Конспект лекций по курсу "Аудит" Тема экономический контроль контроль проверка, наблюдение с целью проверки
| Вид материала | Конспект |
- Конспект лекций по курсу "Аудит" Тема економический контроль контроль проверка, наблюдение, 586.85kb.
- Планирование аудита в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом)., 21.14kb.
- Об особенностях проверки знаний студентов по общеинженерным дисциплинам с помощью тестов, 183.87kb.
- Конспект предмет Финансы и кредит Тема: Финансовый контроль. Сущность финансового контроля, 115.97kb.
- Краткий курс лекций по предмету «Ревизия и контроль» Специальность 2-25 01 31 «Финансы», 616.04kb.
- Тюменская Государственная Сельскохозяйственная Академия Институт дистанционного образования, 157.11kb.
- Следует отметить, что среди очень близких по значению понятий «контроль», «проверка»,, 52.57kb.
- Проблема 6 Неразработанность системы педагогического контроля Педагогический контроль, 250.05kb.
- Финансовый контроль, 457.73kb.
- План. Введение. Аудит учета основных средств. Проверка операций по реализации и выбытию, 304.48kb.
Тема 5. СТАДИИ КОНТРОЛЬНО-АУДИТОРСКОГО ПРОЦЕССА
Сущность контрольно-аудиторского процесса.
Аудиторский процесс - совокупность организационных, методических и технических приемов, осуществляемых при помощи определенных процедур.
С точки зрения организации аудиторского процесса, принято разделять следующие основные стадии (этапы) аудита:
- Предварительная, организационная. Ознакомление с бизнесом, предприятием, изучение основных показателей, выбор объекта аудита. Организационно-методическая подготовка - изучение планов, отчетов, актов предыдущих проверок; формирование плана и рабочей программы аудита, выбор методики.
- Опытная - непосредственно на объекте проверки, выполнение процедур.
- Обобщение и реализация аудита (завершающая стадия). Систематизация недостатков, оформление результатов промежуточного контроля, составление аналитических таблиц. Обсуждения результатов аудита с руководством, дополнительные процедуры, создание отчета или акта проверки.
Контрольно-аудиторский процесс - системное влияние на субъект предпринимательской деятельности с целью его оптимизации и нормативно-правового регулирования.
Десять заповедей начинающего аудитора Тема 5, прилож.1
Схема проведения аудита Тема 5, прилож.2
Общая модель стандарта аудиторского контроля Тема 5, прилож..С
Предварительная стадия контрольно-аудиторского процесса
На стадии проводится ознакомление с бизнесом, предприятием, изучение основных показателей, выбор объекта аудита. Осуществляется организационно-методическая подготовка - изучение планов, отчетов, актов предыдущих проверок, формирование плана и рабочей программы аудита, выбор методики. Осуществляется подготовка источников информации для опытной стадии (законодательные акты, инструкции, положения, нормы, нормативы; группируются первичные документы, заключения экспертов).
Опытная и завершающая стадия аудита
На этой стадии контролеры предъявляют свои полномочия, руководитель представляет аудиторов руководителям подразделений, деятельность которых проверяется; рассматривается рабочая программа аудита.
С использованием принципа внезапности бригада осуществляет проверку кассы, выборочную инвентаризацию ТМЦ, составляются промежуточные акты проверки отдельных объектов.
Осуществляется исследование объекта - изучение структуры, мест хранения ТМЦ, выполнение решений по результатам предыдущих проверок; привлекаются специалисты по материалам, технологии, используется модель стандарта аудита для отдельных объектов.
Применяется как параллельный (одни специалисты изучают средства, другие - ТМЦ), так и последовательный (после проверки одних однородных операций документы поступают к другим специалистам).
Основной методический прием - документальные проверки. Документы изучаются как по форме, так и по содержанию.
Все объекты изучаются во взаимосвязи, применяются соответствующие процедуры.
Завершающая стадия предусматривает обобщение и реализацию результатов контроля, группировку и синтез недостатков, систематизацию фактов нарушения нормативно-правовых актов.
Существуют следующие подходы к группировке недостатков: по времени возникновения, по содержанию (группам объектов учета), смешанный (по времени и по содержанию). Основания группировки результатов аудита - см. т. 13.
Выявленные и сгруппированные недостатки и замечания обобщаются и излагаются в итоговом документе - отчете (акте). Документ кладется в основу для разработки профилактических средств относительно своевременного устранения и предотвращения недостатков в дальнейшей деятельности предприятия. Устанавливается контроль за исполнением решений владельца.
Планирование аудита
В соответствии с ННА №9, планирование - выработка главной стратегии и конкретных подходов к характеристике, периоду, времени. Разрабатывается аудитором самостоятельно, представляет собой одну из необходимых ступенек осуществления аудита.
Этапы планирования:
- знание бизнеса клиента,
- понимание учета и системы внутреннего контроля,
- определение рисков и существенности (определение порога существенности, вероятности существования ошибок, отображения в учете сложных операций),
- виды, время, полнота процедур,
- определение исполнителей, руководителя, сопровождения и надзора
Планирование аудита оформляется документами:
- общий план аудита (общие сведения об организации, учет риска, виды работ),
- конкретная программа аудита (перечень процедур по разделам работы, исполнители, период проверки, название рабочих документов). План разрабатывается настолько подробно, чтобы аудитор имел возможность собрать необходимые доказательства.
Спецификой труда аудитора является конечный результат аудита - высказывание мнения, свидетельство, заключение по работе предприятия. Он не несет ответственность за ведение учетных, отчетных процедур.
Тема 6. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АУДИТА
Кто овладеет информацией,
тот владеет миром
Правило бизнеса
Информационное обеспечение аудита
Информация - совокупность любых сведений о состоянии и содержании объектов контроля. Экономическая информация - сведения, которые отображают производственную и финансово-хозяйственную деятельность.
Информационное обеспечение аудита - целеустремленная работа по сбору информации, ее регистрации, передаче, обработке, обобщению, хранению и поиску субъектами контроля в целях использования в управлении. Основные требования к информации - достоверность, актуальность, точность, своевременность, полнота, адаптивность, эластичность, экономичность.
По уровням отраслей информация различается:
- уровень государства, министерств, ведомств,
- уровень концернов, объединений, ассоциаций,
- уровень предприятий (чаще всего с объектом аудита).
Создание структуры информации в банке данных предусматривает решение 3-х проблем методического характера:
- установить информационную потребность финансово-хозяйственного контроля по уровням управления,
- определение объема данных, их назначение, где они хранятся, как их получать аудиторам,
- установление взаимоотношений между элементами информационного банка данных.
Заданием информационного обеспечения является информирование участников контрольно-аудиторского процесса о состоянии подконтрольного объекта, функционирование его соответственно нормативно-правовым актам. Посредством коммуникации аудитора по вопросам, касающимся профессиональной деятельности.
Классификация экономической информации
Существуют такие признаки классификации информации:
профессиональная - рабочая (между членами бригады аудиторов), прямая (о состоянии объекта), косвенная (изучение нормативно-правовых актов, указаний, инструкций), посредственная (сравнение данных о предприятиях одной отрасли с данными другого предприятия);
- по степени познания - новая (новизна решений, инвентаризации, факторный анализ), релевантная. Существенность (материальность, релевантность) - величина ошибки, которая может значительно повлиять на решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности. Превратная информация дезориентирует пользователя или приводит к убыткам;
- по содержанию - законодательная (совокупность законов, нормативных актов), плановая и нормативно-справочная (нормы, планы, ставки, создания фондов), договорная (хозяйственные соглашения, контракты), техническая (техническая документация, стандарты, требования, условия качества), организационно-управленческая (структура предприятия, организационно-распорядительная документация, приказы, служебная переписка), фактографическая (документы первичного и бухгалтерского учета).
Существуют уровни материальности - незначительные ошибки и пропуски, материальные ошибки, которые влияют на отчетность, но она остается полезной; ошибки и пропуски, которые ставят под сомнение достоверность и объективность информации. Возможен вариант, когда исправления существенно видоизменяют отчетность. Согласно нормативам по заключению по аудиту - предусматривается фундаментальная неуверенность аудита.
Критерии существенности устанавливает сам аудитор.
Кодирование информации
Код - обозначения объекта учета знаком или системой знаков по правилам, установленным определенной системой кодировки.
Правильно установленная система кодировки предоставляет возможность правильно решать вопрос стандартизации информации, сократить объемы начальных данных.
Система классификации - совокупность правил и результаты распределения заданной численности объектов на определенные группы в соответствии с установленными признаками подобия.
Система кодирования применяет алфавитные, цифровые и смешанные знаки; по количеству знаков - одно - и много знаковые, по количеству признаков - однозначные и многозначные.
Например - система субсчетов в бухгалтерском учете.
Фактографическая информация
Фактографическая информация по характеру использования бывает:
- оперативной - характеризует состояние объекта контроля на данный момент, используется на момент проведения проверки;
- текущей - состояние объекта контроля в нескольких периодах. Используется после завершения процессов. Она фиксируется, ее используют для контроля.
- по содержанию - первичная, вторичная (агрегатное состояние, сводные данные).
- по характеру использования - промежуточной, результативной (соблюдает мнение).
Для целей аудита, основная информация - первичная, используется для установления закономерностей расходования ресурсов и сохранности ценностей, определения размера убытков и др.