И. А. Слободняк Сборник тестов и задач по международным стандартам финансовой отчет
| Вид материала | Сборник тестов |
- Международным Стандартам Финансовой отчетности (Дипифр на русском языке) Этап Тема*, 27.85kb.
- Модеров Сергей Владимирович, Руководитель отдела финансовой отчет, 278.66kb.
- Ассоциации Бухгалтеров «бухгалтерский учет по международным стандартам», 20.99kb.
- С. В. Щедроткина 2009г. Дисциплина: Международные стандарты учета и финансовой отчет, 33.2kb.
- Выпуск Правлением Совета по международным стандартам финансовой отчет, 1224.37kb.
- Практикум по Правовой дисциплине «правоведение» ( Сборник тестов, задач и контрольных, 722.83kb.
- International Financial Reporting Standards 2011. London, iascf, Introduction, p. A5-А14,, 634.75kb.
- Отчет о финансовом положении организации (баланс) и его структура в соответствии, 33.24kb.
- Красноярский Краевой Расчетный Центр ООО неконсолидированная финансовая (бухгалтерская), 885.13kb.
- Ifrs 1 Принятие Международных стандартов финансовой отчетности впервые, 382.76kb.
1.3. Задачи и типовые ситуации по учету основных средств в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности
Задача 1:
Первоначальная стоимость основного средства составляет 10 000$.
По истечении 4 лет организация планирует реализовать объект основных средств. В настоящее время стоимость аналогичного основного средства, находившегося в эксплуатации в течение 4-х лет, составляет
2 500$. При этом все расходы по демонтажу несет продавец – они оцениваются суммой 500$.
Определить ежегодную величину амортизационных отчислений по объекту основных средств, учитывая, что амортизацию планируется начислять линейным способом.
Решение:
Согласно IAS 16 необходимо различать первоначальную стоимость и амортизационную стоимость. Рассчитаем стоимость, подлежащую амортизации:
Амортизационная стоимость = 10 000 – 2 000 = 8 000$.
Соответственно ежегодный размер амортизации составит:
Ежегодная амортизация = 2 000$ = 8 000$ / 4 года.
По окончании срока полезного использования остаточная стоимость объекта составит 2 000$.
Задача 2:
В соответствии с учетной политикой организации автомобили амортизируются в течение 5 лет. Организация купила новый автомобиль за
$30 000. Текущая рыночная цена, за вычетом расходов на продажу на аналогичный автомобиль, бывший в эксплуатации в течение 5 лет, составляет $5 000.
По истечении 3 лет ликвидационная стоимость корректируется до
$7 000, поскольку стало очевидно, что средний пробег данного автомобиля ниже, чем это случалось ранее.
По истечении 5-летнего срока организация продает автомобиль за
6 000$.
Отразить порядок изменения стоимости автомобиля по годам в российском учете и согласно требованиям МСФО. Определить финансовый результат от реализации объекта основных средств по истечении 5-летнего срока.
Решение:
При начислении амортизации и пересмотре срока полезного использования такой пересмотр отражается перспективно, начиная с того периода, в котором он был осуществлен.
| Год | РСБУ | МСФО | Разница в прибыли между МСФО и РСБУ | ||
| Расходы (амортизация) | Остаточная стоимость объекта | Расходы (амортизация) | Остаточная стоимость объекта | ||
| 1 | 6 000 | 24 000 | 5 000 | 25 000 | +1 000 |
| 2 | 6 000 | 18 000 | 5 000 | 20 000 | +1 000 |
| 3 | 6 000 | 12 000 | 5 000 | 15 000 | +1 000 |
| 4 | 6 000 | 6 000 | 4 000 | 11 000 | +2 000 |
| 5 | 6 000 | 0 | 4 000 | 7 000 | +2 000 |
| Продажа | Прибыль +6 000 | | Убыток (-1 000) | | -7 000 |
Задача 3:
Организация имеет на своем балансе автомобиль с первоначальной стоимостью 11 000$. Срок полезного использования автомобиля оценивается организацией в 300 тыс. км пробега.
Автомобиль оснащен двигателем, рыночная стоимость которого на дату приобретения автомобиля составляла 1 000$. Максимально возможный пробег, который допускает на данном двигателе предприятие – 150 тыс. км.
Какова будет суммарная оценка основных средств в бухгалтерском балансе после того, как пробег составил 75 тыс. км, если учесть, что по окончании срока полезного использования ликвидационная стоимость автомобиля равна 0$.
Решение:
Поскольку объекты имеют разный срок полезного использования, а кроме того двигатель составляет значительную часть стоимости автомобиля, то соответственно, объекты должны амортизироваться независимо друг от друга, даже если они были поставлены на учет в качестве одного объекта. Тогда:
Амортизируемая стоимость автомобиля без двигателя 10 000$;
Амортизируемая стоимость двигателя 1 000$.
Тогда, в момент, когда пробег достиг 75 000 км, сумма накопленной амортизации должна составить:
а) по автомобилю = 10000$ * 75000 / 300000 = 2500$;
б) по двигателю = 1 000$ * 75 000 / 150 000 = 500$
Соответственно, суммарная оценка объекта в бухгалтерском балансе составит:
Суммарная стоимость = 11 000$ – 3 000$ = 8 000$ = 7 500$ + 500$
Задача 4:
Организация имеет на своем балансе автомобиль с первоначальной стоимостью 15 000$. Срок полезного использования оценивается организацией в 300 тыс. км пробега.
После того, как пробег составил 100 тыс. км, срок полезного использования автомобиля корректируется до 350 тыс. км.
Какая сумма амортизации будет списана за пробег от 100 до 200 тыс. км, учитывая, что амортизация начисляется пропорционально пробегу автомобиля.
Решение:
После того, как пробег достиг 100 тыс. км. Остаточная стоимость автомобиля составляет 10 000$, поскольку начисленная амортизация составляет:
Амортизация = 5 000$ = 15 000$ * 100 000 км / 300 000 км
Поскольку срок полезного использования (в данном случае это оцениваемый полезный пробег) изменился до 350 000 км, то это изменение бухгалтерских оценок, которое должно быть произведено перспективно, то есть амортизация за предшествующие 100 000 км пробега корректироваться не должна и останется на прежнем уровне 5 000$.
Соответственно, за оставшиеся 250 тыс. км пробега необходимо будет самортизировать 10 000$ остаточной стоимости объекта. Исходя из этого, норма амортизации на 1 000 км пробега составляет:
Норма 1000 км пробега = 10 000$ / 250 тыс. км = 40$ / тыс. км.
Соответственно за следующие 100 тыс. км между 100-200 тыс. км. должно быть списано в виде амортизации
Амортизация = 100 тыс. км. * 40 $/тыс. км = 4 000$.
Задача 5:
Первоначальная стоимость основного средства составляет 10 000$. Срок полезного использования объекта при вводе в эксплуатацию был определен равным 4 годам.
Ликвидационная стоимость объекта при его приобретении была оценена в 2 000$.
Через два года после начала использования объекта, срок его полезного использования был увеличен до 6 лет (с момента начала эксплуатации). Ликвидационная стоимость объекта основных средств была сокращена до 1 000$.
Какова будет ежегодная сумма амортизации в последние четыре года эксплуатации объекта, если учесть, что она начисляется линейным методом.
Решение:
Амортизируемая стоимость при вводе в эксплуатацию составляла:
Амортизационная стоимость = 10 000$ - 2 000$ = 8 000$
За два первых года эксплуатации объекта будет списано 4 000$, поскольку годовая норма амортизации составляет 25%.
Остаточная стоимость объекта на момент окончания второго года эксплуатации составит:
Остаточная стоимость к. 2 года = 6 000$ = 10 000$ - 4 000$.
Амортизируемая стоимость по окончании второго года составит:
4 000$ = 10 000$ - 4 000$ - 2 000$.
После изменения оценок амортизируемая стоимость составит 5 000$ = 10 000$ - 4 000$ - 1 000$. Она должна быть списана за 4 года.
Соответственно ежегодно должно списываться по 1 250$.
Задача 6:
Объект основных средств имеет первоначальную стоимость 50 000 руб. В момент постановки на учет при его реализации через 4 года планировалось выручить 12 000 руб. При этом затраты по подготовке объекта к реализации должны составить 2 000 руб.
Через 1 год срок полезного использования увеличивается в целом до 6 лет, поскольку объект используется не так интенсивно, как ожидалось.
Через 2 года после начала использования становится очевидным снижение ликвидационной стоимости автомобиля – выручка может составить 9 000 руб., а расходы на подготовку к продаже возрастают до 3 000 руб. Срок не корректируется.
Через три года после начала эксплуатации организация принимает решение использовать объект до полного физического износа. Определить сумму амортизации, которая будет начисляться ежегодно в течение последних 3 лет.
Решение:
Составим графики изменения амортизационной стоимости (АС), суммы амортизации (А) и остаточной стоимости объекта основных средств по годам эксплуатации:
АС 1 год = 40 000 руб. А 1 год = 10 000 руб. ОС к. 1 года 40 000 руб.
АС 2 год = 30 000 руб. А 2 год = 6 000 руб. ОС к. 2 года 34 000 руб.
АС 3 год = 28 000 руб. А 3 год = 7 000 руб. ОС к. 3 года 27 000 руб.
В течение 4-6 годов эксплуатации объекта размер амортизации должен составить:
Амортизация 4–6 годы = 27 / 3 = 9 тыс. руб.
Задача 7:
Объект основных средств поступает в организацию 10 сентября 2005 года. Объект поступает полностью готовым к эксплуатации и начинает использоваться в день его приобретения. Стоимость объекта согласно счету поставщика составляет 5 000$.
В момент поступления объекта покупатель начал испытывать трудности с денежными средствами и оплатил его только 30 ноября 2005 года. В договоре с поставщиком не указаны ни срок оплаты, ни условия просрочки платежа. Отразить операции в учете по состоянию на 10 сентября и 30 ноября, учитывая, что нормальный уровень процента в экономике составляет 20% в год.
Решение:
10 сентября организация получила объект основных средств и не могла предполагать, что оплатит его через время, превышающее нормальные условия кредитования. Соответственно, 10 сентября объект основных средств должен был быть учтен по стоимости 5 000$.
30 ноября после оплаты объекта покупатель уже не может не понимать, что отсрочка оплаты превысила нормальные условия кредитования. Соответственно в этот момент должна быть изменена оценка основного средства.
Рассчитаем ставку дисконтирования за период отсрочки платежа, превышающий нормальные условия кредитования:
Коэффициент 2 месяца = 1,2 2/12 =1,0308533
Тогда дисконтированная стоимость будущих денежных потоков должна составить:
Дисконтированная величина = 5 000$ / 1,0308533 = 4 850,35$.
Это и будет оценка объекта основных средств, в то время как 149,65$ составят расходы на уплату процентов за отсрочку платежа.
Отсутствие указаний на проценты в договоре вообще не следует принимать во внимание в результате действия принципа приоритета содержания над формой.
Можно провести и еще более точный расчет, то есть с учетом не прошедших месяцев, но прошедших дней между моментами получения контроля над объектом и моментом его оплаты.
Тогда ставка дисконтирования составит:
Коэффициент 80 дней = 1,2 80/365 = 1,040770
В этом случае дисконтированная стоимость будущих денежных потоков составит уже не 4850,35$, а
Дисконтированная стоимость = 5 000 / 1,040770 = 4 804,14 $
Соответственно, величина процентных расходов составит 195,86$, то есть происходит определенное перераспределение общей суммы платежа в пользу уплаченных процентов.
Такое перераспределение возникает из-за различных показателей степени, используемых при расчете ставки процента. Так, в первом случае степень 2/12 это 0,1(6), в то время как степень 80/365 это 0,2192, то есть разница между значениями составляет 0,0525, что является очень существенной величиной погрешности на таких значениях.
Задача 7:
Первоначальная стоимость автомобиля 30 000$. Срок полезного использования при вводе в эксплуатацию определен в 400 тыс. км пробега. Ликвидационная стоимость при вводе в эксплуатацию определена в 2 000$.
Определить балансовую стоимость автомобиля после того, как пробег составил 40 тыс. км.
Решение:
Определим амортизационную стоимость данного объекта основных средств, сформировавшуюся при его вводе в эксплуатацию:
Амортизационная стоимость = 30 000$ - 2 000$ = 28 000$.
Тогда рассчитаем размер амортизации за пробег 40 тыс. км., исходя из метода начисления амортизации пропорционально объему выпущенной продукции:
Амортизация 40 тыс. км = 28 000$ / 40 000 км * 400 000 км = 2 800$
Тогда остаточная стоимость объекта основных средств, после того, как пробег достиг 40 000 км, составит:
Остаточная стоимость 40 тыс. км. = 30 000$ – 2 800$ = 27 200$
Задача 8:
Организация имеет на своем балансе здание склада с первоначальной стоимостью 50 000$, остаточной стоимостью на текущий момент
25 000$ и ликвидационной стоимостью 0$. Амортизация начислялась в течение всего срока линейным методом.
При проведении технической инвентаризации была выявлена необходимость полной замены сантехнических труб. При первоначальной постановке здания на учет трубы не были выделены как объект с меньшим сроком использования.
Конфигурация новых труб абсолютно аналогична конфигурации старых.
Общая сметная стоимость новых труб составила 2 000$.
Какова остаточная стоимость здания после замены труб (дисконтирование не проводить)?
Решение:
Первый вопрос, который необходимо решить бухгалтеру – имеет ли место в данном случае модернизация объекта или же производится ремонт. С точки зрения МСФО, необходимо применить принцип приоритета содержания операции над ее формой, и хотя имела место неисправность сантехники, по общему правилу стоимость здания должна быть увеличена на стоимость новых элементов, которые вводятся в его конструкцию и уменьшена на стоимость списанных из его конструкции элементов. Таким образом, в учете это должно быть отражено так, как в России учитывается модернизация объекта.
Решение данной задачи основывается на профессиональном суждении бухгалтера по поводу оценки здания и его отдельных составляющих, в данном случае – сантехники. По условию задачи очевидно, что к настоящему времени коэффициент годности здания составляет 0,5, соответственно, здание изношено на 50%.
При этом также известно, что сантехника здания изношена на 100%. Поскольку при вводе в эксплуатацию стоимость сантехники не была выделена из стоимости здания и отдельно не амортизировалась, то соответственно на данный момент сантехника имеет определенную остаточную стоимость по данным бухгалтерского учета, хотя фактически ее стоимость равна 0, так как сантехника требует полной замены. Соответственно, профессиональное суждение бухгалтера сводится к тому, чтобы определить остаточную стоимость сантехники в стоимости здания и вычленить ее оттуда.
В том случае, если больше никакой информацией бухгалтер не обладает (например, он не имеет данных о стоимости сантехники на момент принятия здания к учету), то наиболее логичным является выделение остаточной стоимости сантехники из ее стоимости на данный момент с учетом общего коэффициента годности объекта. Поскольку на данный момент стоимость сантехники составляет 2 000$, то стоимость старой сантехники с учетом коэффициента годности здания в целом составляет 2 000$ * 0,5 =
1 000$.
Следовательно, при замене сантехники стоимость старого комплекта должна быть исключена из стоимости здания (25 000$ - 1 000$), а стоимость нового комплекта добавлена. Тогда суммарная балансовая стоимость здания после замены сантехники составляет 26 000$.
Задача 9:
Стоимость офиса составляет 3 млн. руб. Срок полезного использования при вводе в эксплуатацию был определен в 25 лет, амортизация линейным методом.
Через 5 лет в офисе строится перегородка стоимостью 200 тыс. руб. Срок полезного использования перегородки, определенный при ее вводе в эксплуатацию – 10 лет.
Еще через 5 лет старая перегородка заменяется на новую, на что затрачивается еще 150 тыс. руб. Определить балансовую стоимость офиса, после перестройки перегородки.
Решение:
На момент постройки первой перегородки остаточная стоимость офиса должна составить:
Остаточная стоимость офиса через 5 лет = 3 000 – 3 000 * 5 / 25 =
2 400 тыс.руб.
После того, как к офису была добавлена перегородка, его остаточная стоимость должна увеличиться до величины:
Остаточная стоимость офиса с 1-ой перегородкой = 2 400 + 200 = 2 600 тыс. руб.
Поскольку сроки полезного использования у офиса и перегородки значительно отличаются, то эти компоненты объекта основных средств должны амортизироваться по-разному:
Амортизация офиса 5-10 лет = 3 000 * 5 / 25 = 600 тыс. руб.
Амортизация перегородки 0-5 лет = 200 * 5 / 10 = 100 тыс. руб.
Остаточная стоимость офиса конец 10 года = 2 600 – 600 – 100 = 1 900 тыс. руб.
При замене остаточная стоимость старой перегородки должна быть списана, а стоимость новой перегородки добавлена в стоимость офиса:
Остаточная стоимость офиса с новой перегородкой = 1 900 – 100 + 150 = 1 950 тыс. руб.
Задача 10:
Организация приобрела автомобиль ВАЗ-2112 за 180 тыс. руб. Срок полезного использования автомобиля установлен организацией по величине его предполагаемого пробега и составляет 300 тыс. км. При этом ресурс двигателя составляет только 150 тыс. км, после которого организация не планирует капитального ремонта двигателя, а планирует его замену.
Объект поставлен на учет как одна инвентарная единица, то есть как целиком транспортное средство. Переоценка объекта основных средств не проводилась.
Через 150 тыс. км пробега двигатель действительно исчерпал свой ресурс и производится его замена. Стоимость приобретаемого двигателя составляет 50 тыс. руб. при стоимости нового аналогичного автомобиля 250 тыс. руб.
Определить стоимость автомобиля после замены двигателя.
Решение:
Бухгалтер организации должен применить профессиональное суждение сразу по нескольким направлениям:
- поскольку двигатель и автомобиль имеют существенно различные сроки полезного использования и двигатель является существенной частью автомобиля, то соответственно их амортизация должна начисляться исходя из разных баз;
- поскольку неизвестна стоимость старого двигателя в стоимости автомобиля при его приобретении, то единственное, что может обоснованно предположить бухгалтер, это то, что стоимость двигателя в приобретенном автомобиле составляла столько же процентов, сколько процентов на данный момент составляет стоимость двигателя в стоимости нового автомобиля.
Тогда, рассчитаем остаточную стоимость автомобиля с двигателем после того, как пробег достиг 150 тыс. км., то есть до момента замены двигателя:
Стоимость двигателя установленного на приобретенном автомобиле = 180 * (50 / 250) = 36 тыс. руб.