И. А. Слободняк Сборник тестов и задач по международным стандартам финансовой отчет

Вид материала

Сборник тестов

Содержание 2. Тесты, задачи и типовые ситуации по учету нематериальных активов в соответствии с требованиями международных стандартов финан 2.1. Тесты по учету нематериальных активов

Подобный материал:

• Международным Стандартам Финансовой отчетности (Дипифр на русском языке) Этап Тема*, 27.85kb.
• Модеров Сергей Владимирович, Руководитель отдела финансовой отчет, 278.66kb.
• Ассоциации Бухгалтеров «бухгалтерский учет по международным стандартам», 20.99kb.
• С. В. Щедроткина 2009г. Дисциплина: Международные стандарты учета и финансовой отчет, 33.2kb.
• Выпуск Правлением Совета по международным стандартам финансовой отчет, 1224.37kb.
• Практикум по Правовой дисциплине «правоведение» ( Сборник тестов, задач и контрольных, 722.83kb.
• International Financial Reporting Standards 2011. London, iascf, Introduction, p. A5-А14,, 634.75kb.
• Отчет о финансовом положении организации (баланс) и его структура в соответствии, 33.24kb.
• Красноярский Краевой Расчетный Центр ООО неконсолидированная финансовая (бухгалтерская), 885.13kb.
• Ifrs 1 Принятие Международных стандартов финансовой отчетности впервые, 382.76kb.

2. Тесты, задачи и типовые ситуации по учету нематериальных активов в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности

2.1. Тесты по учету нематериальных активов

При ответе на тестовые вопросы возможен как единственный, так и множественный выбор правильных вариантов ответа.


1. Согласно требованиям IAS 38 отдельными классами нематериальных активов являются:


а) торговые марки;

б) компьютерное программное обеспечение;

в) патенты на изобретения;

г) лицензии и франшизы.


Правильный ответ:


В данном случае необходимо требованиями IAS 38, который регулирует общий порядок учета нематериальных активов. Согласно п. 8 данного стандарта нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы. При этом при определении критериев, согласно которым признаются нематериальные активы, стандарт не дает четкого их перечня, так как это делает, например, ПБУ 14/2000 в российском финансовом учете.

Однако п. 9 стандарта IAS 38 гласит, что организации часто затрачивают ресурсы или несут обязательства при покупке, разработке, обслуживании или укреплении нематериальных ресурсов, таких как научные или технические знания, разработка и внедрение новых процессов или систем, лицензий, интеллектуальной собственности, знаний рынка и товарных знаков (включая торговые марки и издательские права). Распространенными примерами статей, охватываемых этими широкими категориями, являются компьютерное программное обеспечение, патенты, авторские права, кинофильмы, списки клиентов, права обслуживания ипотеки, лицензии на рыболовство, импортные квоты, франшизы, отношения с клиентами или поставщиками, лояльность клиентов, доля рынка и права на сбыт.

Приведенные примеры могут служить примером нематериальных активов. Однако п. 10 IAS 38 тут же уточняет, что не все статьи, описанные в параграфе 9 отвечают определению нематериального актива, то есть, критериям идентифицируемости, контроля над ресурсами и наличия будущих экономических выгод. Если статья, находящаяся в сфере действия настоящего Стандарта, не отвечает определению нематериального актива, затраты на ее покупку или внутреннее производство признаются как расход при их понесении.

Кроме того, п. 119 стандарта IAS 39 говорит о раскрытии информации о нематериальных активах, при этом перечисляет их классы, по которым как минимум должна приводится информация. В частности, указывается, что класс нематериальных активов представляет собой группу активов, схожих по характеру и применению в операциях организации. Примерами отдельных классов могут быть:

- названия торговых марок;

- титульные данные и издательские права;

- компьютерное программное обеспечение;

- лицензии и франшизы;

- авторские права, патенты и права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию;

- рецепты, формулы, модели, чертежи и прототипы;

Следовательно, поскольку в вопросе не указаны какие-либо иные условия, то соответственно все вышеприведенные статьи, прямо отвечающие критериям признания актива, могут быть отнесены к нематериальным активам.

Следовательно, правильными вариантами ответов являются все ответы а), б), в) и г).


Что касается российской практики, то согласно ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относятся

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).


2. При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов в соответствии с требования международных стандартов финансовой отчетности, необходимо учитывать:


а) период, в течение которого данная организация имеет намерение использовать данный актив;

б) период, в течение которого как данная организация, так и некоторые другие последующие организации намереваются использовать актив;

в) период, в течение которого данный актив уже использовался до того момента, как он был принят на учет данной организацией;

г) срок, указанный в технической документации по активу, независимо от его ожидаемого использования данной организацией;

д) срок определяется, как среднее арифметическое между всеми указанными сроками;

е) экономические, юридические и иные ограничения, влияющие на продолжительность использования актива.


Правильный ответ:


В данном случае необходимо руководствоваться пп. 88-95 IAS 38, которые определяют срок полезного использования объекта основных средств как период, в течение которого организация планирует использование данного актива. Это означает, что ни то время, которое актив уже эксплуатировался какой-либо организацией, ни то время, которое актив еще будет эксплуатироваться всеми последующими пользователями за исключением данной организации, не должны учитываться при определении срока полезного использования самой организацией.

Однако, п. 95 IAS 38 вносит некоторые уточнения в порядок определения срока полезного использования. В частности, в нем указывается, что могут иметь место как экономические, так и правовые факторы, влияющие на срок полезной службы нематериального актива. Экономические факторы определяют период, в течение которого организацией будут получены будущие экономические выгоды. Правовые факторы могут ограничивать период, в течение которого организация контролирует доступ к этим выгодам. Срок полезной службы представляет собой более короткий из периодов, определяемых указанными факторами.

Следовательно, правильным ответом является вариант а) и вариант е).

В российском финансовом учете в соответствии с ПБУ 14/2000 дается во многом аналогичный порядок определения срока полезного использования нематериальных активов. В частности, указывается, что срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Таким образом, также имеется указание на период, в течение которого организация может получать экономические выгоды от использования актива, а также делается ссылка на то, что срок действия отдельных нематериальных активов, в частности, патентов, определяется исходя из требований законодательства РФ, то есть также дается ссылка на нормативные акты – правовые условия согласно МСФО.


3. В первоначальную стоимость объекта нематериальных активов включаются в соответствии с требованиями IAS 38 следующие затраты:


а) цена приобретения актива с учетом всех скидок и надбавок на эту цену;

б) прямые затраты, связанные с доведением актива до состояния, пригодного для использования;

в) возмещаемые налоги и сборы, которые будут возвращены организации при выполнении каких-либо условий;

г) накладные расходы по отделу снабжения.


Правильный ответ:


В соответствии с п. 27 IAS 38 первоначальная стоимость нематериального актива включает покупную цену объекта основных средств с учетом всех скидок и возвратов, также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению.

Однако с другой стороны, п. 29 IAS 38 приводит перечень затрат, которые не входят в стоимость нематериального актива. К ним в том числе относятся:

- затраты на внедрение нового продукта или услуги (включая затраты на рекламу и продвижение продукции);

- затраты на ведение хозяйственной деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на подготовку и обучение персонала);

- административные и другие общие накладные затраты.

Следовательно, правильный ответ на данный вопрос – это варианты а) и б).


Что касается российского финансового учета, то здесь порядок формирования первоначальной стоимости нематериального актива утвержден ПБУ 14/2000, в пп. 6-8 которого и расписан перечень включаемых и не включаемых в стоимость нематериального актива затрат.


4. Формирование стоимости объекта нематериальных активов средств прекращается:


а) когда объект нематериальных активов приобретен и поступил на предприятие, независимо от стадии его готовности для использования;

б) когда объект нематериальных активов оплачен, независимо от стадии его готовности для использования;

в) когда актив приведен в состояние, пригодное для использования в соответствии с намерениями руководства;

г) с концом отчетного периода, в котором получен объект нематериальных активов;

д) с концом отчетного периода, в котором оплачен объект нематериальных активов.


Правильный ответ:


В соответствии с п. 30 IAS 386 признание затрат в балансовой стоимости объекта основных средств прекращается, когда актив приведен в состояние, пригодное для использования в соответствии с намерениями руководства. Таким образом, затраты, понесенные при использовании или передислокации нематериального актива, не включаются в его балансовую стоимость.

Что касается факта оплаты объекта, то в соответствии с допущением метода начисления, операции должны отражаться в момент их фактического осуществления, вне зависимости от движения денежных средств по данной операции.

Следовательно, правильный ответ на данный вопрос – это вариант в).

В российской практике действует в целом аналогичный порядок, но гораздо большее внимание уделяется выполнению юридических формальностей.


5. Понесенные, но не обязательные затраты сырья и материалов, а также сверхнормативные затраты на оплату труда, возникшие (понесенные организацией) на стадии создания нематериального актива (без которых актив смог бы использоваться компанией), должны учитываться следующим образом:


а) должны включаться в стоимость создаваемого нематериального актива;

б) должны относиться на расходы текущего периода в том периоде, в котором они имели место;

в) должны относиться на расходы будущих периодов и списываться параллельно со списанием стоимости самого объекта основных средств.

г) должны признаваться чрезвычайными расходами.


Правильный ответ:


В соответствии с п. 31 IAS 38 некоторые операции происходят в связи с разработкой нематериального актива, но не являются обязательными для приведения этого актива в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства. Эти сопутствующие операции могут осуществляться до или в течение периода разработки актива. Поскольку сопутствующие операции не являются необходимыми для приведения актива в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства, доход и связанные с сопутствующими операциями расходы подлежат признанию непосредственно в прибыли или убытке и включению в соответствующие категории доходов и расходов текущего периода.

Следовательно, правильный ответ на данный вопрос – это вариант б).


В российском учете данные вопросы формально не урегулированы и их учет является дискуссионным.


6. Когда поступившие нематериальные активы оплачиваются через период, превышающий нормальные условия кредитования, то дополнительная плата сверх цены актива учитывается как:


а) составляет часть стоимости актива;

б) учитывается в качестве доходов по процентам;

в) учитывается в качестве расходов по процентам.


Правильный ответ:


В соответствии с п. 32 IAS 38 если платеж за нематериальный актив откладывается на период, превышающий обычные условия кредитования, его себестоимость равна цене покупки в эквиваленте денежных средств. Разность между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов на протяжении периода кредитования, если только она не капитализируется в соответствии с порядком учета на основе капитализации, предусмотренным в Международном стандарте IAS 23 «Затраты по займам».

Следовательно, правильным ответом на данный вопрос является вариант в).


ПБУ 14/2000 не предполагает учета соответствующих операций. Вся сумма платежа будет считаться фактическими расходами на оплату объекта, а соответственно войдет в стоимость объекта основных средств.

Необходимо заметить, что подход, продекларированный IAS 38, в принципе является спорным и неоднозначным, поскольку существует альтернативный подход, связанный с учетом процентов по займам, закрепленный IAS 23, который позволяет включить в стоимость актива часть процентов.


8. Когда объект нематериальных активов получается в обмен на какой-либо иной актив и активного рынка нематериальных активов данного типа не существует (также нет и активного рынка переданных в обмен активов), то полученный нематериальный актив оценивается следующим образом:


а) по справедливой стоимости полученного актива;

б) по балансовой стоимости полученного актива, которая сформировалась на балансе передающей стороны;

в) поскольку объект получен безвозмездно, то на балансе остается стоимость переданного в обмен актива, а стоимость нового актива не учитывается.

г) по балансовой стоимости переданного актива (активов);

д) по справедливой стоимости переданного актива (активов)


Правильный ответ:


В соответствии с п. 45 IAS 38 первоначальная стоимость такого полученного нематериального актива оценивается по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда операция обмена не имеет коммерческого содержания, или справедливая стоимость и полученного, и переданного актива не поддается достоверной оценке. Приобретенный актив оценивается именно таким образом, даже если организация не может немедленно прекратить признание переданного актива. Если приобретенный актив не оценивается по справедливой стоимости, его первоначальная стоимость определяется по балансовой стоимости переданного актива.

Это же подтверждает и п. 47 IAS 38, который гласит, что если организация способна достоверно определить справедливую стоимость либо полученного, либо переданного актива, то для определения первоначальной стоимости используется справедливая стоимость переданного актива, кроме случаев, когда справедливая стоимость полученного актива представляется более очевидной.

Следовательно, правильным ответом на данный вопрос являются вариант г).


В соответствии с требованиями п. 11 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.


9. После первоначального признания объекта нематериальных активов, компания может учитывать объект по:


а) по первоначальной стоимости;

б) по первоначальной стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации и убытков от обесценения объекта;

в) по справедливой стоимости, определенной на дату переоценки объекта.


Правильный ответ:


П. 74 стандарта IAS 38 гласит, что основным подходом к оценке нематериальных активов является подход. После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения.

П. 75 стандарта IAS 38 предлагает альтернативный подход к последующей оценке. Он гласит, что после первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной сумме, которая представляет собой его справедливую стоимость на дату переоценки минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения. Для целей переоценки, согласно настоящему Стандарту, справедливая стоимость должна определяться со ссылкой на активный рынок. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно во избежание существенного отличия балансовой стоимости актива от его справедливой стоимости. Таким образом, также как и в отношении основных средств, международные стандарты финансовой отчетности допускают, но не требуют проведения переоценки.

Следовательно, правильным ответом на данный вопрос являются варианты б) и в).


В российском учете переоценка нематериальных активов не предусмотрена ПБУ 14/2000.


11. Амортизация нематериальных активов с ограниченным сроком полезного использования должна начисляться исходя из следующих параметров:


а) первоначальной (остаточной) стоимости объекта (в зависимости от метода амортизации и срока его полезного использования);

б) первоначальной (остаточной) стоимости объекта (в зависимости от метода амортизации и срока его экономической службы;

в) ликвидационной стоимости объекта и срока его полезного использования;

г) амортизационной стоимости объекта и срока его полезного использования;

д) амортизационной стоимости объекта и срока его экономической службы.

Правильный ответ:


Вопросы амортизации нематериальных активов регулируются пп. 97-111 стандарта IAS 38. При этом также как и в отношении основных средств, стандарт вводит такие виды стоимости как:

- амортизируемая стоимость (п. 101);

- ликвидационная стоимость (п. 100).

При этом особое внимание уделяется расчету ликвидационной стоимости, что связано с тем, что по нематериальным активам, как правило, отсутствует активный рынок, который бы позволил достаточно просто рассчитать данный показатель.

П. 100 IAS 38 гласит, что ликвидационная стоимость нематериального актива с ограниченным сроком полезной службы должна приниматься равной нулю, за исключением случаев, когда:

а) имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце его срока полезной службы;

б) существует активный рынок для актива и ликвидационная стоимость может быть определена путем ссылки на этот рынок, либо вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.

Срок экономической службы для оценки амортизации по объекту нематериальных активов в конкретной организации во внимание не принимается.

Следовательно, правильным ответом на данный вопрос является вариант г).


В российском учете понятие ликвидационной стоимости нематериального актива не используется, также как отсутствует понятие ликвидационной стоимости основных средств.


12. Каким образом происходит изменение срока полезного использования объекта нематериальных активов в соответствии с требованиями стандарта IAS 38 и IAS 8:


а) первоначально определенный срок полезного использования объекта может изменяться только в результате существенных событий, оказывающих на него значительное влияние;

б) срок полезного использования может изменяться только в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией;

в) срок полезного использования объекта остается неизменным в течение всего периода его использования;

г) срок полезной службы актива в обязательном порядке должен пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года, и, если текущие ожидания отличаются от предыдущих оценок, эти изменения в обязательном порядке должны отражаться в учете как изменение в расчетной оценке.


Правильный ответ:


В соответствии с п. 104 IAS 38 период и метод амортизации нематериального актива с ограниченным сроком полезной службы подлежат анализу, по крайней мере, в конце каждого финансового года. Если расчетный срок полезной службы значительно отличается от прежних оценок, то период амортизации должен быть изменен соответственно. Если в расчетном графике потребления заключенных в активе будущих экономических выгод произошло изменение, то метод амортизации должен быть изменен для отражения такого изменения. Подобные изменения подлежат учету как изменения в бухгалтерских оценках, согласно Международному стандарту IAS 8.

В соответствии с п. 109 IAS 38 срок полезной службы неамортизируемого нематериального актива должен анализироваться в каждом периоде на предмет выяснения, продолжают ли события и обстоятельства обеспечивать правильность оценки, согласно которой данный актив имеет неограниченный срок полезной службы. В случае отрицательного ответа, изменение в оценке срока полезной службы с неограниченного на ограниченный подлежит отражению в учете как изменение в бухгалтерской оценке, согласно Международному стандарту IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

При этом согласно стандарта п. 36 IAS 8 результат изменения в какой-либо расчетной оценке в обязательном порядке должен признаваться перспективно путем включения его в прибыль или убыток:

- в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период;

- в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие.

Следовательно, правильным ответом на данный вопрос является вариант г), причем независимо от того, является ли срок полезного использования нематериального актива ограниченным или нет.


Что касается российских правил учета, то в соответствии с ПБУ 14/2000 срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Никаких указаний на то, что данный срок может изменяться, ПБУ 14/2000 не содержит.


13. Каким образом производится начисление амортизации по нематериальным активам, срок полезного использования которых является неограниченным:


а) объект амортизируется линейным методом, исходя из усредненного срока полезного использования по всем другим нематериальным активам данной организации;

б) объект амортизируется линейным методом, исходя из условного срока полезного использования объекта, принятого на уровне 10 лет;

в) объект амортизируется линейным методом, исходя из условного срока полезного использования объекта, принятого на уровне 20 лет;

г) объект нематериальных активов с неограниченным сроком полезного использования не амортизируется.


Правильный ответ:


Отражение в учете этой ситуации было изменено в результате последней мощной компании по совершенствованию международных стандартов финансовой отчетности. В результате на сегодняшний день действует порядок, предусмотренный п. 107 IAS 38, который гласит, что нематериальный актив с неограниченным сроком полезной службы не подлежит амортизации.

В дополнение к этому правилу п. 108 стандарта требует, что согласно Международному стандарту IAS 36 «Обесценение активов», организация обязана тестировать нематериальный актив с неограниченным сроком полезной службы на предмет обесценения путем сопоставления его возмещаемой суммы с его балансовой стоимостью:

а) на ежегодной основе

б) всегда при наличии признака возможного обесценения нематериального актива.

Следовательно, правильным ответом на данный вопрос является вариант г).


В российской практике действует правило, которое существовало ранее и в международных стандартах финансовой отчетности. В частности, п. 17 ПБУ 14/2000 гласит, что по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

В российском налоговом учете используются свои правила для амортизации подобных объектов.

В частности, п. 2 ст. 258 НК РФ гласит, что определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).


14. Продолжается ли амортизация объекта нематериальных активов, если его балансовая стоимость оказывается меньше его справедливой стоимости по состоянию на отчетную дату:


а) продолжается с учетом ликвидационной стоимости и срока полезного использования объекта нематериальных активов;

б) продолжается, но при этом, по крайней мере, на следующий финансовый год норма амортизации должна применяться с коэффициентом 0,5 (то есть она должна быть снижена в 2 раза);

в) амортизация прекращается до того момента, пока справедливая и балансовая стоимости объекта нематериальных активов не сравняются;

г) балансовая стоимость объекта в таком случае должна быть в обязательном порядке пересмотрена и доведена до его справедливой стоимости, после чего амортизация объекта должна быть продолжена в обычном порядке.


Правильный ответ:


В соответствии с п. 97 IAS 38 амортизируемая сумма нематериального актива с ограниченным сроком полезной службы должна распределяться на систематической основе на протяжении этого срока.

Амортизация актива должна начинаться, когда он доступен для использования, т.е. когда местоположение и состояние актива обеспечивают его использование в соответствии с намерениями администрации.

Амортизация актива должна прекращаться на более раннюю из двух дат: дату его классификации как предназначенного для продажи (или включения в группу выбытия, классифицированную как предназначенная для продажи), согласно Международному стандарту IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», и дату прекращения его признания.

При этом используемый метод начисления амортизации должен отражать график ожидаемого потребления организацией будущих экономических выгод. Если такой график не может быть надежно определен, то должен использоваться метод равномерного начисления. Амортизационное отчисление за каждый период подлежит признанию в прибыли или убытке.

Следовательно, правильным ответом на данный вопрос является вариант а).


В России в подобной ситуации амортизация объекта также не прекращается.


15. Какие методы начисления амортизации могут использоваться в отношении нематериальных активов:


а) метод равномерного начисления;

б) метод суммы чисел лет;

в) метод единиц производства;

г) метод уменьшаемого остатка.


Правильный ответ:


Методы амортизации нематериальных активов определяются п. 98 стандарта IAS 38. Данный пункт гласит, что для распределения амортизируемой стоимости актива на систематической основе на протяжении срока его полезной службы могут использоваться различные методы амортизации, в том числе метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства.

Метод, применяемый для актива, выбирается на основе расчетного графика потребления ожидаемых будущих экономических выгод, заключенных в активе, и применяется последовательно из периода в период, кроме случаев, когда происходит изменение в расчетном графике потребления этих будущих экономических выгод.

При этом в самом стандарте указывается, что редко, если когда-либо, будет иметься убедительное свидетельство в пользу такого метода амортизации нематериальных активов с ограниченным сроком полезной службы, который привел бы к меньшей величине накопленной амортизации, чем при методе равномерного начисления. Это фактически означает, что замедленной амортизации по нематериальным активам быть не может.

Следовательно, правильным ответом на данный вопрос являются варианты а), в) и г).


Что касается российской практики, то в соответствии с п. 15. амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Таким образом, метод суммы чисел лет запрещен и в российском учете и в международных стандартах финансовой отчетности в части учета нематериальных активов.


16. Могут ли быть восстановлены убытки от обесценения нематериальных активов (без учета деловой положительной репутации), составляющих наряду с другими активами генерирующую единицу:


а) могут, если в следующем отчетном периоде организация получит прибыль;

б) не могут ни при каких условиях;

в) если перестали действовать факторы, определяющие возникновение убытка от обесценения, а возмещаемая стоимость объекта в результате этого повысилась выше, чем его текущая балансовая стоимость;

г) если перестали действовать факторы, которые привели к обесценению актива, независимо от уровня его возмещаемой стоимости.


Правильный ответ:


В международных стандартах финансовой отчетности, все вопросы, связанные с обесценением активов регулируются IAS 36.

При этом вопросы реверса убыток от обесценения регулируются пунктами 109-125 данного стандарта. При этом указывается, что на каждую отчетную дату организация обязана выявлять наличие или отсутствие каких-либо признаков того, что убыток от обесценения, признанный в предшествующие периоды в отношении актива, за исключением деловой репутации, возможно, больше не существует или уменьшился. При обнаружении любого такого признака организация должна заново оценить возмещаемую сумму этого актива.

Убыток от обесценения, признанный в предшествующие периоды в отношении актива, за исключением деловой репутации, подлежит реверсированию, если, и только если произошло изменение в оценках, использованных при определении возмещаемой суммы данного актива с момента признания последнего убытка от обесценения. В таком случае балансовая стоимость актива подлежит увеличению до его возмещаемой суммы. Это увеличение является реверсированием убытка от обесценения.

Следовательно, правильный ответ на этот вопрос – это вариант в).


В российском учете вопросы обесценения активов вообще не урегулированы.


17. Могут ли быть восстановлены убытки от обесценения деловой репутации, составляющей наряду с другими активами генерирующую единицу:


а) могут, если в следующем отчетном периоде организация получит прибыль;

б) не могут ни при каких условиях;

в) если перестали действовать факторы, определяющие возникновение убытка от обесценения, а возмещаемая стоимость объекта в результате этого повысилась выше, чем его текущая балансовая стоимость;

г) если перестали действовать факторы, которые привели к обесценению актива, независимо от уровня его возмещаемой стоимости.


Правильный ответ:


В международных стандартах финансовой отчетности, все вопросы, связанные с обесценением активов регулируются IAS 36. При этом п. 124 данного стандарта прямо указывает, что убыток от обесценения, признанный в отношении деловой репутации запрещено реверсировать в последующий период.

П. 125 IAS 36 делает попытку объяснения такого правила. При этом указывается, что международный стандарт IAS 38 «Нематериальные активы» запрещает признание деловой репутации, созданной внутри организации. Любое увеличение возмещаемой суммы деловой репутации в периоды, следующие за признанием убытка от обесценения в отношении этой деловой репутации, представляет собой, скорее, увеличение деловой репутации, созданной внутри организации, чем реверсирование убытка от обесценения, признанного в отношении приобретенной деловой информации.

Следовательно, правильным ответом на данный вопрос является вариант б).


В российском учете вопросы обесценения активов вообще не урегулированы.