И. А. Слободняк Сборник тестов и задач по международным стандартам финансовой отчет

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 26

Амортизация автомобиля _{без двигателя через 150 тыс. км.} = 144 * 150 / 300 = 72 тыс. руб.

Амортизация двигателя _{через 150 тыс. км} = 36 * 150 / 150 = 36 тыс. руб.

Соответственно определим остаточную стоимость автомобиля в целом через 150 тыс. км.:

Остаточная стоимость через 150 тыс. км = 180 – 72 – 36 = 72 тыс.руб.

При замене одной существенной части объекта основных средств остаточная стоимость старой части списывается, а новой добавляется к стоимости объекта:

Остаточная стоимость автомобиля _{после замены двигателя} = 72 – 0 + 50= 122 тыс. руб.

Задача 11:

Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет

24 000 руб. Ликвидационная стоимость, определенная при вводе в эксплуатацию составила 4 000 руб. Амортизация начисляется линейным методом. Срок полезного использования при вводе в эксплуатацию определен в 5 лет.

Через 1 год после ввода в эксплуатацию объект основных средств переоценивается с коэффициентом 1,2. После переоценки ликвидационная стоимость возрастает до 6 000 руб., а срок полезного использования сокращается в целом до 4 лет.

Определить сумму амортизации во 2-ой год после начала эксплуатации и остаточную стоимость на конец 2-го года.

Решение:

Определим амортизационную стоимость объекта основных средств при его вводе в эксплуатацию:

Амортизационная стоимость _{при вводе в эксплуатацию} = 24 000 – 4 000 = 20 000 руб.

Определим размер начисленной амортизации за первый год эксплуатации объекта основных средств:

Амортизация 1 год = 20 000 * 0,2 = 4 000 руб.

Тогда:

Остаточная стоимость объекта _{на конец 1 года} = 24 000 – 4 000 = 20 000 руб.

В результате переоценки изменяются все основные стоимостные характеристики объекта:

Первоначальная стоимость объекта _{после переоценки} = 24 000 * 1,2 = 28 800 руб.

Накопленная амортизация _{после переоценки} = 4 000 * 1,2 = 4 800 руб.

Остаточная стоимость объекта _{после переоценки} = 20 000 * 1,2 = 24 000 руб. = 28 800 – 4 800

Определим показатели, необходимые для начисления амортизации, на начало 2-го года эксплуатации объекта:

Амортизационная стоимость начало 2 года = 24 000 – 6 000 =

18 000 руб.

Оставшийся срок полезного использования после его изменения - 3 года.

Тогда рассчитаем амортизацию за второй год эксплуатации объекта основных средств:

Амортизация _{2 год} = 18 000 * ¹/₃ = 6 000.

Следовательно остаточная стоимость объекта основных средств на конец 2-го года составит:

Остаточная стоимость _{конец 2 года} = 28 800 – 4 800 – 6 000 = 18 000 руб.

Задача 12:

Организация приобретает пассажирский теплоход, для обслуживания линии Иркутск – Усть-Уда. Стоимость теплохода составляет 20 млн. руб. При этом, поскольку чистый приведенный доход за все время полезного использования теплохода составит (-5 млн. руб.), то областной бюджет компенсирует возможные потери организации путем предоставления ей субсидии, с условием осуществления регулярных перевозок.

Сумма субсидии составляет 6,6 млн. руб. и будет перечислена через 1 год после начала эксплуатации теплохода при условии соблюдения компанией установленного расписания. Годовая норма процента составляет 10%.

Определить стоимость теплохода при его постановке на учет двумя подходами, разрешенными IAS 20.

Решение:

Согласно п. 24 IAS 20 государственные субсидии, относящиеся к активам, в том числе и неденежные субсидии по справедливой стоимости, должны быть представлены в балансе либо путем отражения субсидии в качестве доходов будущего периода или путем её вычитания для получения балансовой стоимости актива.

При этом, согласно первому методу, субсидия учитывается как доходы будущих периодов, которые признаются доходами на систематичной и рациональной основе в течение всего срока полезного использования актива.

Согласно другому методу, субсидия вычитается при расчете для получения балансовой стоимости актива. Субсидия признается доходом в течение срока полезного использования амортизируемого актива, путем уменьшения величины начисляемой амортизации, относимой на расходы каждый период.

Учтем соответствующую субсидию по обоим вариантам, однако также следует учитывать необходимость дисконтирования соответствующих денежных потоков, поскольку субсидия предоставляется не в момент получения актива, а по прошествии определенного срока.

В первом случае стоимость актива определяется уплаченной за него суммой, то есть она составляет 20 млн. руб. Сумма субсидии признается доходом будущих периодов и затем списывается на пропорциональной основе на доходы текущего периода.

Во втором случае сумма субсидии зачитывается против балансовой стоимости актива. Однако зачету подлежит дисконтированная сумма субсидии:

Дисконтированная субсидия = 6,6 / 1,1 = 6 млн.

Значит, соответственно стоимость актива может быть уменьшена до уровня 14 млн., а доход по процентам может составить 0,6 млн.

Задача 13:

Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 1000$.

Ликвидационная стоимость равна 0$ (организация планирует использовать объект до полного физического износа).

Срок полезного использования составляет 5 лет.

Через 2 года после начала эксплуатации объект переоценивается по рыночной стоимости с коэффициентом 1,2.

Какова будет балансовая стоимость объекта после переоценки (расчеты произвести двумя способами, как с учетом изношенности, так и без учета изношенности)?.

Решение:

Составим таблицу, отражающую результаты переоценки двумя способами.

Показатель	Традиционный вариант переоценки		Переоценка по рыночной стоимости с учетом изношенности
Показатель	До переоценки	После переоценки	До переоценки	После переоценки
Первоначальная стоимость актива, тыс. руб.	1 000	1 200	1 000	720
Накопленная амортизация, тыс. руб.	400	480	400	0
Балансовая стоимость, тыс. руб.	600	720	600	720
Срок полезного использования, лет	5	5	5	5
Годовая норма амортизации, % от первоначальной стоимости	20	20	20	33,(3)
Годовая сумма амортизации, тыс. руб.	200	240	200	240

Таковы результаты переоценки объекта.

Задача 14:

Организация обменивает четыре внутренних модема с первоначальной стоимостью 2 000 руб./ед. и остаточной стоимостью 1 500 руб./ед. на три внешних модема с первоначальной стоимостью у прежнего владельца 3 500 руб./ед. и остаточной стоимостью у прежнего владельца 2 500 руб./ед., справедливой стоимостью 2 200 руб./ед.

Определить стоимость 1 ед. полученного модема.

Решение:

В данном случае не изменяется конфигурация денежного потока от использования актива. Соответственно, обмен может быть признан аналогичным, то есть не имеющим коммерческого содержания.

В этом случае, полученные активы могут оцениваться по балансовой стоимости переданных активов. Тогда определим суммарную балансовую стоимость переданного имущества:

Балансовая стоимость переданного имущества = 1 500 * 4 = 6 000 руб.

Тогда определим стоимость одной единицы полученных по договору мены активов:

Стоимость полученных активов = 6 000 / 3 = 2 000 руб.

Задача 15:

Организация приобрела объект основных средств за 1 210 тыс. руб. Объект был получен в марте 2006 года. Оплата объекта была произведена единовременно в июне 2006 года. Годовая норма процента в экономике составляет 46,41%.

Определить стоимость объекта приобретенного организацией при условии, что период отсрочки платежа превышает нормальные условия беспроцентного кредитования.

Решение:

Вначале определим норму процента, которая приходится на период отсрочки платежа.

Ставка процента _{3 мес.} = 1,4641 ^3/12 = 1,1

То есть норма процента за 3 месяца составляет 10%, с учетом ежемесячной капитализации процентов.

Тогда рассчитаем стоимость актива по дисконтированной величине будущих денежных потоков, и определим сумму расхода на проценты, в связи с предоставленной рассрочкой платежа:

Стоимость объекта = 1 210 / 1,1 = 1 100 тыс. руб.

Расходы на проценты = 1 210 – 1 100 = 110 тыс. руб.

Задача 16:

Объект основных средств стоимостью 142 800 руб. приобретается за счет банковского кредита. Процент по кредиту составляет 12,683% годовых и начисляется на остаток долга ежемесячно.

Кредит привлечен 20 августа 2006 года. Основное средство приобретено 25 августа 2006 года и оприходовано на склад.

Основное средство оплачено 20 сентября 2006 года. Месячная норма процента в экономике составляет 2%.

Монтаж осуществлен 25 сентября 2006 года и объект введен в эксплуатацию.

Определить первоначальную стоимость основного средства, учитывая, что организация не несла других затрат, связанных с данным объектом.

Решение:

Вначале определим дисконтированную стоимость будущих денежных потоков, по которой должны быть приняты к учету объекты основных средств:

Дисконтированная стоимость будущих денежных потоков =

142 800 / 1,02 = 140 000 руб.

Определим проценты по кредиту за 1 месяц, поскольку по общему правилу, капитализация затрат в стоимости объекта заканчивается в тот момент, когда он принимается на учет в качестве объекта основных средств, а объект вводится именно через 1 месяц

Проценты по кредиту _{1 мес.} = 142 800 * 0,01 = 1 428 руб.

Однако поскольку стоимость объекта была снижена и часть ее признана расходами на проценты в связи с рассрочкой платежа, то естественно, что в стоимость объекта было бы несправедливо включать всю сумму процентов по банковскому кредиту.

Тогда определим ту долю процентов по банковскому кредиту, которая должна быть включена в стоимость объекта:

Проценты по кредиту, относящиеся на стоимость объекта _{в соответствии с альтернативным подходом}_IAS₂₃ = 1 428 * 140 000 / 142 800 = 1 400 руб.

Тогда стоимость объекта суммарно составит:

Стоимость объекта = 142 800 – 2 800 + 1 400 = 141 400 руб.

Задача 17:

Организация приобрела объект основных средств и получила его в сентябре 2006 года. Стоимость объекта, указанная в счете поставщика –

23 954 руб., в т.ч. НДС (18%)

Объект основных средств был оплачен в декабре 2006 года. Годовая ставка процента – 6,1364%.

Дополнительные затраты, связанные с доведением основного средства до состояния пригодного для его использования, составляют 4 000 руб. без НДС.

Объект вводится в эксплуатацию 25 декабря 2006 года.

Срок полезного использования был установлен в размере 72 мес. Объект планировалось использовать до полного физического износа.

Через год по состоянию на 1 января 2008 года срок полезного использования сокращается суммарно до 60 мес. Ликвидационная стоимость по-прежнему равняется 0.

Определить сумму амортизации, которая будет начислена в январе 2008 года, при условии, что она начисляется линейным методом.

Решение:

Вначале рассчитаем первоначальную стоимость объекта при его постановке на баланс. Для этого оценим дисконтированную стоимость будущих денежных потоков по оплате объекта без учета НДС:

Общая стоимость объекта без НДС = 23 954 / 1,18 = 20 300 руб.

Дисконтированная стоимость будущих денежных потоков по оплате объекта основных средств = 20 300 / 1,061364^3/12 = 20 000 руб.

С учетом затрат на монтаж стоимость объекта составит:

Первоначальная стоимость объекта = 20 000 + 4 000 = 24 000 руб.

При постановке на учет срок полезного использования определен в 72 мес., начисление амортизации начинается с 1 января 2007 года. Поскольку объект планируется использовать до полного физического износа, то его ликвидационная стоимость равна 0. Тогда за 2007 год будет начислено амортизации:

Амортизация _{2007 год 12 мес.} = 24 000 / 72 * 12 = 4 000 руб.

Значит на конец 2007 года остаточная стоимость объекта составит:

Остаточная стоимость объекта _{1 января 2008 года} = 24 000 – 4 000 =

20 000 руб.

По состоянию на 1 января 2008 года срок полезного использования сокращается до 5 лет, то есть с учетом прошедших 12 мес. Объект осталось эксплуатировать еще в течение 48 мес. Тогда амортизация за январь 2008 года составит:

Амортизация _{январь 2008 года} = 20 000 / 48 = 416,67 руб.

Задача 18:

Организация приобрела самолет за 200 млн. руб. и установила по нему срок полезного использования 10 лет. Амортизация начисляется линейным способом.

Через 2 года после начала использования объекта, организация обратила внимание на нессответствие физического и бухгалтерского износа и решила изменить способ амортизации на метод пропорционально объему продукции – база часы налета.

К данному моменту общее время налета составляет 6 400 часов. Максимально возможное время налета определено 19 200 часов.

За следующий год налет самолета составил 3 000 часов. Определить балансовую стоимость самолета на конец 3-года.

Решение:

Определим остаточную стоимость самолета после двух лет его эксплуатации

Остаточная стоимость _{после 2-х лет} = 200 – 200 * 2 / 10 = 160 млн. руб.

На этот момент времени осуществляется пересмотр метода начисления амортизации, что согласно требованиям МСФО признается только перспективно, а ранее начисленная амортизация остается неизменной. Тогда рассчитаем какой объем часов налета еще осталось налетать данному самолету:

Оставшиеся часы налета _{на дату пересмотра метода амортизации} = 19 200 –

6 400 = 12 800 часов

Тогда за следующие 3 000 часов налета самолета амортизация будет начислена в размере:

Амортизация _{3 год; следующие 3000 часов налета} = 160 млн. / 12 800 час. *

3 000 час. = 37,5 млн. руб.

Задача 19:

Организация имеет легковой автомобиль ВАЗ-2110 с первоначальной стоимостью 200 тыс. руб. При вводе в эксплуатацию срок полезного использования был определен в 5 лет и более не корректировался.

К настоящему моменту автомобиль использовался уже в течение 6 лет. Его рыночная стоимость составляет 25 тыс. руб.

Данный автомобиль обменивается на автомобиль ВАЗ-2109, с первоначальной стоимостью у прежнего владельца 180 тыс. руб., остаточной стоимостью 20 тыс. руб. и текущей рыночной стоимостью 30 тыс. руб.

Определить стоимость автомобиля ВАЗ-2109 при постановке на баланс.

Решение:

Конфигурация денежного потока от использования автомобиля не изменяется, соответственно обмен является аналогичным и по общему правилу стоимость полученного объекта должна была бы быть оценена по балансовой стоимости переданного автомобиля. Однако балансовая стоимость обмениваемого автомобиля равняется 0 тыс. руб., поскольку срок полезного использования уже истек.

Поэтому в данном случае все-таки имеет смысл оценить полученный автомобиль ВАЗ-2109 по справедливой стоимости, то есть по сумме 30 тыс. руб.

Задача 20:

Организация берет в аренду на 2 года оборудование и принимает на себя большую часть рисков в связи с его обслуживанием и содержанием. Текущая рыночная стоимость объекта 4 000$. Ежегодные арендные платежи составляют 3 200$ и уплачиваются:

а) в конце года;

б) в начале года.

Годовая норма процента составляет 100%.

Определить сумму основного долга и финансового расхода у арендатора объекта основных средств. Составить график их изменения за весь период аренды:

Решение:

Во-первых, необходимо определить вид аренды. Поскольку организация приняла на себя большую часть рисков, связанных с имуществом, то аренда является финансовой.

Тогда определим дисконтированную величину арендных платежей и сопоставим ее с текущей рыночной стоимостью объекта:

Вариант А:

Дисконтированная величина арендных платежей _{ставка = 100%;}_k_{= 2} = 3 200 / 2 + 3 200 / 2² = 2 400$.

Поскольку полученная дисконтированная стоимость меньше, чем текущая рыночная стоимость актива, то соответственно данная величина и составит величину основного долга. Тогда суммарная величина процентов (финансовый расход) составит:

Финансовый расход _общий= 3 200 * 2 – 2 400 = 4 000$

Соответственно составим график погашения основного долга и распределения между периодами суммы процентов (финансового расхода) по финансовой аренде:

Период	Основной долг на начало года, $	Финансовый расход (проценты по аренде), $	Погашение основного долга за период, $	Основной долг на конец года, $
1	2 400	2 400	800	1 600
2	1 600	1 600	1 600	0
Итого	-	4 000	2 400	-

Вариант Б:

Дисконтированная величина арендных платежей _{ставка = 100%;}_k_{= 2} = 3 200 / 2⁰ + 3 200 / 2¹ = 4 800$.

В данном случае дисконтированная величина арендных платежей меньше, чем текущая рыночная стоимость имущества¸ а соответственно сумма основного долга должна составить 4 800$, а величина расхода на проценты:

Blog

И. А. Слободняк Сборник тестов и задач по международным стандартам финансовой отчет

Содержание