В редакции Федерального закона от 9 июля 1999 г
| Вид материала | Закон |
- Принята Государственной Думой 16 июля 1998 года Одобрена Советом Федерации 17 июля, 11315.57kb.
- Принята Государственной Думой 16 июля 1998 года Одобрена Советом Федерации 17 июля, 13577.03kb.
- Принята Государственной Думой 16 июля 1998 года Одобрена Советом Федерации 17 июля, 13781.79kb.
- Распоряжение Мэра Москвы от 12 июля 1999 г. N 723-рм, 112.02kb.
- Федеральный закон, 1137.81kb.
- Принята Государственной Думой 16 июля 1998 года Одобрена Советом Федерации 17 июля, 32867.17kb.
- Проект федерального закона «О стандартизации», размещенный на официальном сайте Ростехрегулирования, 134.5kb.
- Сравнение Кодекса этики (в редакции от июля 2006) и Кодекса этики (в редакции от июля, 863.62kb.
- Принят Государственной Думой 12 марта 1999 года Одобрен Советом Федерации 17 марта, 691.55kb.
- Информация о результатах мониторинга реализации отдельных положений Федерального закона, 1555.07kb.
регистрируется в учреждениях юстиции по государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним. В обязанности последних входит бесплатное
предоставление информации о зарегистрированных правах на объекты недвижимого
имущества в случаях и в порядке, установленных законодательством Российской
Федерации (пп.3 п.11 Примерного положения об учреждении юстиции по государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденного постановлением
Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 288*(108)). Один из таких случаев предусмотрен
в комментируемой статье Налогового кодекса РФ.
В соответствующих нормативных правовых актах определяется и порядок предоставления
информации. Так, информация о регистрации недвижимого имущества на основании
п.6 Порядка предоставления информации о государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденного Указом Президента РФ от
27 августа 1996 г. N 1270*(109) предоставляется в виде выписки из форм государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в которой указываются:
наименование объекта недвижимости, его кадастровый номер, площадь (размер
доли), местоположение, наименование правообладателя, вид зарегистрированного
права, установленные обременения (ограничения). Форма выписки утверждена Государственным
комитетом РФ по земельным ресурсам и землеустройству 13 сентября 1996 г.
Сроки направления информации в налоговые органы составляют:
10 дней для органов, регистрирующих организации, индивидуальных предпринимателей,
физических лиц, актов рождения и смерти, недвижимого имущества;
5 дней для органов опеки и попечительства, воспитательных, лечебных учреждений,
учреждений социальной защиты населения, органов (учреждений), уполномоченных
совершать нотариальные действия, и нотариусов, занимающихся частной практикой.
Для органов, выдающих лицензии, свидетельства или иные подобные документы,
каких-либо определенных сроков не установлено.
Комментарий к статье 86
Нормы ст.86 Кодекса действуют в отношении организаций, индивидуальных
предпринимателей, частных нотариусов, частных детективов и частных охранников.
Указанные категории лиц обязаны при открытии счетов в банковских учреждениях
предъявить свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
Комментарий к статье 86.3
Состав расходов и доходов физического лица должен быть определен в Специальной
части Налогового кодекса РФ, касающейся взимания подоходного налога с физических
лиц. В этой связи весьма интересно обратиться к мировой практике разделения
видов доходов и расходов физических лиц. Так, доходы физического лица классифицируются
по следующим видам:
1) предпринимательский доход;
2) заработная плата;
3) доход от имущества, сдаваемого в аренду;
4) приращение капитала (купля-продажа объектов инвестиционного назначения);
5) доходы из государственного бюджета (пенсии, дотации, материальная
помощь и др.);
6) прочие доходы из источников на национальной территории и на территории
иностранных государств.
Для целей налогообложения в состав расходов включаются фактически произведенные
и документально подтвержденные затраты, связанные с извлечением дохода. Суммы
убытков, понесенных физическим лицом, исчисляются на основании причинения
имущественного и морального вреда, наличия упущенной выгоды, предусмотренных
гражданским и налоговым законодательством отдельных стран и экономическими
нормативами оценки эффективности производственной, сельскохозяйственной и
интеллектуальной деятельности, принятыми в деловой практике.
К доходам физических лиц, полученным от капитала, в мировой практике
налогообложения относятся:
дивиденды по акциям, паям, сертификатам и другим ценным бумагам, полученным
от долевого участия в капитале юридического лица;
проценты по облигациям государственных, региональных и муниципальных
займов, выпущенных органами разного уровня власти; проценты по облигациям
коммерческих организаций;
проценты по депозитным вкладам и другим банковским операциям; проценты
по векселям;
доходы по другим ценным бумагам, представляющим собой требование или
поручение выплатить определенную сумму денег.
Документами первичного учета, подтверждающими налогооблагаемый доход
по ценным бумагам в виде дивидендов и процентов, являются любые долговые обязательства,
инвестиционные, расчетные, бездокументарные и другие ценные бумаги, если в
них указаны суммы дохода физического лица, получаемого по этим ценным бумагам
(взаимозачет, свидетельство о задолженности, свидетельство об участии в соглашении
о распределении прибыли, сертификат акций, инвестиционный контракт, опцион,
депозитный сертификат, сберегательный сертификат и другие виды ценных бумаг,
определенные российским законодательством, а также используемые в международном
коммерческом обороте).
В налогооблагаемую базу включаются доходы от капитала, дивиденды и проценты,
полученные физическими лицами от национальных и иностранных организаций.
Термин "проценты" означает доход от долговых требований любого вида,
вне зависимости от ипотечного обеспечения и от владения правом на участие
в прибылях должника. Он включает в себя доходы от правительственных ценных
бумаг, доходы от облигаций и долговых обязательств юридических лиц, премии
и выигрыши по ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.
Условия налогообложения отдельных видов доходов физических лиц в различных
странах содержат следующие базовые подходы:
суммируются все доходы, полученные лицом за год, независимо от того,
из какого источника они происходят и в результате какой деятельности получены;
в пределах стоимости потребительской корзины, определяемой законом, налог
не взимается. Применяется также шкала классов семейного подоходного налога
с дифференцированными ставками и освобождением отдельных классов семей от
налога;
применяется система прогрессивного возрастающего налогообложения, когда
в пределах определенной шкалы доходов действует единственная ставка налога;
при исчислении налогооблагаемой базы применяются методы исчисления затрат,
расходов, убытков, используемые в мировой практике бухгалтерского учета и
предусмотренные национальным законодательством отдельных стран;
налоговые льготы, вычеты и скидки применяются в соответствии с социально-экономическими
стандартами обеспечения развития предпринимательских и иных имущественных
прав граждан, их конституционных прав и свобод, предусмотренных трудовым,
пенсионным, гражданским, экологическим законодательством, законодательством
об образовании, культуре, здравоохранении.
Под доходами семьи понимаются все денежные поступления, полученные в
течение года: заработная плата, премии, вознаграждения, пенсии, пожизненная
рента, доходы от движимого имущества, доходы от землевладений, доходы от сельскохозяйственной
деятельности, доходы от производственной или коммерческой деятельности, доходы
некоммерческого характера, разовые доходы, получаемые в случае передачи прав
собственности, и т.д.
Доходы, не превышающие одну потребительскую корзину на одного члена семьи,
налогом не облагаются.
Доход, полученный в результате продажи по высокой цене (цене выше рыночной)
недвижимого имущества, включается в доход, подлежащий налогообложению в году
фактической продажи.
От подоходного налога освобождаются доходы, полученные от продажи основного
жилища, от первой продажи жилища, а также от продажи жилища, находящегося
в собственности не менее 32 лет.
Для определения облагаемого оборота из поступлений вычитаются следующие
затраты: взносы на медицинское страхование и на страхование жизни; затраты
на общеобязательное образование в пределах сумм минимального размера, установленного
законодательством об образовании; затраты по аренде недвижимости (основного
жилья) в пределах сумм, установленных законодательством исходя из рыночных
цен аренды недвижимости; затраты на профессиональное образование, а также
затраты по повышению профессионального уровня образования, приобретение необходимых
для профессиональной деятельности источников информации (книг, компьютерных
дисков, платные услуги библиотек); затраты на оплату процентов по ссудам,
направляемым на приобретение в собственность основного жилья; затраты, связанные
с рекультивацией земли (ликвидацией ям, затоплений, болот, свалок) в зонах
осуществления землепользования для садоводческих, сельскохозяйственных, эколого-оздоровительных
целей.
Из базиса налогообложения вычитаются специально определенные законодательством
расходы: пособие по целевому питанию детей; алименты после развода супругов;
стоимость госпошлины при разрешении споров, связанных с отчуждением имущества
собственника на нужды государства; транспортные расходы по проезду до места
работы (основной работы, где выплачивается заработная плата, или места получения
дохода по гражданско-правовым договорам) в направлениях, не обслуживаемых
пассажирским транспортом общего пользования; содержание и обслуживание индивидуальных
средств вычислительной техники (оплата информационных услуг, оказываемых сетями
коммуникационной компьютерной связи); другие расходы, предусмотренные действующим
законодательством.
Не облагаются подоходным налогом пособия по болезни, выигрыши в лотереи,
разовые пособия при увольнении с работы, материальная помощь из средств профсоюзных
и иных общественных фондов, формируемых из средств граждан.
Чистый доход уменьшается из суммы взносов в благотворительные фонды,
других налогов и обязательных платежей, уплаченных государственным и местным
органам власти, на суммы алиментов и медицинского обслуживания (в размерах,
не превышающих 15% облагаемой суммы), на проценты по личным долгам, ипотечному
долгу в залог недвижимости, на суммы профсоюзных взносов и членских взносов
в общественные организации, расходы на содержание детей, расходы, связанные
с инвестициями, выплатой процентов по ссудам, на суммы убытков, полученных
за предыдущие годы.
Вышеназванные концептуальные подходы к определению состава доходов и
расходов физических лиц, принятые в зарубежной практике налогообложения, следует
учесть при разработке специальных норм российского налогового законодательства
об исчислении налогооблагаемой базы физического лица по подоходному налогу.
Комментарий к статье 87
В соответствии с п.3 ст.11 Закона РФ от 24 июня 1993 г. "О федеральных
органах налоговой полиции" органы налоговой полиции имеют право осуществлять
при наличии достаточных данных проверки налогоплательщиков (в том числе контрольные
проверки после проверок, проведенных налоговыми органами) в полном объеме
с составлением актов по результатам этих проверок. Принятие решений по актам
проверок и применение соответствующих санкций осуществляются начальником органа
налоговой полиции или его заместителем.
По нашему мнению, в данной норме дополнительного разъяснения требуют
следующие моменты: во-первых, что подразумевается под проверками в полном
объеме; во-вторых, какие данные являются основаниями для проверки налогоплательщика,
и в-третьих, как определяется их "достаточность".
Под проверкой налогоплательщика в полном объеме следует понимать полную
проверку всех документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, обследование
с соблюдением установленных правил любых помещений налогоплательщиков, связанных
с получением прибыли (доходов) или с содержанием иных объектов обложения налогами
и другими платежами в бюджет и государственные внебюджетные фонды.
В своей деятельности наряду с вышеназванным Законом органы налоговой
полиции руководствуются также Федеральным законом от 12 августа 1995 г. N
144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности".
Исходя из этих двух основополагающих для органов налоговой полиции законодательных
актов можно выделить следующие данные, которые выступают в качестве оснований
для проведения проверки:
1) определения судов, постановления судей, письменные поручения прокуроров,
следователей при наличии возбужденного уголовного дела;
2) сведения о признаках подготавливаемого, совершенного или совершаемого
противоправного деяния, когда нет данных, достаточных для решения вопроса
о возбуждении уголовного дела, ставшие известными органам налоговой полиции;
3) материалы государственных органов (в том числе и Госналогслужбы России)
о выявленных ими нарушениях налогового законодательства, переданные в органы
налоговой полиции по подведомственности;
4) запросы государственных органов об оказании им содействия по предупреждению
и пресечению преступлений и нарушений в области налогового законодательства;
5) запросы международных правоохранительных организаций и правоохранительных
органов иностранных государств в соответствии с международными договорами
России.
При этом реализовывать свое право на проведение проверок налогоплательщиков
федеральные органы налоговой полиции должны исключительно в процессе выполнения
возложенных на них обязанностей и только для реализации поставленных перед
ними задач (ст.2, 10 Закона о федеральных органах налоговой полиции).
Что касается "достаточности" данных, то их степень оценивается самими
органами налоговой полиции, при этом в целях сохранения служебной тайны (п.8.
ст.10 Закона о федеральных органах налоговой полиции) информация об обстоятельствах,
послуживших причиной проверки, налогоплательщику может не предоставляться.
Если же налогоплательщик считает, что у органов налоговой полиции не
было оснований для проведения проверки, то он вправе согласно абз.2 ст.20
Закона о федеральных органах налоговой полиции и абз.2 ст.5 Закона об оперативно-розыскной
деятельности обжаловать действия сотрудников в вышестоящий орган налоговой
полиции, прокуратуру или суд. В этом случае оценивать степень "достаточности
данных" будет уже орган, рассматривающий жалобу.
Постановлением Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. N 20-П
и определением Конституционного Суда Российской Федерации от 6 ноября 1997
г. N 111-О признан неконституционным бесспорный порядок взыскания с юридических
лиц сумм штрафов, а также всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли)
без их согласия вне зависимости от того, каким органом - налоговой полицией
или налоговой инспекцией - принимается решение о производстве взыскания.
Государственная налоговая служба РФ и Федеральная служба налоговой полиции
РФ установили следующий порядок применения п.2.3 совместного Приказа Госналогслужбы
России и ФСНП России от 22 мая 1997 г. N АП-3-16/11/171 "Об усилении и совершенствовании
взаимодействия Государственной налоговой службы Российской Федерации и Федеральной
службы налоговой полиции Российской Федерации".
Взыскание с налогоплательщика сумм налогов, включая сумму налога на прибыль,
входящего в состав финансовой санкции, а также сумм пени за несвоевременную
уплату налогов по результатам проверок, проведенных федеральными органами
налоговой полиции, производится налоговым органом в бесспорном порядке на
основании решения органа налоговой полиции по актам этих проверок.
Взыскание с налогоплательщика сумм штрафов, а также всей суммы сокрытого
или заниженного дохода (прибыли) по результатам документальных проверок, проведенных
федеральными органами налоговой полиции, производится в следующем порядке.
Решение федерального органа налоговой полиции по акту проверки должно
содержать предложение о добровольной уплате в установленный в решении срок
начисленных сумм штрафов.
В случае невнесения налогоплательщиком в установленный в решении срок
сумм штрафов, а также сокрытого или заниженного дохода (прибыли) и необжалования
налогоплательщиком соответствующего решения в вышестоящий федеральный орган
налоговой полиции или в суд, федеральный орган налоговой полиции, принявший
данное решение, направляет налоговому органу, на учете в котором состоит налогоплательщик,
мотивированное письмо с просьбой о производстве взыскания указанных сумм в
бесспорном порядке. В случае, если основанием для бесспорного взыскания сумм
штрафов, а также всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) является
судебный акт, вступивший в законную силу, копия этого акта прилагается к данному
письму.
В случае обжалования налогоплательщиком в судебном порядке решения федерального
органа налоговой полиции и (или) решения по его жалобе, вынесенного вышестоящим
федеральным органом налоговой полиции, исполнение решения федерального органа
налоговой полиции в части взыскания сумм штрафов, а также всей суммы сокрытого
или заниженного дохода (прибыли) приостанавливается до вступления в законную
силу судебного акта.
В случае обжалования налогоплательщиком решения федерального органа налоговой
полиции о взыскании сумм штрафов, а также суммы сокрытого (заниженного) дохода
(прибыли) в вышестоящий федеральный орган налоговой полиции исполнение данного
решения также подлежит приостановлению.
Таким образом, если после направления органом налоговой полиции налоговому
органу письма с просьбой о производстве бесспорного взыскания финансовых санкций,
но до момента фактического списания указанных сумм со счета налогоплательщика,
последний в установленном порядке обжаловал соответствующее решение федерального
органа налоговой полиции, этот орган обязан незамедлительно проинформировать
госналогинспекцию о факте такого обжалования.
После получения указанной информации от органа налоговой полиции налоговый
орган обязан незамедлительно приостановить процедуру взыскания (см. письмо
Государственной налоговой службы РФ от 26 августа 1998 г. N ВК-6-16/551 и
Федеральной службы налоговой полиции РФ от 25 августа 1998 г. N НК-2908 "О
порядке взыскания финансовых санкций по результатам документальных проверок,
проведенных федеральными органами налоговой полиции"*(110).
Комментарий к статье 87.1
В соответствии со ст.110-116 ТК РФ при перемещении через таможенную границу
Российской Федерации и в других случаях, установленных Таможенным кодексом,
уплачиваются следующие таможенные платежи:
1) таможенная пошлина;
2) налог на добавленную стоимость;
3) акцизы;
4) сборы за выдачу лицензий таможенными органами Российской Федерации
и возобновление действия лицензий;
5) сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному
оформлению и возобновление действия аттестата;
6) таможенные сборы за таможенное оформление;
7) таможенные сборы за хранение товаров;
8) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;
9) плата за информирование и консультирование;
10) плата за принятие предварительного решения;
11) плата за участие в таможенных аукционах.
Товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, подлежат
обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе".
Применение налога на добавленную стоимость к товарам, ввозимым на таможенную
территорию Российской Федерации и вывозимым с этой территории, осуществляется
в соответствии с ТК РФ и Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость".
Применение акцизов к товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской
Федерации и вывозимым с этой территории, осуществляется в соответствии с ТК
РФ и Законом РФ "Об акцизах".
За таможенное оформление товаров, включая транспортные средства, перемещаемые