Geum.ru

В редакции Федерального закона от 9 июля 1999 г

Вид материалаЗакон
Подобный материал:
1   ...   15   16   17   18   19   20   21   22   ...   25

через таможенную границу Российской Федерации в качестве товара, и товары

не для коммерческих целей, перемещаемые в несопровождаемом багаже, международных

почтовых отправлениях и грузом, а также транспортных средств взимаются, если

иное не установлено законодательством Российской Федерации, таможенные сборы

в валюте Российской Федерации в размере 0,1% таможенной стоимости товаров

и транспортных средств, а за таможенное оформление товаров, исключая товары

не для коммерческих целей, - дополнительно сбор в иностранной валюте, курс

которой котируется Центральным банком РФ, в размере 0,05% таможенной стоимости

товаров и транспортных средств.

За таможенное оформление товаров и транспортных средств вне определенных

для этого мест и вне времени работы таможенных органов Российской Федерации

таможенные сборы взимаются в двойном размере.

Государственный таможенный комитет РФ вправе уменьшать указанные размеры

таможенных сборов, освобождать от их уплаты, а в исключительных случаях -

изменять валюту, в которой должен быть уплачен дополнительный сбор.

За хранение товаров и транспортных средств на таможенных складах и складах

временного хранения, владельцами которых являются таможенные органы Российской

Федерации, взимаются таможенные сборы в размерах, определяемых Государственным

таможенным комитетом РФ исходя из средней стоимости оказанных услуг.

За таможенное сопровождение товаров взимаются таможенные сборы в размерах,

определяемых Государственным таможенным комитетом РФ по согласованию с Министерством

финансов РФ.

Согласно ст.117 ТК РФ основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов

и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров и транспортных средств,

определяемая в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе".

Основой для исчисления налога на добавленную стоимость является таможенная

стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным

товарам также и сумма акциза.


Комментарий к статье 88


Данная статья регламентирует порядок проведения камеральной налоговой

проверки. В отличие от выездной камеральная проверка может проводиться в отношении

всех налогоплательщиков без ограничений.

Суть камеральной налоговой проверки состоит в сборе, анализе, изучении

и обработке представленных в налоговой орган документов о деятельности налогоплательщика

и проверке соответствия этих документов фактическим данным.

Данный вид налоговой проверки проводится только на основании имеющихся

у налогового органа данных о деятельности налогоплательщика, которые формируются:

путем представления налогоплательщиком в налоговой орган налоговой декларации

и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов. Представление

данных документов в установленных законом случаях является обязанностью налогоплательщика

(ст.23 НК РФ);

путем получения налоговым органом иных документов о деятельности налогоплательщика.

В данном случае речь идет о тех документах, которые получены налоговым органом

не от налогоплательщика, а из иных источников;

путем истребования у налогоплательщика дополнительных документов и сведений,

подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Причем

форма (устная, либо по запросу, либо иным способом) истребования налоговым

органом таких документов у налогоплательщика Кодексом не установлена. В соответствии

с пп.7 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан предоставлять налоговому органу

необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных настоящим

Кодексом. Соответствующее право налогового органа истребовать у налогоплательщика

необходимые для проведения проверки документы установлено п.1 ст.31 и ст.93

НК РФ. Лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов, обязано

направить или выдать их налоговому органу в течение пяти дней. Отказ от представления

или непредставление в срок необходимых документов влечет ответственность налогоплательщика

в установленном гл.15 и 16 НК РФ порядке. В случае такого отказа у должностного

лица налогового органа в соответствии со ст.93 НК РФ возникает право произвести

выемку необходимых документов. Однако в рамках камеральной налоговой проверки

такая выемка производиться не может, так как п.1 ст.94 НК РФ предусматривает

возможность выемки документов и предметов только в рамках выездной налоговой

проверки. Следовательно, для должностного лица налогового органа, проводящего

камеральную проверку, становится невозможным получение необходимых дополнительных

документов, если налогоплательщик отказался их предоставить. Налоговый орган

в такой ситуации вправе только наказать налогоплательщика путем наложения

на него определенных санкций;

путем получения объяснений налогоплательщика. Пункт 1 ст.31 НК РФ устанавливает

право налогового органа вызывать на основании письменного уведомления налогоплательщиков

и иных обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением)

ими налогов.

Камеральная налоговая проверка не требует какого-либо специального порядка

назначения. Она осуществляется по месту нахождения налогового органа и проводится

должностным лицом в соответствии со своими служебными обязанностями.

Срок проведения камеральной налоговой проверки - два месяца. Законодательством


о налогах и сборах могут устанавливаться иные сроки для проведения камеральной

проверки. Течение срока начинается со дня предоставления налогоплательщиком

налоговой декларации и всех необходимых документов. Причем срок проведения

камеральной проверки начинает течь независимо от того, приступил ли налоговый

орган к проведению проверки или нет. По истечении установленного срока проведение

камеральной налоговой проверки будет считаться незаконным.

Если при проведении проверки налоговым органом выявлены ошибки в заполнении

документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных

документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие

исправления в установленный срок.

Если в результате проведенной проверки возникает необходимость произвести

доплату по налогам, то налоговый орган направляет налогоплательщику соответствующее

требование об уплате суммы налога и пени.

В случае, если в результате камеральной проверки выявлены нарушения налогового

законодательства, начинается производство по делу о налоговом правонарушении

в соответствии со ст.101 НК РФ.


Комментарий к статье 89


Выездная налоговая проверка представляет собой одну из форм налогового

контроля. Осуществляется данный вид проверки в отношении налогоплательщиков-организаций

и индивидуальных предпринимателей. В этих рамках может быть проведена проверка

любого налогоплательщика.

Некоторые ведомственные акты Госналогслужбы России (в настоящее время

- Министерство по налогам и сборам РФ) определяют приоритетность проведения

выездной налоговой проверки в отношении тех или иных налогоплательщиков. Так,

Временные указания о порядке проведения документальных поверок юридических

лиц, независимо от видов деятельности и форм собственности (включая предприятия

с особым режимом работы), по соблюдению налогового законодательства, правильности

исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль (утверждены

письмом Госналогслужбы России от 28 августа 1992 г. N ИЛ-6-01/284) устанавливают,

что в первую очередь проводится проверка предприятий, имеющих прибыль в значительных

размерах; предприятий, допускающих грубые нарушения в ведении бухгалтерского

учета и налогового законодательства; убыточных предприятий. Кроме того, основанием

для проведения выездной налоговой проверки может служить факт реорганизации

или ликвидации организации-налогоплательщика.

Выездная налоговая проверка осуществляется в соответствии с годовыми

планами работы налоговой инспекции и квартальными графиками проверок.

Назначению и проведению выездной налоговой проверки предшествует работа

по изучению материалов предыдущей проверки, сигналов о нарушении налогового

законодательства и другой информации, полученной налоговым органом в установленном

законом порядке. На основании изученной информации разрабатывается программа

проведения проверки. Программа должна содержать перечень основных вопросов,

на которых следует сосредоточить внимание, а также длительность проведения

проверки. Составленная программа утверждается руководителем (заместителем)

налоговой инспекции.

Выездная налоговая проверка назначается решением руководителя (заместителя)

налогового органа. При принятии решения о назначении налоговой проверки данным

лицам следует принимать во внимание следующие ограничения:

не допускается назначение выездной налоговой проверки по тем видам налогов,

вопросы правильности исчисления, уплаты, удержания и (или) перечисления которых

были охвачены предыдущей выездной налоговой проверкой, со дня окончания которой

прошло менее одного года. При этом днем окончания предыдущей проверки считается

дата подписания акта указанной проверки проводившими ее лицами. Исключение

составляют выездные налоговые проверки, осуществляемые в связи с реорганизацией

или ликвидацией организации-налогоплательщика, а также вышестоящим налоговым

органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего

проверку. Такие проверки могут назначаться независимо от времени проведения

предыдущей налоговой проверки;

запрещается проведение повторных выездных налоговых проверок по одним

и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже

проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка

назначается в связи с реорганизацией организации-налогоплательщика или в порядке

контроля вышестоящего налогового органа за деятельностью налогового органа,

проводившего проверку;

выездной налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных

года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проверки.

Решение руководителя налогового органа о назначении выездной налоговой

проверки принимается в виде постановления. Указанное постановление должно

содержать: наименование налогового органа; номер постановления и дату его

вынесения, наименование налогоплательщика (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя);

идентификационный номер налогоплательщика, у которого назначается проверка;

период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, за который

проводится проверка; вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится

проверка); лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников

федеральных органов налоговой полиции, иных правоохранительных и контролирующих

органов (в случае привлечения этих лиц);

подпись лица, вынесшего постановление, с указанием его Ф.И.О., должности

и классного чина. Постановление о проведении повторной выездной налоговой

проверки помимо вышеперечисленных реквизитов должно содержать ссылку на причину

проведения выездной налоговой проверки (реорганизация либо ликвидация) либо

обстоятельства, явившиеся основанием для назначения повторной проверки в порядке

контроля.

Для осуществления своих функций, связанных с проведением выездных налоговых

проверок, налоговые органы наделены следующими правами:

осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения

дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от

места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения

и территории, а также проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику

имущества;

изымать по акту при проведении налоговых проверок у налогоплательщика

или иного обязанного лица документы, свидетельствующие о совершении налоговых

правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что

эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов

и переводчиков;

для осуществления всех необходимых действий в рамках выездной налоговой

проверки должностные лица налоговых органов наделены правом доступа на территорию

или в помещения налогоплательщика.

Все осуществляемые действия должны производиться с соблюдением установленных

правил и должны быть документально зафиксированы (запротоколированы).

Длительность проведения выездной налоговой проверки ограничивается двумя

месяцами, а в исключительных случаях продолжительность проверки может быть

увеличена до трех месяцев.

Результаты выездной налоговой проверки оформляются актом налоговой проверки.


Комментарий к статье 90


Впервые в рамках регулирования налоговых отношений законодатель предусматривает

участие свидетеля. Статья 31 НК РФ закрепляет за налоговыми органами право

вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо

обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля.

Свидетелем может быть любое физическое лицо, за исключением тех, которые

не способны правильно воспринимать и воспроизводить обстоятельства в силу

определенных особенностей, а именно:

в силу малолетнего возраста;

в силу физических недостатков;

в силу психических недостатков.

Наличие вышеперечисленных особенностей лица само по себе не является

препятствием для вызова и привлечения его в качестве свидетеля. Однако если

они являются причиной, из-за которой такое лицо не может правильно воспринимать

и воспроизводить события, то становится невозможным привлечение его в качестве

свидетеля. Законодательством не оговорено, кто должен решать, способно ли

лицо выступать в качестве свидетеля или нет. Поскольку решение об участии

свидетеля в рамках проведения налогового контроля принимается должностным

лицом налогового органа, то и вопрос о том, способно ли лицо давать достоверные

свидетельские показания, решается им же. Однако если у должностного лица налогового

органа возникают сомнения по поводу правильности формирования процесса свидетельского

показания, необходимо назначить судебно-медицинскую или судебно-психиатрическую

экспертизу.

Привлекать ли в качестве свидетеля малолетнего и способен ли он в силу

своего развития правильно воспринимать и оценивать обстоятельства, также решается

налоговым органом в каждом конкретном случае. В соответствии со ст.28 ГК РФ,

а его термины, используемые в статьях Налогового кодекса, применяются в том

же значении, что и в самом Гражданском кодексе (ст.11 НК РФ), малолетним признается

лицо, не достигшее 14 лет. Налоговое законодательство не устанавливает особых

требований к процедуре дачи показаний малолетним. Однако если возникает необходимость

допроса малолетнего, должностное лицо налогового органа обязано придерживаться

требований процессуального законодательства, а именно - производить допрос

лица в возрасте до 14 лет с обязательным участием педагога, а в необходимых

случаях - родителей, усыновителей, опекунов или попечителей (ст.173 ГПК РСФСР

и ст.159 УПК РСФСР).

В соответствии со статьей 251 КоАП РСФСР, которая является общей нормой

по отношению к ст.90 НК РФ, свидетель обязан явиться по вызову в указанное

время и дать правдивые показания. Законодательством предусмотрены случаи,

когда лицо вправе отказаться от дачи показаний. Имеются в виду такие случаи

свидетельского иммунитета, как право священнослужителя не разглашать факты,

которые стали ему известны на исповеди (п.11 ст.5 УПК РСФСР); право лица не

свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников,

круг которых определяется федеральным законом (ст.51 Конституции РФ), и др.

По общему правилу свидетель подлежит вызову, т.е. сам обязан являться

в налоговый орган для дачи показаний. Часть 4 ст.90 НК РФ предусматривает

возможность получения свидетельских показаний по месту пребывания свидетеля,

если свидетель не в состоянии явиться в налоговый орган вследствие болезни,

старости, инвалидности, а также других уважительных причин. В таком случае

в протоколе допроса свидетеля об этом целесообразно сделать отметку с указанием

причины, из-за которой свидетель не может явиться в налоговый орган и поэтому

подлежит допросу по месту пребывания.

Налоговый кодекс не устанавливает порядка вызова свидетеля в налоговый

орган, поэтому остается неясным, будет ли свидетель вызываться повесткой (которая

должна содержать ряд обязательных реквизитов и требует подписи лица, которому

ее вручают), простым письменным уведомлением, телеграммой и т.п.

Законодатель также не регламентирует порядок допроса свидетеля. Единственное

предъявляемое требование - это обязательное разъяснение свидетелю его прав

и обязанностей, а также предупреждение об ответственности за отказ или уклонение

от дачи показаний, либо за дачу заведомо ложных показаний. Причем эти действия

должны совершаться должностным лицом налогового органа до начала проведения

допроса. В остальном, что касается процедуры допроса свидетеля, должностному

лицу следует руководствоваться нормами процессуального права.

При проведении допроса свидетеля обязательно ведется протокол допроса.

Требования, предъявляемые к составлению протокола, содержатся в ст.99 НК РФ.

В соответствии с этой статьей свидетель имеет право прочитать протокол и сделать

по нему замечания, подлежащие внесению в протокол либо приобщению к делу.

Обязательным условием составления протокола является отметка о том, что свидетелю

разъяснены его права и обязанности и он предупрежден об ответственности за

совершение неправомерных действий, предусмотренных ст.128 НК РФ, а именно:

отказ от дачи показаний;

дача заведомо ложных показаний;


неявка либо уклонение от явки без уважительных причин.

В последнем случае наблюдается некоторое несоответствие между ст.90 и

ст.128 НК РФ, так как в п.5 ст.90 говорится о предупреждении свидетеля об

ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, а в ст.128 предусматривается

ответственность за отказ от дачи показаний либо за уклонение от явки по вызову

налогового органа.


Комментарий к статье 91


Право доступа должностного лица налогового органа на территорию или в

помещение налогоплательщика является необходимым условием совершения определенных

процессуальных действий, предусмотренных налоговым законодательством. Данное

право прямо не закреплено в ст.31 НК РФ "Права налоговых органов", однако

оно является производным таких прав, как право осматривать (обследовать) территории

или помещения налогоплательщика, проводить инвентаризацию его имущества, изымать

у налогоплательщика документы и т.п.

Право доступа должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение

налогоплательщика осуществляется только в рамках проведения выездной налоговой

проверки. Соответственно должностные лица имеют право беспрепятственного доступа

не на любые объекты, а только на территорию или в помещение того налогоплательщика,

который, во-первых, является организацией или индивидуальным предпринимателем,

и во-вторых, в отношении которого назначена налоговая проверка. Доступ должностных

лиц налоговых органов в жилые помещения допускается только с согласия проживающих

в нем физических лиц (п.5 ст.90 НК РФ). Однако это положение не действует,

когда речь идет об органах дознания и предварительного следствия, которые

проводят разбирательство по делу о налоговом преступлении.

Пункты 3 и 4 ст.91 НК РФ оговаривают последствия воспрепятствования налогоплательщиком