И. А. Слободняк Сборник тестов и задач по международным стандартам финансовой отчет
| Вид материала | Сборник тестов |
- Международным Стандартам Финансовой отчетности (Дипифр на русском языке) Этап Тема*, 27.85kb.
- Модеров Сергей Владимирович, Руководитель отдела финансовой отчет, 278.66kb.
- Ассоциации Бухгалтеров «бухгалтерский учет по международным стандартам», 20.99kb.
- С. В. Щедроткина 2009г. Дисциплина: Международные стандарты учета и финансовой отчет, 33.2kb.
- Выпуск Правлением Совета по международным стандартам финансовой отчет, 1224.37kb.
- Практикум по Правовой дисциплине «правоведение» ( Сборник тестов, задач и контрольных, 722.83kb.
- International Financial Reporting Standards 2011. London, iascf, Introduction, p. A5-А14,, 634.75kb.
- Отчет о финансовом положении организации (баланс) и его структура в соответствии, 33.24kb.
- Красноярский Краевой Расчетный Центр ООО неконсолидированная финансовая (бухгалтерская), 885.13kb.
- Ifrs 1 Принятие Международных стандартов финансовой отчетности впервые, 382.76kb.
Финансовый расход общий = 3 200 * 2 – 4 000 = 2 400$
Для составления графика платежей необходимо получить новую ставку процента, которая должна использоваться при определении финансового расхода. Для этого решим уравнение:
3 200 / х0 + 3 200 / х1 = 4 000
3 200 / х = 800, отсюда х = 4
Следовательно, ставка процента составляет 300%.
Соответственно составим график погашения основного долга и распределения между периодами суммы процентов (финансового расхода) по финансовой аренде:
| Период | Основной долг на начало года, $ | Финансовый расход (проценты по аренде), $ | Погашение основного долга за период, $ | Основной долг на конец года, $ |
| 1 | 4 000 | 0 | 3 200 | 800 |
| 2 | 800 | 2 400 | 800 | 0 |
| Итого | - | 2 400 | 4 000 | - |
Задача 21:
Организация берет имущество в финансовую аренду сроком на 3 года. Ежегодные арендные платежи составляют 1 331 тыс. руб. и уплачиваются в конце каждого года. Текущая рыночная стоимость объекта составляет 3 500 тыс. руб.
По окончании срока аренды, арендатор вносит выкупной платеж в сумме 119,79 тыс. руб., который:
А) является негарантированным арендодателю;
Б) является гарантированным арендодателю.
Годовая ставка процента составляет 10%.
Составить график распределения арендных платежей у арендатора, определив график погашения основного долга и суммы финансового расхода в каждом из периодов.
Решение:
Вариант А:
Рассчитаем величину дисконтированных платежей по аренде с учетом годовой нормы процента:
Дисконтированная величина арендных платежей ставка процента = 10%; k = 1,1 = 1331 / 1,1 + 1331 / 1,1 2 + 1331 / 1,1 3 = 3 310 тыс. руб.
Данная величина меньше, чем текущая рыночная стоимость объекта, а соответственно это и является величиной основного долга по финансовой аренде.
Составим график распределения платежей по аренде:
| Период | Основной долг на начало года, $ | Финансовый расход (проценты по аренде), $ | Погашение основного долга за период, $ | Основной долг на конец года, $ |
| 1 | 3 310 | 331 | 1 000 | 2 310 |
| 2 | 2 310 | 231 | 1 100 | 1 210 |
| 3 | 1 210 | 121 | 1 210 | 0 |
| Итого | - | 683 | 3 310 | - |
Вариант Б:
Рассчитаем величину дисконтированных платежей по аренде с учетом годовой нормы процента:
Дисконтированная величина арендных платежей ставка процента = 10%; k = 1,1 1 331 / 1,1 + 1 331 / 1,1 2 + 1 331 / 1,1 3 + 119,79 / 1,1 3 = 3 400$
Данная величина меньше, чем текущая рыночная стоимость объекта, а соответственно это и является величиной основного долга по финансовой аренде.
Составим график распределения платежей по аренде:
| Период | Основной долг на начало года, $ | Финансовый расход (проценты по аренде), $ | Погашение основного долга за период, $ | Основной долг на конец года, $ |
| 1 | 3 400 | 340 | 991 | 2 409 |
| 2 | 2 409 | 240,9 | 1 090,1 | 1 318,9 |
| 3 | 1 318,9 | 131,89 | 1 199,11 | 119,79 |
| Итого | - | 712,89 | 3280,21 | - |
Остаток долга будет погашен внесением выкупного платежа, который также должен быть разбит на две части:
1. 90 – выкупной платеж;
2. 29,79 - % по выкупному платежу.
Задача 22:
Организация заключила договор на приобретение основного средства в январе 2006 года и оплатила основное средство по предоплате в феврале. Стоимость объекта 1 414 213,56 руб. Объект был отгружен поставщиком в марте и получен в августе 2006 года. Годовая норма процента – 100%.
Определить стоимость основного средства и величину расходов (доходов) на проценты.
Решение:
В данном случае дисконтирование применять нет необходимости, поскольку объект оценивается по дисконтированной величине будущих потоков только в том случае, если объект сначала принимается к учету, а затем оплачивается.
В данном случае имеет место прямо противоположная ситуация, когда объект сначала оплачивается, а затем поступает в организацию.
Никакие доходы по процентам в этом случае не признаются и стоимость объекта составляет 1 414 213,56 руб.
Задача 23:
Организация приобрела основное средство в феврале 2006 года. Стоимость объекта 1 414 213,56 руб. Объект был оплачен в августе 2006 года. Годовая норма процента – 100%. Определить стоимость основного средства и величину расходов на проценты.
Решение.
В данном случае стоимость объекта должна определяться по дисконтированной величине будущих денежных выплат. С учетом годовой нормы процента она составит
Дисконтированная величина денежных потоков ставка % = 100%, k = 2 = 1 414 213,56 / 2 6/12 = 1 000 000 руб.
Соответственно, стоимость объекта составит 1 000 000 руб., а величина расхода на проценты в связи с рассрочкой платежа:
Расходы на проценты = 1 414 213,56 – 1 000 000 = 414 213,56 руб.
Задача 24:
Для приобретения основного средства организация в марте 2006 года выпустила две облигации:
- номиналом 60 тыс. $, сроком обращения 1 год и общим купонным доходом 12 тыс. $;
- номиналом 40 тыс. $, сроком обращения 1 год и общим купонным доходом 10 тыс. $.
Доход по облигациям начисляется на равномерной основе ежеквартально.
Стоимость приобретенного основного средства составляет 80 тыс. $. Оно было приобретено и оплачено в марте 2006 года и введено в эксплуатацию в июне 2006 года.
Определить стоимость объекта при вводе в эксплуатацию, учитывая, что не было других затрат, связанных с подготовкой объекта ко вводу в эксплуатацию:
Решение:
Стоимость основного средства составляет 80% от суммы, вырученной от облигаций. Соответственно, в его стоимость должны войти 80% начисленного ко дню ввода в эксплуатацию купонного дохода. При этом также следует учитывать, что из 12 месяцев, на которые были выпущены облигации, к моменту ввода объекта в эксплуатацию прошло только 3 месяца и соответственно в стоимость объекту могут быть включены проценты по займам, начисленные только к данному моменту.
Тогда стоимость объекта составит:
Стоимость объекта = 80 + 12 * 3 мес. / 12 мес. * 80% + 10 * 3 мес. / 12 мес. * 80% = 84,4 тыс. $
Задача 26:
Организация обменивает компьютер на принтер и сканер. Балансовая стоимость компьютера составляет 10 тыс. руб., справедливая стоимость компьютера – 10,5 тыс. руб.
Балансовая стоимость принтера и сканера у прежнего владельца – 11 тыс. руб., справедливая стоимость – 11,5 тыс. руб.
Организация, передающая компьютер, уплачивает компенсацию в сумме 2 тыс. руб.
Определить суммарную оценку полученных принтера и сканера.
Решение:
Бухгалтер должен применить профессиональное суждение о том, каким является характер обмена в данном случае. Если бухгалтер считает, что в данном случае обмен является неаналогичным, поскольку изменяется функциональное назначение полученных объектов по сравнению с переданными объектами, то соответственно объекты должны быть оценены по их справедливой стоимости, то есть суммарная оценка составит 11,5 тыс. руб.
Если бухгалтер считает, что обмен является аналогичным (например, он считает, что все эти предметы принадлежат к одной группе «вычислительная техника»), то соответственно полученные предметы должны быть оценены по балансовой стоимости переданных объектов с учетом корректировок денежными средствами, то есть на сумму 12 тыс. руб. (10 тыс. руб. + 2 тыс. руб.).
Задача 27:
Организация обменивает компьютер на другой компьютер. Балансовая стоимость переданного компьютера составляет 10 тыс. руб. Кроме того, за новый компьютер дополнительно уплачивается в качестве корректировки 2 тыс. руб. денежными средствами.
Справедливая стоимость полученного персонального компьютера составляет 13 тыс. руб.
Указать оценку полученного компьютера.
Решение:
Бухгалтер должен применить профессиональное суждение о том, каким является характер обмена в данном случае. Данный обмен очевидно является аналогичным (поскольку не изменяется конфигурация денежного потока от использования объекта), то соответственно полученный предмет должен быть оценен по балансовой стоимости переданных объектов с учетом корректировок денежными средствами, то есть на сумму 12 тыс. руб. (10 тыс. руб. + 2 тыс. руб.).
Задача 28:
Организация берет оборудование в финансовую аренду сроком на 4 года. График платежей по финансовой аренде представлен следующим образом:
1-ый год – 1 200 тыс. руб.;
2-ой год – 1 400 тыс. руб.;
3-ий год – 1 700 тыс. руб.;
4-ый год – 1 000 тыс. руб.
Ежегодная ставка процента – 10% годовых.
Текущая рыночная стоимость объекта аренды 4 500 тыс. руб.
Составить график распределения арендных платежей в учете арендатора и арендодателя.
Решение:
Поскольку аренда является финансовой, то, прежде всего, необходимо определить дисконтированную величину минимальных арендных платежей и сопоставить ее с текущей рыночной стоимостью объекта аренды, для определения основной суммы долга. В данном случае дисконтированная величина минимальных арендных платежей составит:
Дисконтированная величина арендных платежей ставка % = 10% =
1 200 / 1,1 + 1 400 / 1,12 + 1 700 / 1,13 + 1 000 / 1,14 = 4 208,18 тыс. руб.
Поскольку данная величина меньше, чем текущая рыночная стоимость актива, то сумма основного долга равняется дисконтированной величине арендных платежей, а ежегодная сумма процента (финансового расхода или дохода) должна будет определяться исходя из известной ставки 10%.
График распределения арендных платежей в учете арендатора будет выглядеть следующим образом:
| Период | Основной долг на начало года, тыс. руб. | Финансовый расходы (проценты по аренде), тыс. руб. | Погашение основного долга за период, тыс. руб. | Основной долг на конец года, тыс. руб. |
| 1 | 4 208,18 | 420,82 | 779,18 | 3 429,00 |
| 2 | 3 429,00 | 342,90 | 1 057,10 | 2 371,90 |
| 3 | 2 371,90 | 237,19 | 1 462,81 | 909,09 |
| 4 | 909,09 | 90,91 | 909,09 | 0,00 |
График распределения поступающих платежей у арендодателя будет выглядеть следующим образом:
| Период | Основной долг на начало года, тыс. руб. | Финансовый доход (проценты по аренде), тыс. руб. | Платежи в погашение основного долга за период, тыс. руб. | Основной долг на конец года, тыс. руб. |
| 1 | 4 208,18 | 420,82 | 779,18 | 3 429,00 |
| 2 | 3 429,00 | 342,90 | 1 057,10 | 2 371,90 |
| 3 | 2 371,90 | 237,19 | 1 462,81 | 909,09 |
| 4 | 909,09 | 90,91 | 909,09 | 0,00 |
Задача 29:
Технология, используемая организацией, существенно устарела. В это время на балансе организации состоят следующие активы:
- цех 1 – 3 млн. долл.;
- цех 2 – 5 млн. долл.;
- цех 3 – 2 млн. долл.;
- деловая репутация организации составляет – 2 млн. долл.
Компания может продолжать работать, однако при этом она гарантированно будет получать убытки: При планируемой годовой сумме дохода без НДС в размере 3 млн. долл., размер расходов будет составлять 3,2 млн. долл. При этом в составе расходов 50% приходится на заработную плату; 20% на материалы; 25% на амортизацию и 5% на прочие денежные расходы.
Однако через 3 года вступит в силу прямой запрет на деятельность компании с данным оборудованием. После этого оно может быть разобрано на запасные части, от чего может быть получено еще 200 тыс. $.
Определить, следует ли признать обесценение активов. Определить величину убытков от обесценения активов. Дисконтирование потоков не применять.
Решение:
Налицо внешние признаки обесценения актива, которые выражаются в ведении прямого запрета на деятельность компании по прошествии определенного периода, а также внутренние признаки обесценения, которые состоят в том, что компания применяет морально устаревшую технологию. Следовательно, для оценки актива организация должна воспользоваться требованиями IAS 36.
Прежде всего оценим возмещаемую сумму. Она представлена чистым доходом от использования генерирующей единицы.
В состав поступлений от использования активов будет входить доход, то есть сумма 3 млн. $
В состав расходов (денежных оттоков):
- заработная плата – 1,6 млн. $
- материальные затраты – 0,64 млн. $;
- прочие денежные расходы – 0,16 млн. $.
Соответственно, суммарная величина расходов составит – 2,4 млн. $.
Рассчитаем чистый денежный поток за 1 год использования совокупности активов:
Чистый денежный поток = 3 – 2,4 = 0,6 млн. $ в год.
Соответственно за три года использования активов компания сможет возместить:
Возмещаемая сумма = 0,6 * 3 + 0,2 = 2 млн. $
Поскольку суммарная стоимость активов без деловой репутации (гудвилла) составляла до обесценения более 2 млн. $ - 10 млн. $, то следовательно деловая репутация обесценяется до 0$.
Тогда рассчитаем коэффициент обесценения по другим активам (совокупности цехов 1, 2 и 3):
Коэффициент обесценения = 2 / 10 = 0,2
Тогда в результате обесценения активов их стоимости должны снизиться до следующих величин:
- цех 1 – 3 *0,2 = 0,6 млн. $;
- цех 2 – 5 *0,2 = 1 млн. $;
- цех 3 – 2*0,2 = 0,4 млн. $;
Суммарная стоимостная оценка активов, составляющих единицу, генерирующую денежные потоки, составит:
Суммарная оценка генерирующей единицы = 0,6 + 1 + 0,4 = 2 млн. $.
Это соответствует возмещаемой сумме, значит процедуры обесценения применены правильно.
Убытки от обесценения активов составят:
Убытки от обесценения = 2+ 2,4 + 4 + 1,6 = 10 млн. $.
Задача 30:
Организация имеет на балансе производственный комплекс с остаточной стоимостью 100 тыс. $. Организации становится известно о запрете на использование этого комплекса в текущей конфигурации. Если организации установит дополнительные очистные сооружения, то она сможет использовать это оборудование еще в течение 1 года. Затраты на дополнительные сооружения составляют 20 тыс. $. Они будут понесены сразу же в первом месяце.
Ежемесячная выручка составляет 20 тыс. $. Ежемесячные кассовые затраты – 9,8 тыс. $. Норма процента составляет 1% в месяц с ежемесячной капитализацией процентов.
Определить, необходимо ли признать обесценение активов, и в каком объеме.
Решение:
Налицо внешние признаки обесценения актива, которые выражаются в ведении прямого запрета на деятельность компании по прошествии определенного периода, а также внутренние признаки обесценения, которые состоят в том, что компания применяет морально устаревшую технологию, требующую усовершенствования. Следовательно, для оценки актива организация должна воспользоваться требованиями IAS 36.
Прежде всего, оценим возмещаемую сумму. Она представлена чистым дисконтированным потоком от использования генерирующей единицы.
| Месяц | Чистый денежный поток, руб. | Коэффициент дисконтирования | Дисконтированный чистый денежный поток, руб. |
| 1 | -9 800 | 1,01 | -9 702,97 |
| 2 | 10 200 | 1,0201 | 9 999,02 |
| 3 | 10 200 | 1,030301 | 9 900,02 |
| 4 | 10 200 | 1,040604 | 9 802 |
| 5 | 10 200 | 1,05101 | 9 704,95 |
| 6 | 10 200 | 1,06152 | 9 608,861 |
| 7 | 10 200 | 1,072135 | 9 513,724 |
| 8 | 10 200 | 1,082857 | 9 419,529 |
| 9 | 10 200 | 1,093685 | 9 326,266 |
| 10 | 10 200 | 1,104622 | 9 233,927 |
| 11 | 10 200 | 1,115668 | 9 142,502 |
| 12 | 10 200 | 1,126825 | 9 051,982 |
| Итого | 102 400 | | 94 999,81 |
Размер дисконтированной возмещаемой стоимости меньше, чем остаточная стоимость производственного комплекса. Следовательно, надо признать обесценение производственного комплекса и довести его стоимость до возмещаемой суммы 94 999,81 руб., а значит признать убытки от обесценения на сумму 5 000,19 руб.
Задача 31:
Объект основных средств был получен в марте 2005 года. Стоимость объекта согласно счету поставщика составляла 120 тыс. руб.
Объект был оплачен в сентябре 2005 года. Годовая норма процента 44%. Объект введен в эксплуатацию в сентябре 2005 года.
Срок полезного использования составил:
А) в российском финансовом учете – 60 мес.
Б) в российском налоговом учете – 75 мес.
В) в МСФО – 60 мес.
Рассчитать по этим данным отложенные налоги в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (IAS 12) и ПБУ 18/02 в связи с данным активом и расходами по данному активу в первый месяц его использования
Решение:
Определим налогооблагаемую разницу в соответствии с ПБУ 18/02. Для этого рассчитаем расходы по амортизации по данному объекту основных средств:
Амортизация финансовый учет = 120 / 60 мес. * 1 мес. = 2 тыс. руб.
Амортизация налоговый учет = 120 / 75 мес. * 1 мес. = 1,6 тыс. руб.
Налогооблагаемая разница = 2 – 1,6 = 0,4 тыс. руб.
На основании данной суммы произведем расчет отложенного налогового актива с учетом ставки налога на прибыль 24%.
Отложенный налоговый актив ПБУ 18/02 = 0,4 * 0,24 = 0,096 тыс. руб.
Определим балансовую стоимость актива и его налоговую базу в соответствии с требования IAS 12.
Первоначальная стоимость актива будет определена по дисконтированной стоимости будущих денежных потоков и составляет:
Стоимость = 120 / 1,44 6/12 = 100 тыс. руб.
Амортизация МСФО = 100 / 60 мес. * 1 мес. = 1,(6) тыс. руб.
Амортизация налоговый учет = 120 / 75 мес. * 1 мес. = 1,6 тыс. руб.
Тогда остаточная стоимость, принимаемая для расчета отложенных налогов составляет:
Остаточная стоимость МСФО = 100 – 1,6 = 98,(3) тыс. руб.
Остаточная стоимость налоговый учет = 118,4 тыс. руб.
Рассчитаем отложенные налоги в соответствии с требованиями IAS 12:
ОНА = | (98,(3) – 118,4)*0,24 | = 4,816 тыс. руб.
То есть при расчете отложенных налогов в соответствии с МСФО сумма отложенного налогового актива гораздо больше в результате того, что часть платежа за основное средство была признана расходом на проценты и не учтена при формировании стоимости объекта в отчетном периоде, но наоборот была учтена при формировании финансового результата периода.
Задача 32:
Организация приобрела объект основных средств стоимостью
65 539,80 руб. в июне 2006 года. Норма процента за 3 месяца 31,0796%. Объект был оплачен в сентябре 2006 года.
При вводе в эксплуатацию ликвидационная стоимость объекта оценена в 14 тыс. руб. Срок полезного использования – 108 месяцев.
В российском налоговом учете срок полезного использования объекта оценен в 84 месяца.
Определить отложенные налоги по МСФО через 8 месяцев после начала эксплуатации объекта.
Решение:
Определим первоначальную стоимость объекта, исходя из которой будет рассчитываться амортизация объекта в соответствии с требованиями международных стандартов с учетом факта отсрочки платежа:
Стоимость объекта МСФО = 65 539,8 / 1,310796 = 50 000 руб.
Стоимость объекта налоговый учет = 65 539,80 руб.
Рассчитаем суммы амортизации в соответствии с требованиями МСФО и Налогового кодекса РФ:
Амортизация МСФО = 50 000 / 108 мес. * 8 мес. = 3 703,70 руб.
Амортизация налоговый учет = 65 539,8 / 84 мес. * 8 мес. = 6 241,88 руб.
На основании этих данных осуществим расчет остаточной стоимости активов, которая является базой для начисления отложенных налогов в соответствии с IAS 12:
Остаточная стоимость МСФО = 50 000 – 3 703,70 = 46 296,3 руб.
Остаточная стоимость налоговый учет = 65 539,8 – 6 241,88 = 59 292,92 руб.
Рассчитаем отложенные налоги в соответствии с полученной бухгалтерской и налоговой базами:
ОНА = | 46 296,3 – 59 292,92) * 0,24 | = 3 120,39 руб.
В данном случае отложенные налоги возникают и в связи с разным порядком формирования стоимости объектов, и в связи с их разными сроками полезного использования.
Задача 33:
Для освоения производства новой продукции организация нуждается в приобретении объекта основных средств стоимостью 100 тыс. $. (организация ведет учет в рублях). При этом на момент принятия решения о приобретении оборудования организация не имела достаточного объема денежных средств для осуществления оплаты объекта.
В результате, для пополнения оборотных средств в январе 2006 года были выпущены две облигации:
1. Номиналом 2 000 тыс. руб.; сроком обращения 1 год; ежеквартальным начислением процентов в сумме 100 тыс. руб.; при размещении облигации было получено 1 800 тыс. руб.; эффективная ставка процента – 8,0206% в квартал.
2. Номиналом 2 500 тыс. руб.; сроком обращения 1 год; ежеквартальным начислением процентов в сумме 150 тыс. руб.; при размещении облигации было получено 2 000 тыс. руб.; эффективная ставка процента – 12,6791% в квартал.
В феврале 2006 года организация делает первый взнос за приобретаемое основное средство в сумме 1 000 тыс. руб. Курс доллара на момент первого взноса составляет 25 руб./$. Сумма в валюте составляет 40 тыс. $.
Поставщик отгружает основное средство данной организации в марте 2006 года.
Организация получает основное средство в апреле 2006 года. Курс доллара к рублю на момент получения объекта составляет 30 руб. за 1$.
После выплаты первой части процентов по выпущенным облигациям, организация перечисляет остаток долга поставщику объекта основных средств (в апреле 2006 года). Курс на момент перечисления средств составляет 35 руб./$. Соответственно, поскольку оставшаяся сумма долга определяется цифрой 60 тыс. $, перечисляемая сумма составляет 2 100 тыс. руб. После этого расчеты считаются завершенными.
В апреле-мае были осуществлены работы по подготовке основного средства к вводу в эксплуатацию. Счет за выполненные работы был выставлен в мае 2006 года в сумме 390 тыс. руб. Оплата этого счета была осуществлена в июне 2006 года суммой 390 тыс. руб. Месячная норма процента составляла в этот период времени 3,900256%.
Сразу же после оплаты подготовки объекта к вводу в эксплуатацию, он был принят на учет в качестве основного средства (30 июня 2006 года). При этом срок полезного использования установлен 36 мес. По окончании данного срока от объекта планируется получить запасные части стоимостью 150 тыс. руб. в текущих ценах. Затраты на демонтаж в текущих ценах составляют – 50 тыс. руб.
По состоянию на 31 декабря 2006 года объект основных средств переоценивается традиционным способом с коэффициентом 1,3.
По состоянию на 1-е января 2007 года был осуществлен пересмотр срока полезного использования – суммарно он увеличен до 51 мес. Также пересмотрена ликвидационная стоимость объекта основных средств (стоимость запасных частей увеличена до 500 тыс. руб., а затраты на демонтаж увеличены до 70 тыс. руб.).
В декабре 2007 года организации становится известно о запрете на использование этого оборудования, начиная с марта 2008 года. За оставшиеся 2 месяца организация может выпустить продукции и получить чистый доход от использования оборудования в сумме 3 000 тыс. руб.
Определить, следует ли признать убыток от обесценения актива, и если да, то в какой сумме, по состоянию на конец 2007 года.
Решение:
При получении объекта размер кредиторской задолженности составляет (3 000 – 1 000) = 2 000 руб.
Стоимость объекта на дату его получения составляет 3 000 тыс. руб. = 100 тыс. $ * 30 руб./$ .
На момент окончательной оплаты будет перечислено еще 2 100 тыс. руб., однако стоимость объекта по-прежнему останется равна 3 000 тыс. руб., так как суммовые разницы не учитываются при формировании стоимости объекта основных средств.
Стоимость объекта необходимо увеличить на величину начисленных процентных расходов по выпущенным облигациям:
А) по первой облигации всего начислено процентов - 144,37 тыс. руб.;
Б) по второй облигации всего начислено процентов – 253,58 тыс. руб.
Расчеты приведены в таблицах ниже:
Облигация № 1.
| Квартал | Общая величина процентных расходов* | Выплаченные проценты | Списание (амортизация) дисконта | Остаток дисконта | Стоимость облигации на балансе |
| 0 | 0 | 0 | 0 | 200 | 1 800 |
| 1 | 144,37 | 100,00 | 44,37 | 155,63 | 1 844,37 |
| 2 | 147,93 | 100,00 | 47,93 | 107,70 | 1 892,30 |
| 3 | 151,77 | 100,00 | 51,77 | 55,93 | 1 944,07 |
| 4 | 155,93 | 100,00 | 55,93 | 0,00 | 0,00 |
* Общая величина процентных расходов получается произведением балансовой стоимости обязательства (облигации), которая определяется с учетом дисконта, на эффективную ставку процента.
Облигация № 2
| Квартал | Общая величина процентных расходов | Выплаченные проценты | Списание (амортизация) дисконта | Остаток дисконта | Стоимость облигации на балансе |
| 0 | 0 | 0 | 0 | 500 | 2 000 |
| 1 | 253,58 | 150,00 | 103,58 | 396,42 | 2 103,58 |
| 2 | 266,72 | 150,00 | 116,72 | 279,70 | 2 220,30 |
| 3 | 281,51 | 150,00 | 131,51 | 148,19 | 2 351,81 |
| 4 | 298,19 | 150,00 | 148,19 | 0,00 | 0,00 |
Итого суммарная величина процентов по облигациям составляет 397,95 тыс. руб. Поскольку облигации были выпущены с целью получения оборотных средств для приобретения внеоборотных активов, то в соответствии с альтернативным подходом, закрепленным IAS 23 данные суммы могут быть включены в стоимость объекта внеоборотных активов.
Эта сумма начисляется с полученной суммы в размере 3 800 тыс. руб., в то время как на приобретение основного средства будет израсходована сумма только 3 100 тыс. руб.
Тогда в стоимость основного средства должно быть включено только 324,64 тыс. руб. (397,95 * 3 100/3 800)
После этого стоимость объекта составит 3 324,64 тыс. руб.
Оплата подготовки ко вводу в эксплуатацию с учетом дисконтирования составляет = 390 / 1,03900256 = 375,36 тыс. руб.
Тогда после монтажа стоимость объекта составит = 375,36 тыс. руб. + 3 324,64 = 3 700 тыс. руб.
По данной стоимости объект будет принят к учету в качестве основного средства. Данная стоимость будет участвовать и в расчете амортизационной стоимости объекта.
Амортизационная стоимость = 3700 – (150 – 50) = 3 600 тыс. руб.
На 31 декабря 2006 года остаточная стоимость объекта составляет
3 100 тыс. руб. (Аморт. Стоим. 3 600 – ежемесячная амортизация 100 тыс. руб., к данному моменту пройдет 6 мес.)
После переоценки первоначальная стоимость становится равна 4 810 тыс. руб., накопленная амортизация – 780 тыс. руб. Остаточная стоимость – 4 030 тыс. руб.
Оставшийся срок полезного использования составляет 45 мес.
Новая ликвидационная стоимость – 430 тыс. руб. Новая амортизационная стоимость 3 600 тыс. руб.
Следовательно, ежемесячная амортизация в 2007 году составит 80 тыс. руб.
К концу 2007 года остаточная стоимость ОС составит 4 030 – 960 =
3 070 тыс. руб.
Возмещаемая сумма составляет 3 000 тыс. руб. Следовательно, поскольку она меньше, нежели балансовая стоимость, то по объекту основных средств должен быть признан убыток от обесценения в сумме:
Убыток от обесценения = 70 тыс. руб. = 3 070 – 3 000.
Задача 34:
Организация осуществляет строительство офиса. В первый год на строительство была потрачена сумма 500 тыс. руб. Предприятие не имеет какого-либо целевого кредита на это строительство, но выпустило две облигации для пополнения оборотных средств, которые были направлены на закупку материалов для строительства объекта
1. Облигация на 100 тыс. руб. с фиксированным годовым доходом 10 тыс. руб.
2. Облигация на 200 тыс. руб. с фиксированным годовым доходом 25 тыс. руб.
При размещении облигации была получена их номинальная стоимость (размещение без дисконта).
Определить сумму затрат, которая может быть капитализирована в стоимости офиса по результатам его строительства в текущем году:
Решение:
Поскольку в данном случае строительство осуществлялось за счет более чем одного заемного источника, то для расчета суммы процентов, которые могут быть учтены в стоимости объекта необходимо рассчитать средневзвешенную ставку капитализации по формуле:
где Ki – размер i-того кредита;
ri – размер процентной ставки по i-тому кредиту.
Ставка процентов по облигации № 1 составляет 10% годовых, по облигации № 2 – 12,5% годовых.
Средневзвешенная ставка капитализации в данном примере составляет:
Ставка капитализации = ((10%*100) + (12,5%*200))/300 = 11,(6)%
Исходя из данной ставки, рассчитаем сумму расходов по займам, которые могут быть учтены в стоимости объекта основных средств:
Сумма капитализации = 500*11,(6)% = 58,(3) тыс. руб.
Но это больше, чем общая годовая величина затрат по займам по данным облигациям – 35 тыс. руб.
Следовательно, капитализируется только сумма 35 тыс. руб.
Задача 35:
Организация осуществляет строительство офиса. В первый год на строительство была потрачена сумма 500 тыс. руб. Предприятие не имеет какого-либо целевого кредита на это строительство, но выпустило две облигации для пополнения оборотных средств, которые были направлены на закупку материалов для строительства объекта
1. Облигация на 400 тыс. руб. с фиксированным годовым доходом 50 тыс. руб.
2. Облигация на 200 тыс. руб. с фиксированным годовым доходом 20 тыс. руб.
При размещении облигации была получена их номинальная стоимость (размещение без дисконта).
Определить сумму затрат, которая может быть капитализирована в стоимости офиса по результатам его строительства в текущем году:
Решение:
Поскольку в данном случае строительство осуществлялось за счет более чем одного заемного источника, то для расчета суммы процентов, которые могут быть учтены в стоимости объекта необходимо рассчитать средневзвешенную ставку капитализации по формуле:
где Ki – размер i-того кредита;
ri – размер процентной ставки по i-тому кредиту.
Ставка процентов по облигации № 1 составляет 12,5% годовых, по облигации № 2 – 10% годовых.
Средневзвешенная ставка капитализации в данном примере составляет:
Ставка капитализации = ((12,5%*400) + (10%*200))/600 = 11,(6)%
Следовательно, в стоимость объекта строительства будет включена сумма расходов по займам в размере:
Сумма капитализации = 500*11,(6)% = 58,(3) тыс. руб.
Это меньше, чем начисленная сумма расходов по займам (70 тыс. руб.), а соответственно включается именно сумма 58,(3) тыс. руб.
Оставшаяся сумма – 11,(6) тыс. руб. относится на расходы текущего периода.
Задача 36:
Экономика страны, в которой осуществляет свою деятельность организация, функционирует в условиях гиперинфляции.
Баланс организации до проведения с ним корректировок, выглядел следующим образом:
Начальный баланс организации до проведения пересчета
| Вид актива / пассива | На начало года | На конец года |
| Денежные активы | 200 | 500 |
| Неденежные активы | 800 | 1500 |
| Баланс (итого активы) | 1 000 | 2 000 |
| Капитал | 400 | 500 |
| Денежные обязательства | 400 | 800 |
| Неденежные обязательства | 200 | 700 |
| Баланс (итого пассивы) | 1 000 | 2 000 |
Общий годовой индекс цен составляет 1,24. При этом он удовлетворяет условиям, описанным в стандарте IAS 29 «Учет в условиях гиперинфляции» и может быть использован в качестве индекса для пересчета.
При этом существуют данные о том, в какие периоды времени происходило изменение активов и пассивов организации, имеющихся по состоянию на конец отчетного года:
Неденежные активы образовались (приросли на 700 т.р.) в июне – индекс 1,24 6/12. Выбытия соответствующих активов не было.
Неденежные обязательства, имеющиеся на конец года, образовались в сентябре – индекс 1,24 9/12. Причем все те обязательства, которые имелись на начало года, были погашены.
Прирост капитала (+100 т.р.) произошел в ноябре – индекс 1,24 1/12. Снижения капитала не было.
Пересчитать данные бухгалтерского баланса с учетом требований стандарта IAS 29. Определить монетарный доход.
Решение:
Осуществим пересчет статей Бухгалтерского баланса с учетом того, что пересчет осуществляется впервые, и инфляция возникла в данном году. При этом учтем, что показатели за прошлый год являются сравнительными (как денежные, так и неденежные) и пересчитываются по общему индексу цен.
Пересчет бухгалтерского баланса и расчет монетарного дохода по данным бухгалтерского баланса организации
| Вид актива / пассива | На начало года | На конец года |
| Денежные активы | 200 * 1,24 = 248 | 500 |
| Неденежные активы | 800 * 1,24 = 992 | 800 * 1,24 + 700 * 1,24 6/12 = 1 771,5 |
| Баланс (итого активы) | 1240 | 2271,5 |
| Капитал | 400 * 1,24 = 496 | 400 * 1,24 + 100 * 1,24 1/12 = 597,8 |
| Денежные обязательства | 400 * 1,24 = 496 | 800 |
| Неденежные обязательства | 200 * 1,24 = 248 | 700 * 1,24 3/12 = 738,7 |
| Баланс (итого пассивы) | 1 240 | 2 136,5 |
| Монетарный доход | 0 | +135 |
Таким образом, из-за разной структуры активов и пассивов организации монетарный доход составил 135 тыс. руб.