Конспект лекций по курсу "Аудит" Тема экономический контроль контроль проверка, наблюдение с целью проверки
| Вид материала | Конспект |
- Конспект лекций по курсу "Аудит" Тема економический контроль контроль проверка, наблюдение, 586.85kb.
- Планирование аудита в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом)., 21.14kb.
- Об особенностях проверки знаний студентов по общеинженерным дисциплинам с помощью тестов, 183.87kb.
- Конспект предмет Финансы и кредит Тема: Финансовый контроль. Сущность финансового контроля, 115.97kb.
- Краткий курс лекций по предмету «Ревизия и контроль» Специальность 2-25 01 31 «Финансы», 616.04kb.
- Тюменская Государственная Сельскохозяйственная Академия Институт дистанционного образования, 157.11kb.
- Следует отметить, что среди очень близких по значению понятий «контроль», «проверка»,, 52.57kb.
- Проблема 6 Неразработанность системы педагогического контроля Педагогический контроль, 250.05kb.
- Финансовый контроль, 457.73kb.
- План. Введение. Аудит учета основных средств. Проверка операций по реализации и выбытию, 304.48kb.
Тема 7. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ,
ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ, ЗАПАСОВ
Задания, объекты, источники информации и методические приемы аудита. Аудит операций по приобретению и использованию основных средств. Особенности определения начальной стоимости основных средств. Аудит правильности отражения переоценки основных средств. Аудит правильности проведения годовой инвентаризации основных средств. Индексация основных средств. Анализ выбытия основных средств и правильность оценки износа. Проверка правильности, оценки и учета нематериальных активов. Проверка обоснования критериев оценки нематериальных активов и правильности определения процента (суммы) износа нематериальных активов. Проверка правильности и отражения в учете финансовых вложений. Проверка реальности долгосрочных финансовых вложений.
Тема 8. АУДИТ КАПИТАЛА, ЦЕННЫХ БУМАГ, ФОНДОВ, РЕЗЕРВОВ
Задания, объекты, источники информации и методические приемы аудита. Аудит формирования и использования капитала. Аудит акций, облигаций, других ценных бумаг. Аудит эмиссии ценных бумаг. Аудит регистрации ценных бумаг.
Тема 9. АУДИТ СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ
Задания, объекты, источники информации и методические приемы. Порядок проверки денежных средств в кассе и кассовых операций. Особенности операций на расчетном счете и других счетах в банках. Проверка операций с подотчетными лицами. Проверка операций по расчетам с бюджетом, другими обязательными платежами, проверка состояния и правильности расчетов с поставщиками, покупателями, различными дебиторами и кредиторами. Порядок списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.
Тема 10. АУДИТ ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВА, ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Задания, объекты, источники информации и методические приемы аудита. Проверка правильности включения расходов в затраты производства и внепроизводственные расходы. Аудит правильности определения себестоимости продукции, работ и услуг.
Тема 11. АУДИТ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
Задания, объекты, источники информации и методические приемы аудита. Аудиторская экспертиза инвестиционных проектов. Экспертиза капитальных вложений и введение объектов и производственных мощностей в действие. Экспертиза создания и внедрения новой техники, экспертиза строительно-монтажных и ремонтных работ.
Тема 12. АУДИТ СОСТОЯНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ОТЧЕТНОСТИ
Задания, объекты, источники информации и методические приемы аудита. Приспособление формы учета к особенностям деятельности организации, взаимосвязь и полнота документального оформления хозяйственных операций от первичных документов до бухгалтерской отчетности. Выявление типичных ошибок и нарушений. Общий осмотр бухгалтерской отчетности и его оценка. Экспертиза состояния учета. Экспертиза состояния финансовой и налоговой отчетности.
Тема 7
АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ЗАПАСОВ
В процессе аудита основных средств, нематериальных активов и их износа приводятся ответы на следующие вопросы:
- наличие собственных и арендованных средств, достоверность их оценки;
- соответствие аналитического и синтетического учета основных средств действующему законодательству;
- правильность отображений в учете и отчетности результатов индексации основных средств, поступлений, реализации, ликвидации и прочего выбытия, ремонта основных средств, инвентаризации;
- методы определения износа (амортизации) основных средств, обеспечения неизменности выбранных методов на протяжении отчетного периода. Соответствие учета износа и амортизации основных средств действующему законодательству;
- состав нематериальных активов (НМА), достоверность и полнота их оценки;
- правильность отражения в учете поступлений, износа (амортизации) нематериальных активов, реализации и прочего выбытия;
- правильность отражения в учете сумм НДС, уплаченных за приобретенные и
введенные в эксплуатацию основные средства и нематериальные активы.
Аудитор проверяет соответствие бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов соответствующим ПСБО “Нематериальные активы” и “Основные средства“:
- признание необоротных активов активом,
- пообъектный учет активов,
- правильность установления сроков полезного использования и методов начисления амортизации,
- правильность выведения из состава активов,
- установление и соблюдение порядка оценки предметов, относящихся к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП),
- определение первоначальной стоимости в зависимости от способа получения активов, в отношении нематериальных активов, то ПСБО предполагает несколько путей получения НМА,
- выделение исследований и разработок для определения НМА,
- увеличение первоначальной стоимости на сумму затрат по улучшению объекта,
- варианты изменения стоимости основных средств за счет амортизации, переоценки, уменьшения полезности,
- проведение переоценки (дооценки или уценки),
- выбытие основных средств и НМА,
- корректность представления информации об активах в Примечаниях к
финансовой отчетности.
При аудите запасов (товарно-материальных ценностей)
- определяются использованные предприятием методы оценки товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и обеспечение неизменности принятых методов в течение отчетного периода, в таблице 1 приведены возможные варианты списания запасов в затраты по ПСБО 9 “Запасы”,
- соответствие учета товарно-материальных ценностей действующему законодательству по видам ( счета класса 2 Плана счетов),
- правильность отображения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам,
- правильность отображения в учете и отчетности дооценки и уценки остатков ТМЦ,
- проверка затрат и норм производственных запасов. Проверка состояния сохранения и учета материальных ценностей на складах,
- проверка правильности использования материалов в производстве, прочего использования и списания,
- правильность отображения в учете поступления, начисления износа, использования и выбытия МБП,
- проведение технико-экономического и финансового анализа использования основных и оборотных фондов.
Аудитор проверяет соответствие бухгалтерского учета запасов ПСБО “Запасы”:
- признание запасов активом,
- оценка по первоначальной стоимости в зависимости от путей получения запасов,
- применение одного из 6 методов выбытия запасов, особое внимание уделяется применению метода LIFO,
- проведение обязательной переоценки запасов,
- отображение в бухгалтерском учете запасов по меньшей из двух оценок -себестоимости или чистой стоимости реализации,
- корректное отображение запасов на счетах 2 класса счетов,
- правильность отнесения МБП в учете на счета 112 “Малоценные необоротные материальные активы” та 22 “МБП”.
- корректность представления информации о запасах в Примечаниях к финансовой отчетности.
В таблице 1 приводятся основные элементы учетной политики предприятия в отношении учета основных средств, нематериальных активов и запасов.
Таблица 1
Тема 8
АУДИТ КАПИТАЛА, ЦЕННЫХ БУМАГ, ФОНДОВ, РЕЗЕРВОВ
В процессе аудита уставного фонда раскрываются следующие вопросы:
- размер уставного фонда, заявленный и уплаченный,
- состав и структура уставного фонда (количество и виды акций, номинальная стоимость, перечень собственников, которые владеют более, чем 5 % уставного фонда, акционеры, которые владеют контрольным пакетом акций;
- соблюдение срока открытой подписки на акции и сроков оплаты в случае выпуска ценных бумаг;
- соблюдение правил и требований дополнительного выпуска акций в соответствии с Законом Украины “О ценных бумагах и фондовой бирже” (статьи 6,7);
- порядок оценки вкладов в уставной фонд в соответствии с учредительными документами. Для вкладов, внесенных в материальной форме, привести их перечень с указанием даты выпуска, остаточной стоимости, размера износа, а также инвентарного номера. Для нематериальных активов - перечень, стоимость и срок использования;
- порядок формирования и изменения уставного фонда, соблюдение требований Закона Украины “О хозяйственных обществах” (статьи 30,38,39 и 40);
- порядок ведения аналитического учета на счете 85 “Уставной фонд”.
- своевременность и достоверность записей об изменениях прав собственности в случае ведения реестра собственников ценных бумаг на предприятии;
- выкуп акций собственной эмиссии и их дальнейшее использование, соотношение цены выкупа и номинальной стоимости акции;
- эмиссионный доход, учет и использование.
Аудитор также проверяет соответствие учета уставного капитала ПСБО “Отчет о собственном капитале”:
- правильность заполнения формы отчетности (корректировка величины капитала, переоценка активов, распределение прибыли, взносы участников и изъятие капитала),
- корректность представления информации об активах в Примечаниях к финансовой отчетности.
В процессе проверки фондов и использования фондов и резервов внимание обращается на следующее:
- наличие специальных и целевых фондов, их формирование и использование
в соответствии с действующим законодательством. В таблице 2 приведены варианты формирования фондов и резервов предприятий и отражения их в учетной политике предприятия,
- состав и правильность создания резервов за счет себестоимости,
- учет и использование средств специального использования.
Обращается внимание на то, что с 2000 года учет фондов стимулирования
предприятия ведется внесистемно, они не отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Правильность отображения в учете и отчетности курсовых разниц по операциям с иностранной валютой.
В отношении учета обязательств аудитором устанавливается соответствие учета обязательств положениям ПСБО “Обязательства“:
- наличие обязательств предприятия,
- достоверность оценки,
- формы погашения обязательств,
- правильность распределения обязательств на 4 группы с разнообразными подходами к оценкам,
- корректность представления информации об обязательствах в Примечаниях к финансовой отчетности.
В таблице 2 приведены основные элементы учетной политики предприятия в отношении создания и использования фондов и резервов.
Таблица 2
Тема 9
АУДИТ СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ
При аудите средств и расчетов готовятся ответы на вопросы о соответствии действующему законодательству учета кассовых операций, остатков кассы, нормативов затрат на текущие нужды, ведение операций на текущем, валютном и прочим счетам в банках, состав и структура дебиторской задолженности, расчетов по заработной плате, с подотчетными лицами, с бюджетом и по социальному страхованию, расчетов с учредителями и участниками, проведение юридического обоснования состояния задолженности предприятия.
При проведении аудита значительную роль имеет использование аудитором действующих схем документооборота по отдельным операциям. Например, по кассе схему возможно представить следующим образом (див. схему 1):
Схема 1
В отношении дебиторской задолженности устанавливаются соответствие ведения учета требованиям ПСБО “Дебиторская задолженность”:
- признание активом,
- оценка по справедливой стоимости,
- правильность отображения задолженности по первоначальной и чистой реализационной стоимости,
- распределение задолженности на текущую и долгосрочную,
- формирование резерва сомнительных долгов,
- анализ состояния и динамики задолженности,
- корректность представления информации о дебиторской задолженности в Примечаниях к финансовой отчетности.
Заемные средства, как объект аудита предполагают изучение:
- состав и структуру заемных средств, соотношение собственных и заемных средств,
- наличие непогашенной задолженности по ссудам банков,
- соответствие учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и прочих обязательств действующему законодательству,
Аудиторская практика свидетельствует, что кассовые операции, расчеты с бюджетом и операции по текущему счету требуют проведения сплошной проверки.
Тема 10
АУДИТ ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВА, ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
При аудите доходов, затрат и формирования финансовых результатов основное внимание уделяется следующим вопросам:
- оценка готовой продукции, товаров и их учет,
- методы учета реализации готовой продукции и обеспечение неизменности установленных предприятием методов в течение отчетного периода,
- достоверность данных о выручке (валовом доходе) от реализации продукции, работ, услуг,
- правильность установления сумм налога на добавленную стоимость и акцизного сбора,
- правильность расчета затрат и формирования себестоимости продукции, заполнение формы 2 ”Отчет о финансовых результатах”, расчеты показателей прибыльности акции,
- правильность учета внешнеэкономических операций,
- наличие совместной хозяйственной деятельности и правильность распределения и отображения в отчетности доходов от этой деятельности,
- ведение консолидированной финансовой отчетности
- правильность определения балансовой налогооблагаемой прибыли в соответствии с действующим законодательством,
- правильность распределения прибыли в соответствии с Уставом предприятия,
- правильность отражения убытков прошлого года,
- проверка выполнения производственных программ и соблюдение технологических процессов по каждому виду производства (робот, услуг),
- анализ влияния факторов на себестоимость продукции.
- контроль выполнения планов производства продукции. Соответствие производственного (управленческого) учета технологии и организации производства. Контроль реализации продукции.
- анализ прибыли от основной деятельности, анализ уровня рентабельности. Установление факторов, которые имеют влияние на финансовые результаты.
- анализ финансового состояния и платежеспособности по данным баланса и финансовой отчетности. Анализ ликвидности баланса.
- анализ основных финансовых коэффициентов.
В отношении дохода устанавливается соответствие ведения учета требованиям ПСБО “Доход”:
- признание дохода по 4 условиям, установленным Стандартом,
- отделение дохода от реализации, прочего операционного дохода, дохода от участия в капитале, прочих финансовых доходов, прочих доходов, чрезвычайных доходов,
- формирование конечного финансового результата на счете 79 “ Финансовые результаты‘ и нераспределенной прибыли на счете 44 “Нераспределенная прибыль”,
- выделение дохода от реализации услуг,
- оценка дохода в бухгалтерском учете,
- корректность представления информации о доходе в Примечаниях к финансовой отчетности.
В отношении затрат, устанавливается соответствие ведения учета требованиям ПСБО “Затраты”:
- признание затрат,
- состав затрат: себестоимость реализованных товаров, затраты, связанные с операционной деятельностью, которые не входят в себестоимость, финансовые затраты, затраты от участия в капитале, прочие затраты, налоги на прибыль, чрезвычайные затраты,
- отображение затрат на счетах классов 8 и 9
- установление предприятием самостоятельно перечня и состава калькуляции себестоимости, переменных и постоянных общепроизводственных затрат, отображение распределения общепроизводственных затрат, возможность открытия счетов класса 8,
- корректность представления информации о затратах в Примечаниях к финансовой отчетности.
В таблице 3 приведены варианты учета доходов и затрат в бухгалтерском учете.
Тема 11
АУДИТ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
При аудите финансовых инвестиций и капитальных вложений излагаются ответы на следующие вопросы:
- состав и структура финансовых инвестиций;
- формирование балансовой стоимости приобретенных ценных бумаг, определение затрат на их приобретение;
- источники приобретения ценных бумаг и отражения в учете средств, использованных на финансовые вложения,
- правильность сохранения ценных бумаг, оплата услуг депозитарию, наличие депозитарного договора,
- правильность документального оформления и отображения в учете операций с ценными бумагами,
- достоверность определения и отображения в учете финансовых результатов от реализации ценных бумаг,
- полнота уплаты государственной пошлины за операции с ценными бумагами,
- экспертиза капитальных вложений ввода объектов и производственных мощностей в действие,
- экспертиза создания и внедрения новой техники,
- экспертиза строительно-монтажных и ремонтных работ,
- аудиторская экспертиза инвестиционных проектов.
В отношении финансовых инвестиций устанавливается соответствие ведения учета требованиям ПСБО “Финансовые инвестиции”:
- признание активом,
- ведение учета по каждой инвестиции, наличие аналитического учета по срокам погашения, видам, объектам,
- проведение переоценки инвестиций в зависимости от результатов деятельности предприятия, в которое осуществлены инвестиции,
- проведение амортизации разницы между себестоимостью и стоимостью погашения финансовых инвестиций,
- оценка инвестиций по себестоимости,
- отделение долгосрочных и краткосрочных инвестиций
- использование методов оценки инвестиций на дату баланса в зависимости от того, в какой объект осуществляются инвестиции,
- проведение дооценки и уценки инвестиций,
- выделение в балансе инвестиций, которые учитываются по методу участия в капитале,
- корректность представления информации о финансовых инвестициях в Примечаниях к финансовой отчетности.
Тема 12
АУДИТ СОСТОЯНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,
ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
При аудите ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии раскрываются следующие основные вопросы;
- форма ведения бухгалтерского учета,
- соответствие ведения бухгалтерского учета требованиям Закона Украины О бухгалтерском учете и финансовой отчетности и национальным ПСБО,
- состояние и качество финансовой отчетности в соответствии со стандартами, своевременность составления и представления бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности,
- правильность применения предприятием учетных оценок и учетной политики, обоснование изменений оценок и политики, отражение изменений согласно ПСБО 6,
- заключение о проведении обязательной годовой инвентаризации и отражение ее проведения в учете,
- состояние внутреннего контроля, в т.ч. действия службы внутреннего аудита,
- корректность проведенной трансформации отчетности соответственно требованиям ПСБО,
- уровень компьютеризации учета,
- устанавливается приспособление формы учета к особенностям деятельности организации, взаимосвязь и полнота документального оформления хозяйственных операций от первичных документов до бухгалтерской отчетности,
- проводится установление типичных ошибок и нарушений.
В таблице 4 приведены основные положения учетной политики в отношении ведения бухгалтерского учета.
