Конспект лекций по курсу "Аудит" Тема экономический контроль контроль проверка, наблюдение с целью проверки

Вид материала

Содержание

Тема 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ И НОРМАТИВНЫЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОГО КОНТРОЛЯ
Предмет контроля
Объекты контроля
Методы контроля
Правовое регулирование аудита в Украине

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7

Тема 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ И НОРМАТИВНЫЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОГО КОНТРОЛЯ

Принципы аудиторского контроля.

Согласно ННА №3, принципы - основы, согласно которых осуществляются функции аудиторского контроля.

Профессиональная этика - комплекс норм поведения аудитора, обеспечивающих моральную сторону взаимоотношений между лицами. К этим нормам относятся: независимость, объективность, компетентность, конфиденциальность, доброжелательность.

Независимость аудитора - обуславливает его профессиональную деятельность. Основывается на отсутствии материальной заинтересованности аудитора в результатах деятельности субъекта хозяйствования. Аудитор выполняет работу самостоятельно, независимо от воли заказчика, его непосредственного руководства, основывается на законодательных и нормативно-правовых актах.

Объективность - непредубежденность аудитора при исследовании вопросов, поставленных на разрешение заказчиком. Вывод составляется только на основании результатов исследований, которые могут быть подтверждены системой доказательств (первичных документов, норм и нормативов, учетных реестров, материалов инвентаризации и др.).

Компетентность - высокий профессиональный уровень при исследовании вопросов, опираясь на нормы аудита, уверенное владение методиками проведения научных исследований в экономике.

Конфиденциальность - (лат. confіdentіo - доверие) обязательства аудитора по сохранению в тайне информации, предоставленной заказчиком аудита для исследования, а также неразглашению результатов исследований без согласия на это заказчика.

Доброжелательность - уважение к заказчику и коллегам по профессии, позитивное отношение к замечаниям по поводу выполнения работ и их проверки.

Организация аудита - совокупность определенных элементов, направленных на рациональное проведение аудиторского процесса (комплектование кадров, обеспечение помещением, мебелью, нормативной и справочной литературой, организация портфеля заказчиков, планирование, учет, налогообложение фирмы и др.).

Методология аудита - совокупность общенаучных и собственных методологических приемов финансово-хозяйственного контроля. Основывается на научных методиках исследования отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете и отчетности. Соблюдением методологии аудита обеспечивается целесообразность выбора методики исследований доказательств, определение критериев существенности и достоверности, методики оценки риска в заключение аудитора.

Принято различать следующие методологические принципы аудита: планирование аудита, обоснованность оценки применения аудиторских доказательств и системы внутреннего контроля, целесообразность выбора методики и техники аудита, определение критериев существенности и достоверности, соблюдение методики оценки риска и выборочной проверки данных, анализ информации и формирование заключения, ответственность за высказанное заключение, соблюдение порядка документального оформления, взаимодействие аудиторов, обоснование использования результатов работы другого аудитора или специалиста другой профессии, полная информированность клиента, контроль качества работы аудитора.

Принципы аудита основываются на его независимости, как вида экономического контроля, высоких профессиональных, культурных и морально-волевых качеств аудитора, научной организации и прогрессивной методологии выполнения аудиторского процесса.

В приложении к теме 3 раскрыты Постулаты аудита.

Предмет контроля

Предмет контроля - состояние сохранения всех видов собственности, факты и процессы хозяйственной, финансовой и управленческой деятельности в производственной, а также непроизводственной сферах, их планомерное, целеустремленное, комплексное исследование с позиций законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности для всесторонней оценки работы предприятий, предупреждения ошибок и нарушений, разработке предложений по улучшению их деятельности.

Аудиторский контроль раскрывает новые явления в предпринимательской деятельности субъектов, устанавливает их закономерности с целью усовершенствования этой деятельности на научных основаниях.

Аудит изучает продуктивные силы и производственные отношения, выявляет противоречия и своевременность регулирования с применением экономических рычагов.

Определение предмета аудиторского контроля в значительной мере зависит от вида аудиторской деятельности и цели проведения аудита:

при проведении аудиторской проверки - комплекс финансового, преимущественно бухгалтерского, учета и отчетности,
предоставление консультаций - итоговая, перспективная информация, предоставление помощи относительно правильности будущих расчетов,
при проведении экспертиз - оценка, высказывание мнения относительно осуществленных расчетов, схем, проектов.

Что касается аудита, принято рассматривать контрольную среду предприятия по, так называемым, уровням соответствия, т.е.

Схема

	Уровни соответствия
V	Бухгалтерская, налоговая отчетность
ІV	Регистры синтетического учета
ІІІ	Регистры аналитического учета
ІІ	Полное соответствие экономико-правовой сущности в первичных учетных документах, однозначное соответствие сущности

Определение отклонений между 1 и V уровнями, оценка отклонений и их влияния на итоговые показатели предприятия - предмет аудиторской проверки.

Предмет аудиторского контроля - процесс расширенного воссоздания общественно-необходимого продукта и соблюдения его экономично-правового регулирования в условиях рыночной экономики.

Объекты контроля

Объекты - то, что контролируется. Предметы, средства труда, сам труд, который используется в процессе расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта.

В системе управления общественным производством: объект - это народное хозяйство, отдельные отрасли, регионы, министерства, предприятия различных форм собственности. Внутри предприятия объектами являются все без исключения производственные и финансово-хозяйственные процессы. Чаще всего объектами аудиторского контроля являются объекты бухгалтерского учета предприятия (основные средства, расчеты, налоги, капитал).

Первая стадия изучения - определение элементов исследования. Аудиторский контроль исследует поведение эмпирических объектов (существуют реально). Они могут быть по виду - натуральными, искусственными; в зависимости от степени сложности - простые, сложные, системные. Сложность объектов контроля значительно влияет на выбор методов и средств контроля.

Вторая стадия - исследуется совокупность однородных элементов, определяется их схожесть, находится объект контроля, имеющий все основные свойства реальных объектов.

Третья стадия - выявление факторов, которые влияют на поведение объекта, выделение из них существенных и несущественных. Критерий выбора существенных факторов - цель контроля и уровень накопленных знаний в этом направлении. Выявление существенных факторов упрощается, если проведение контроля основывается на хорошо разработанной теории.

Четвертая стадия - устанавливаются параметры объекта, полнота изучения объекта в соответствии с объектом контроля.

Чем полнее учтено влияние среды на объект контроля, тем более точными будут результаты аудиторского контроля.

Методы контроля

Согласно ННА №9 конкретные контрольные процедуры предусматривают:

проверку - изучение бухгалтерских реестров, документов, материальных активов;
наблюдение - наблюдение процесса или процедур, которые выполняют другие лица;
опрос, подтверждение - поиск информации, письменные подтверждения информации, которая содержится в бухгалтерских регистрах,
подсчет - проверка арифметической точности первичных документов, самостоятельное проведение счетов;
аналитические процедуры - анализ показателей, итог исследованных отклонений и взаимосвязей.

Метод аудиторского контроля - совокупность методических приемов контроля процессов расширенного воспроизводства общественно-необходимого продукта.

Национальные и международные стандарты аудита.

Особенность аудита как формы интеллектуальной деятельности - он имеет свои определенные особенности организации и методы проведения.

Стандарты аудита - правила, которые должен соблюдать аудитор относительно цели ревизии, техники, которая используется, методики и процедур ревизии, итоговых документов. Они являются критерием оценки результатов аудита.

Нормы аудита - правила аудирования (проверки) объектов, которые проверяются. Они не предусматривают основных принципов, но содержат руководство по: процедурам, которые могут применяться, использованию аудита в отдельных секторах и отраслях, подготовке не аудиторских отчетов, проведение аудита по специфическим вопросам. Хотя нормы не имеют директивного содержания, их, как правило, соблюдают.

Нормативы аудита - утвержденные документы Аудиторской палаты Украины, которые устанавливают общие правила проведения аудиторских работ и имеют обязательный режим применения, что касается профессиональной аудиторской деятельности.

Одним из элементов нормативной базы аудита являются, разработанные Аудиторской палатой Украины, национальные нормативы аудита (ННА). Эти документы имеют обязательность соблюдения с 1.01.199 г.

Нормативы (их количество насчитывает 32 документа) сгруппированы таким образом:

вступительный материал - требования нормативов, требования к аудиту;
ответственность - принципы аудита финансовой отчетности, договоры на проведение аудита, документальное оформление проверки;
планирование - состав общего плана и программы аудита, знание бизнеса клиента, сбор информации, существенность и риск проверки;
внутренний контроль - оценка внутреннего контроля, аудит в условиях применения ЭВМ;
аудиторские доказательства - система доказательств, аналитические и выборочные проверки, аудит учетных оценок, концепция действующего предприятия, использование работы других специалистов;
аудиторские заключения и отчет - требования к заключениям и заключения специального назначения, оценка перспективной финансовой информации;
специальные условия проведения аудита - использование ЭВМ, оценка риска, влияние системы электронной обработки информации.

Комитет международной аудиторской практики имеет разрешение составить по поручению Совета международной федерации бухгалтеров проект нормативов и положений аудита, сопутствующих работ. Такие нормативы разработаны, они преданы огласке в Украине, количество таких документов составляет более 30. Данные документы затронут вопрос практически такого же круга проблем, как и национальные нормативы. Международные нормативы аудита (МНА) применяются при выполнении независимого аудита и могут применяться в деятельности аудиторов. МНА не заменяют местные инструкции аудита и сопутствующие работы в отдельных государствах. Применение дополнительной нормативной базы предоставляет возможность аудитору учитывать более жесткий подход к проведению аудиторских процедур.

Применение национальных и международных стандартов аудита содействует улучшению качества контроля и активизации деятельности субъектов предпринимательства, а также достоверности их отражения в учете и отчетности.

Правовое регулирование аудита в Украине

Правовой базой проведения аудита в Украине является закон Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93 г.

Этот важный нормативный акт предусматривает раскрытие общих положений - определения аудита и аудиторской деятельности, требования к аудитору, организационные нормы проведения аудита (фирма или индивидуальный аудитор), требования к аудиторскому заключению, преданную огласке бухгалтерскую отчетность, условия обязательного проведения аудита.

Закон предусматривает, что ответственность за соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета объектов проверки возлагается на руководителя субъекта хозяйственной деятельности. Преданная огласке бухгалтерская отчетность может быть проверена аудитором и может быть предана огласке в течение года, следующего за отчетным. Аудиторские проверки не исключают осуществления государственными налоговыми инспекциями контроля над соблюдением налогового законодательства и выполнением контрольных функций другими субъектами, которые имеют на это полномочия по законам Украины.

Сертификацию (определение квалификационной способности) и лицензирование (разрешение) на занятие аудиторской деятельностью осуществляет Аудиторская палата. Срок действия сертификата и лицензии не может превышать 5 лет.

Законом предусмотрены полномочия Аудиторской палаты (АПУ) - сертификация и лицензирование субъектов, которые занимаются аудиторской деятельностью, утверждает программы подготовки аудиторов, нормы и стандарты аудита, ведет Регистр аудиторских фирм и аудиторов, которые самостоятельно предоставляют аудиторские услуги. АПУ создается и функционирует как независимый, самостоятельный орган на принципах самоуправления. АПУ формируется путем делегирования в ее состав пяти представителей от профессиональной общественной организации аудиторов, по одному представителю от МФ Украины, ГНА, НБУ, Госкомстата, Минюста. Срок полномочий АПУ не может превышать 5 лет.

Профессиональная общественная организация аудиторов предусматривает, что аудиторы Украины имеют право объединяться в общественную организацию (Союз аудиторов Украины - САУ). Союз аудиторов САУ может создавать соответствующие фонды, делегировать своих представителей в АПУ, вносить на рассмотрение АПУ проекты норм и стандартов аудита, ходатайствовать о прекращении полномочий членов АПУ, которые делегированы МФУ, ГНА, НБУ, Госкомстатом и Минюстом.

Порядок проведения аудита предусматривает, что предоставление аудиторских услуг возможно с дня получения лицензии, запрещается предоставлять аудиторские услуги органам государственной исполнительной власти, исполнительным органам местных Советов, контрольно-ревизионным учреждениям, которые имеют государственно-собственные полномочия. Основанием для проведения аудита является договор между аудитором и заказчиком. В договоре предусматривается предмет и срок проверки, объем услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон. Отчетом о результатах аудита является аудиторское заключение, в котором содержится подтверждение или аргументированный отказ от подтверждения достоверности, полноты и соответствия законодательству бухгалтерской отчетности заказчика.

Аудиторы имеют права: самостоятельно устанавливать формы и методы аудита на основании законодательства, условий договоров, существующих норм и стандартов; получать необходимые документы, которые имеют отношение к предмету проверки; получать необходимые разъяснения; проверять наличие имущества, ценностей.

Обязанности аудиторов и аудиторских фирм: должным образом предоставлять аудиторские услуги; проверять состояние бухгалтерского учета; сообщать руководителям, заказчикам при выявлении недостатков; хранить в тайне информацию, полученную при проведении аудита; отвечать перед заказчиком за нарушение условий договора; ограничивать свою деятельность предоставлением аудиторских услуг в форме консультаций, проверок или экспертиз. Запрещается проведение аудита аудитором, который имеет прямые семейные отношения с руководством субъекта, личные имущественные заинтересованности с членом руководства, работником субъекта, совладельцем.

Ответственность аудиторов и аудиторских фирм. Гражданско-правовая ответственность за неподобающее выполнение своих обязанностей зафиксирована в договоре, размер имущественной ответственности аудиторов не может превышать фактически причиненных заказчику убытков по их вине. Аудиторская палата может вынести выговор в виде предупреждения, прекращения действия (аннулирования) сертификата или лицензии.

Хозяйственные субъекты при проведении обязательного аудита уведомляют свою налоговую инспекцию, предоставляют аудиторское заключение в течение 9 месяцев, предоставляют заключение не позже 10 дней после окончания аудиторской проверки; руководство субъекта несет ответственность за полноту бухгалтерских документов, а аудитор, в случае выявления фактов недостоверности или неполноты бухгалтерских документов, сообщает об этом заказчику.

Blog