочия, так и полномочия,

осуществляемые исключительно по поручению Правительства РФ в соответствии

с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением

Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 273*(26).


Комментарий к статье 5


Данная статья посвящена разграничению экономико-правовых оснований налогообложения,

дающему возможность придать или не придать обратную силу акту законодательства

о налогах и сборах. Для того чтобы оценить уровень налогового бремени и соответственно

решить вопрос с обратной силой закона, требуется серьезный экономический анализ

на уровне мировых стандартов исчисления эффективности поддержки предпринимательства

и оптимизации налогообложения. При этом прослеживается прямая связь с международно-правовыми

нормами в этой области и возникает необходимость оценки новой роли и возможности


государства объективно проанализировать собственную финансовую систему и повлиять

через налогообложение на национальное предпринимательство.

Международно-правовое налоговое регулирование активно влияет на российское

финансовое и налоговое право, хотя российские законодатели и практики часто

не хотят этого замечать и по-прежнему идут своим путем в разработке финансовых

законопроектов. В то же время последний финансовый кризис вновь поставил перед

мировым сообществом проблему ответственности наднациональных структур в сфере

финансовой деятельности. Государство не может обеспечить финансовую безопасность

и стабильность своей системы только через свои законы. Оно во многих случаях

уже исчерпало лимит возможностей контроля за внутренними и международными

финансовыми потоками.

Таким образом, государство становится субъектом не только внутреннего,

но и глобального предпринимательства, что должно отразиться на новом понимании

баланса публичного и частного в международно-правовом регулировании. Множественность

форм услуг вплетается в воспроизводственный процесс, охваченный финансами,

которые не могут быть частью исключительно национального права, поскольку

опосредуют глобализацию. Для российской финансово-правовой среды "эффект обязательности

виртуальных правил финансового взаимодействия" становится активным фактором

внутреннего финансово-правового регулирования.

Вышеназванные подходы к пониманию воздействия международных финансовых

норм на российское финансовое право ставят проблемы обновления российской

правовой системы в целом и формирования гибкой островосприимчивой модели финансового

и налогового права, позволяющей преодолеть межсистемные барьеры отраслей российского

права.

Под системой отрасли налогового законодательства в юридической науке

чаще всего понимается совокупность налоговых правовых институтов, каждый из

которых состоит из группы правовых норм о налогах, регулирующих однородные,

обладающие качественным единством виды налоговых отношений.

Правовые нормы, регулирующие отношения, связанные с формированием и обеспечением

действенности налоговой системы Российской Федерации, составляют институты

государственной налоговой системы.

Институты налогового законодательства не являются исчерпывающими и пока

не нашли всесторонней регламентации в кодифицированных актах, а представляют

лишь отдельные нормы в базовых законах и инструкциях о налогообложении. Следовательно,

говорить о них как о сложившихся институтах налогового законодательства можно

только с позиций определенных тенденций в законопроектной работе и правоприменительной

практике.

Эти институты, включающие отправные, общие положения, действие которых

распространяется на большинство налоговых отношений, составляют в своей совокупности

Общую часть налогового законодательства и содержатся в Законе РФ "Об основах

налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 г., Законе РФ

"О Государственной налоговой службе Российской Федерации" от 21 марта 1991

г., Законе РФ "О федеральных органах налоговой полиции" от 24 июня 1993 г.,

Законе РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991

г., Законе РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 6 декабря 1991 г., Таможенном

кодексе РФ и других законах.

Особенная часть налогового законодательства имеет подчиненное положение

по отношению к Общей части и складывается из институтов, регулирующих правовой

режим взимания отдельных видов налогов, выделяемых по специальным объектам

налогообложения.

Так, объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль,

уменьшенная или увеличенная в соответствии с положениями Закона РФ "О налоге

на прибыль предприятий и организаций", а объектом платы за землю является

право собственности, землепользования, аренды земли, поскольку использование

земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются земельный

налог, арендная плата, нормативная цена земли в соответствии с Законом РФ

от 11 октября 1991 г. "О плате за землю".

В соответствии с предусмотренными в законодательстве видами налогов Особенная