И. А. Слободняк Сборник тестов и задач по международным стандартам финансовой отчет
| Вид материала | Сборник тестов |
- Международным Стандартам Финансовой отчетности (Дипифр на русском языке) Этап Тема*, 27.85kb.
- Модеров Сергей Владимирович, Руководитель отдела финансовой отчет, 278.66kb.
- Ассоциации Бухгалтеров «бухгалтерский учет по международным стандартам», 20.99kb.
- С. В. Щедроткина 2009г. Дисциплина: Международные стандарты учета и финансовой отчет, 33.2kb.
- Выпуск Правлением Совета по международным стандартам финансовой отчет, 1224.37kb.
- Практикум по Правовой дисциплине «правоведение» ( Сборник тестов, задач и контрольных, 722.83kb.
- International Financial Reporting Standards 2011. London, iascf, Introduction, p. A5-А14,, 634.75kb.
- Отчет о финансовом положении организации (баланс) и его структура в соответствии, 33.24kb.
- Красноярский Краевой Расчетный Центр ООО неконсолидированная финансовая (бухгалтерская), 885.13kb.
- Ifrs 1 Принятие Международных стандартов финансовой отчетности впервые, 382.76kb.
3.3. Задачи и типовые ситуации по учету запасов в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности
Задача 1:
Организация заключила договор на поставку покупателю в будущем 100 баррелей нефти по цене $25 за баррель (без учета НДС). Указанная цена зафиксирована на 2 месяца.
В конце первого месяца рыночная цена нефти выросла до $ 30 за баррель (справедливая стоимость составляет $30). В это же время организация приобретает 100 баррелей нефти по указанной цене, поскольку при дальнейшем оттягивании момента приобретения нефти она просто не успеет выполнить в срок договорные обязательства. Других расходов, связанных с реализацией приобретенной нефти у организации нет.
Определить суммарную оценку 100 баррелей нефти в балансе организации после их приобретения.
Решение:
Согласно п. 9 IAS 2 запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин:
- себестоимости;
- возможной чистой стоимости реализации
Соответственно определим данные показатели по этой задаче:
- себестоимость приобретения – 30$ за 1 баррель;
- возможная чистая цена продажи – 25$ за 1 баррель.
Руководствуясь правилом оценки по наименьшей из этих величин стоимости нефти составит:
Стоимость нефти = 100 * 25$ = 2 500$
Задача 2:
Покупная стоимость товаров составила 2 000$ за 100 ед. по цене 20$ за 1 ед. Затраты на доставку партии товаров в организацию составили 500$. Затраты на снабжение товарами еще 500$.
На предприятии с товаром производится операция фасовки - 1$ на 1 ед. Причем фасовке подлежит все 100% приобретенного товара.
В прайс-листе компании указано, что при покупке товара в розницу цена на него составляет 33$ за 1 ед., при покупке товара мелким оптом (более 5 ед.) цена составляет 31$ за 1 ед., при покупке товара крупным оптом (более 10 ед.) цена составляет 28$.
Статистика компании свидетельствует о том:
- 40% товара продается в розницу;
- 40% мелким оптом;
- 20% крупным оптом.
Укажите оценку 1 ед. товара в бухгалтерском балансе.
Решение:
Согласно п. 9 IAS 2 запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин:
- себестоимости;
- возможной чистой стоимости реализации
В данном случае, исходя из критерия осмотрительности, который является одним из основных принципов международных стандартов финансовой отчетности, для определения оценки необходимо руководствоваться наименьшей оценкой активов, то есть ценой, которая установлена за крупнооптовую партию.
Себестоимость приобретения товаров составляет – 30$ за 1 ед. = 20$ + 5$ + 5$
Себестоимость переработки товара – 1$ за 1 ед.
Чистая возможная цена реализации = 28 – 1 = 27$ за 1 ед.
Следовательно, партия товара должна оцениваться по цене 27$ за 1 ед., поскольку цена реализации ниже, чем себестоимость приобретения.
Задача 3:
Покупная стоимость товаров составила 2 000$ за 100 ед. по цене 20$ за 1 ед. Затраты на доставку партии товаров в организацию составили 500$. Затраты на снабжение товарами еще 500$.
В прайс-листе компании указано, что при покупке товара в розницу цена на него составляет 36$ за 1 ед., при покупке товара мелким оптом (более 5 ед.) цена составляет 34$ за 1 ед., при покупке товара крупным оптом (более 10 ед.) цена составляет 31$.
Затраты на доставку товара до потребителя составляют 2$ на 1 ед.
Статистика компании свидетельствует о том:
- 40% товара продается в розницу;
- 40% мелким оптом;
- 20% крупным оптом.
Укажите оценку 1 ед. товара в бухгалтерском балансе.
Решение:
Согласно п. 9 IAS 2 запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин:
- себестоимости;
- возможной чистой стоимости реализации
В данном случае, исходя из критерия осмотрительности, который является одним из основных принципов международных стандартов финансовой отчетности, для определения оценки необходимо руководствоваться наименьшей оценкой активов, то есть ценой, которая установлена за крупнооптовую партию.
Себестоимость приобретения товаров составляет – 30$ за 1 ед. = 20$ + 5$ + 5$
Чистая возможная цена реализации – 29$ за 1 ед. = 31$ – 2$
Следовательно, партия товара должна оцениваться по цене 29$ за 1 ед., поскольку цена реализации ниже, чем себестоимость приобретения.
Задача 4:
Организация приобретает 100 баррелей нефти по цене $30 за баррель.
На момент окончания отчетного периода у организации заключен договор на продажу 90 баррелей по цене $29 за баррель через 1 месяц.
Рыночная цена нефти на момент окончания отчетного периода составляет $ 27 за баррель.
Определить оценку приобретенной нефти по состоянию на конец отчетного периода.
Решение:
Согласно п. 9 IAS 2 запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин:
- себестоимости;
- возможной чистой стоимости реализации
В данном случае всю приобретенную партию нефти необходимо подразделить на две партии:
1. Часть партии, на которую имеется гарантированный договор на реализацию с фиксированной ценой – 90 ед.
2. Часть партии, на которую отсутствует договор на реализацию, с указанной в нем ценой – 10 ед.
По первой части партии товара себестоимость приобретения составляет $ 30, а возможная цена реализации – $29. Следовательно, руководствуясь правилом наименьшей оценки данная часть должна быть оценена по 29$ за 1 баррель нефти, что составляет 2 610$.
По второй части партии товара себестоимость приобретения также составляет $30 за 1 баррель, а возможная цена реализации на данный момент времени – $27, поскольку именно данная цена является текущей рыночной. Следовательно, данная часть партии нефти должна быть оценена по цене $27 за баррель, руководствуясь правилом наименьшей оценки, на общую сумму 270$.
Соответственно, суммарная оценка нефти в балансе организации должна составить = 2 610 + 270 = 2 880$
Задача 5:
Организация приобретает 100 баррелей нефти по цене $30 за баррель.
На момент окончания отчетного периода у организации заключен договор на продажу 90 баррелей по цене $29 за баррель через 1 месяц.
Рыночная цена нефти на момент окончания отчетного периода составляет $33 за баррель.
Определить оценку приобретенной нефти по состоянию на конец отчетного периода.
Решение:
Согласно п. 9 IAS 2 запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин:
- себестоимости;
- возможной чистой стоимости реализации
В данном случае всю приобретенную партию нефти необходимо подразделить на две партии:
1. Часть партии, на которую имеется гарантированный договор на реализацию с фиксированной ценой – 90 ед.
2. Часть партии, на которую отсутствует договор на реализацию, с указанной в нем ценой – 10 ед.
По первой части партии товара себестоимость приобретения составляет $ 30, а возможная цена реализации – $29. Следовательно, руководствуясь правилом наименьшей оценки данная часть должна быть оценена по 29$ за 1 баррель нефти, что составляет 2 610$.
По второй части партии товара себестоимость приобретения также составляет $ 30 за 1 баррель, а возможная цена реализации на данный момент времени – $33, поскольку именно данная цена является текущей рыночной. Следовательно, данная часть партии нефти должна быть оценена по цене $30 за баррель, руководствуясь правилом наименьшей оценки, на общую сумму 300$.
Соответственно, суммарная оценка нефти в балансе организации должна составить = 2 610 + 300 = 2 910$
Задача 6:
Компания приобрела 100 ед. товара по цене 25$ за 1 ед. При этом рыночная цена товара на сегодняшний день составляет 28$ за 1 ед. По состоянию на отчетную дату организация имеет:
- договор на поставку 40 ед. по цене 27$ за 1 ед.;
- договор на поставку 40 ед. по цене 24$ за ед.
На оставшиеся 20 ед. договора нет.
Определить оценку запасов в бухгалтерском балансе, учитывая, что до конца отчетного периода поставка так и не была осуществлена.
Решение:
Согласно п. 9 IAS 2 запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин:
- себестоимости;
- возможной чистой стоимости реализации
В данном случае весь товар необходимо разбить на 3 группы:
1. Товар, который должен быть поставлен по первому договору – себестоимость - 25$, возможная цена продажи – 27$. В результате, данные 40 ед. товара должны быть оценены в балансе по 25$ за 1 ед.
2. Товар, который должен быть поставлен по второму договору – себестоимость – 25$, возможная цена продажи – 24$. В результате, данные 40 ед. должны быть оценены по 24$ за 1 ед.
3. Товар, по которому нет договоров на поставку. Себестоимость товара – 25$, возможная цена продажи – 28$. В результате, данные 20 ед. должны быть оценены по 25$ за 1 ед.
Итого суммарная оценка запасов составит:
Запасы = 40 * 25 + 40 * 24 + 20 * 25 = 2 460$
Задача 7:
В июне текущего года организация оприходовала на склад 100 ед. готовой продукции. Фактические затраты на их производство составили
20 000$.
В тот момент возможная цена продажи 1 ед. составляла 220$ при затратах на продажу на уровне 10$ на 1 ед.
К концу отчетного периода в результате резкого увеличения цен на топливо, расходы на продажу выросли до уровня 25$ на 1 ед. Цена товара осталась на прежнем уровне.
Определить оценку всей партии запасов в балансе в конце отчетного периода, учитывая, что ни одна единица не была продана.
Решение:
Согласно п. 9 IAS 2 запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин:
- себестоимости;
- возможной чистой стоимости реализации
По состоянию на отчетную дату себестоимость 1 ед. составляла 200$, при возможной цене продажи 195$ за 1 ед. (220$ – 25$).
Соответственно, вся партия готовой продукции должна иметь оценку 195$ за 1 ед., что составит 19500$.
Задача 8:
Организация приобрела товар по 150$ за 1 ед. При этом на момент приобретения рыночная цена продажи составляет 180$ за 1 ед. К концу отчетного периода рыночная цена снизилась до 140$ за 1 ед. и возникла обязательная предпродажная подготовка продавцом в сумме 10$ за 1 ед.
Какова оценка 1 ед. товаров в балансе данной организации по состоянию на конец года.
Решение:
Согласно п. 9 IAS 2 запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин:
- себестоимости;
- возможной чистой стоимости реализации
По состоянию на отчетную дату себестоимость 1 ед. запасов составляет 150$ за 1 ед. Возможная чистая цена продажи составляет 130$ за 1 ед. (140$ - 10$).
Соответственно, каждая единица запасов должна оцениваться по наименьшей из этих двух величин, то есть по 130$ за 1 ед.
Задача 9:
Организация приобрела товары для их перепродажи по цене 100$ за 1 ед. Для успешной торговли организация должна упаковать товары. При этом по состоянию на отчетную дату расходы на упаковку 1 ед. составляют 5$ за 1 ед. Расходы на доставку каждой единицы потребителю составляют 15$ за 1 ед.
При этом рыночная цена товара составляет по состоянию на отчетную дату 117$ за 1 ед.
Определить оценку каждой единицы оставшегося товара в балансе по состоянию на отчетную дату.
Решение:
Согласно п. 9 IAS 2 запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин:
- себестоимости;
- возможной чистой стоимости реализации
В данном случае себестоимость приобретения товаров составляет 100$, а чистая возможная стоимость продажи составляет 97$ (117$ – 15$ – 5$). Соответственно, необходимо оценить запасы в оценке по возможной цене продажи – 97 $/ед.
Задача 10:
Организация приобрела 100 ед. товара для его перепродажи. Покупная стоимость товара составила 35$ за 1 ед. При этом затраты на доставку товара в организацию дополнительно составили 5$ за 1 ед. Доставка осуществлялась за счет средств поставщика.
По состоянию на отчетную дату не было реализовано 20 ед. товара. При этом из 80 ед. проданного товара 40 ед. были реализованы по 37$ за 1 ед., 30 ед. по 38$ за 1 ед., 10 ед. по 34$ за 1 ед.
Рыночная цена товара на отчетную дату составляет 43$ за 1 ед. Определить оценку товара в балансе по состоянию на отчетную дату.
Решение:
Согласно п. 9 IAS 2 запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин:
- себестоимости;
- возможной чистой стоимости реализации
В данном случае себестоимость приобретения товаров составляет 35$, а чистая возможная стоимость продажи составляет 43$. Соответственно, необходимо оценить запасы в оценке по себестоимости приобретения, то есть по 35$/ед. Цена продажи тех запасов, которые были реализованы в течение года, вообще не имеет никакого значения.
Задача 11:
Организация приобретает автомобили для их перепродажи за
10 000$ за 1 ед. Всего было приобретено 10 автомобилей. При продаже планируется выручить 110 000$ - цена 11 000$ за 1 ед.
Через 1 месяц на рынке появляется новая модель, из-за чего цена старой модели, которая и была приобретена, снижается до 9 500$ за 1 ед.
Еще через месяц поступают сведения о том, что новая модель отозвана на доработку, а потому цена старой модели вновь возрастает до уровня 10 500$ за 1 ед. Какова оценка непроданных автомобилей в этот момент времени.
Решение:
По общему правилу запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин:
- себестоимости;
- чистой возможной цене продажи.
В данном случае себестоимость 1 ед. автомобилей старой модели составляет $ 10 000.
Возможная цена продажи по состоянию на отчетную дату составляет $10 500.
Поскольку себестоимость ниже, чем чистая возможная цена продажи, то автомобили должны оцениваться по себестоимости, то есть по
$10 000 за 1 ед., независимо от того, что внутри отчетного периода их цена снижалась ниже уровня себестоимости.
Задача 12:
Фактическая себестоимость произведенной готовой продукции составляет 8$ за 1 ед. В учете используется метод учета по полной себестоимости.
При этом производитель дополнительно гарантирует покупателю упаковку товара, на что будет израсходовано 1$ на каждую единицу. Но в среднем 50% покупателей откажется от упаковки.
Всего было выпущено 100 ед. продукции и пока ни одна единица не была продана. Рыночная цена реализации составляет 11$ за 1 ед. Определить балансовую оценку всей партии готовой продукции.
Решение:
По общему правилу запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин:
- себестоимости;
- чистой возможной цене продажи.
В данном случае фактическая себестоимость готовой продукции составляет $8 за 1 ед. Затраты на упаковку пока не следует включать в себестоимость, поскольку они еще не были осуществлены.
Возможная цена продажи составляет $11 за 1 ед. При этом следует заметить, что чистая цена продажи может составить или $10 (если покупатель потребует упаковку), или $11 (если упаковка не потребуется). Однако это в любом случае больше, чем себестоимость, а значит, продукция должна оцениваться по себестоимости.
Себестоимость ГП = 100 * 8 = 800$
Задача 13:
Предположим, что нормальная производственная мощность составляет:
- 5 000 ед. продукции А;
- 7 000 ед. продукции Б;
Фактический объем производства составил:
- 4 000 ед. продукции А;
- 6 000 ед. продукции Б;
Затраты времени на 1 ед.:
- Продукции А – 0,5 час.
- Продукции Б – 0,25 час.
- Постоянный уровень накладных расходов составляет 120 тыс. $.
- Переменный уровень накладных расходов составляет 35 тыс. $.
Переменный уровень прямых расходов составляет:
- 10$ на 1 ед. продукции А;
- 5$ на 1 ед. продукции Б.
Определить общую величину расходов по каждому виду выпускаемой организацией продукции.
Решение:
Определение общей величины расходов по производству каждого вида продукции
| Вид расходов | А | Б |
| Постоянные накладные расходы | ||
| Размер постоянных накладных расходов на весь объем выпуска (база распределения 5000:7000, сумма распределения 120 000), $ | 50 000 | 70 000 |
| Размер постоянных накладных расходов на 1 ед. продукции, $ (исходя из нормальных условий работы) | 1 000 | 1 000 |
| Размер постоянных расходов на фактический объем (4 000 и 6 000 ед.), $ | 40 000 | 60 000 |
| Размер постоянных расходов, отнесенных на расходы текущего периода (не на запасы), $ | 20 000 = (120 000 – 100 000) | |
| Переменные накладные расходы | ||
| Размер переменных расходов на всю производственную мощность по фактическому объему продукции, $ (база для распределения – фактическое число часов: 4 000*0,5 и 6 000*0,25, то есть соотношение - 2:1,5) | 20 000 | 15 000 |
| Прямые расходы | ||
| Прямые расходы на весь фактический выпуск продукции А и Б, $ | 40 000 | 30 000 |
| Итого | 100 000 | 105 000 |
Итого: затраты отнесенные на запасы = 205 тыс. $; 20 тыс. $ (расходы текущего периода). Итого 225 тыс. $.
Задача 13:
Предположим, что нормальная производственная мощность составляет:
- 5 000 ед. продукции А; 7 000 ед. продукции Б;
Фактический объем производства составил:
- 6 000 ед. продукции А; 9 000 ед. продукции Б;
Затраты времени на 1 ед.:
- Продукции А – 0,5 час.; Продукции Б – 0,25 час.
Постоянный уровень накладных расходов составляет 120 тыс. $.
Переменный уровень накладных расходов составляет 35 тыс. $.
Переменный уровень прямых расходов составляет:
- 10$ на 1 ед. продукции А; 5$ на 1 ед. продукции Б.
Решение:
Определение общей величины расходов по производству каждого вида продукции
| Вид расходов | А | Б |
| Постоянные накладные расходы | ||
| Размер постоянных накладных расходов на весь объем выпуска (база распределения 6 000:9 000, сумма распределения 120 000), $ | 48 000 | 72 000 |
| Размер постоянных накладных расходов на 1 ед. продукции, $ (исходя из фактического объема) | 8 | 8 |
| Размер постоянных расходов на фактический объем, $ (6 000 и 9 000 ед.) | 48 000 | 72 000 |
| Размер постоянных расходов, отнесенных на расходы текущего периода, $ (нет экономии от перевыполнения плана) | 0 | |
| Переменные накладные расходы | ||
| Размер переменных расходов на всю производственную мощность по фактическому объему продукции, $ (база для распределения – фактическое число часов - 4 000*0,5 и 6 000*0,25, то есть соотношение - 2:1,5) | 20 000 | 15 000 |
| Прямые расходы | ||
| Прямые расходы на весь фактический выпуск продукции А и Б, $ | 60 000 | 45 000 |
| Итого | 128 000 | 132 000 |
Итого суммарная величина затрат составляет в данном случае 260 тыс. $
Задача 15:
Организация должна была выпустить 1 000 ед. продукции А, а выпустила 800 ед. Другой продукции предприятие не выпускало. При этом уровень постоянных накладных расходов составил 160 тыс. $. Определить размер постоянных расходов, приходящихся на эту продукцию.
Решение:
Постоянные накладные расходы распределяются на основании нормальной производственной мощности. Соответственно, поскольку в данном случае план по производству недовыполнен, то ставка постоянных накладных расходов должна рассчитываться исходя их планового объема производства.
Ставка накладных расходов = 160/1 000 = 0,16 тыс. $ / ед.
Тогда размер постоянных накладных расходов на фактический объем составит:
Постоянные накладные расходы на фактический объем = 0,16 * 800 = 128 тыс. $.
Остальная часть (32 тыс. $) списывается на расходы текущего периода, как расходы в связи с недовыполнением плана.
Задача 16:
Организация должна была выпустить 1 000 ед. продукции А, а выпустила 1 200 ед. Другой продукции предприятие не выпускало. При этом уровень постоянных накладных расходов составил 150 тыс. $. Определить размер постоянных расходов, приходящихся на эту продукцию.
Решение:
Постоянные накладные расходы распределяются на основании нормальной производственной мощности. Однако ставка накладных расходов уменьшается в том случае, если план перевыполнен (превышена нормальная производственная мощность). Тогда она составит:
Ставка накладных расходов = 150/1 200 = 0,125 тыс. $ / ед.
Тогда размер постоянных накладных расходов на фактический объем составит:
Постоянные накладные расходы на фактический объем = 0,125 * 1 200 = 1 500 тыс. $.
Задача 17:
По плану объем выпуска продукции должен был составить 100 ед. по себестоимости 100 $ за 1 ед. Плановый объем выручки должен был составить 15 000$.
Фактически было выпущено 80 ед. продукции с фактической себестоимостью 130$ за 1 ед. Фактический объем продаж составил 20 000$.
Уровень постоянных накладных расходов составил за период 5 000$. Определить уровень постоянных расходов, приходящихся на выпущенную продукцию.
Решение:
В данном случае главный вопрос состоит в том, чтобы определить, было ли выполнено плановое задание, поскольку в натуральных единицах измерения план был недовыполнен, а вот в стоимостном измерении, как по производству, так и по продажам план был перевыполнен.
Более значимым представляется натуральный показатель, поскольку он не содержит в себе влияние инфляционного фактора. Следовательно, нормальная производственная мощность не была достигнута, а значит ставку накладных расходов необходимо рассчитать исходя из нормальной производственной мощности:
Ставка накладных расходов = 5 000/100 = 50 $ / ед.
Тогда размер постоянных расходов на фактический объем производства составляет:
Постоянные накладные расходы на фактический объем = 50*80 = 4 000 тыс. $.
Остальная сумма (1 000$) представляет собой постоянные расходы, которые должны быть отнесены на расходы текущего периода.
Задача 18:
Организация выпускает 3 вида сопоставимой продукции – А, Б и В. Плановые объемы выпуска продукции должны были составить 2000, 1000, 6000 ед. соответственно.
Фактический выпуск составил 1000, 2000 и 5000 ед. соответственно.
Уровень постоянных накладных расходов составляет 300 000$.
Распределить постоянные расходы между продукциями А, Б и В.
Решение:
Для расчета ставки накладных расходов необходимо взять:
- по продукции А – 2 000 ед.;
- по продукции Б – 2 000 ед.;
- по продукции В – 6 000 ед.
В данном случае по каждому виду продукции нами взят максимальный показатель из планового и фактического уровня производства.
Тогда ставка накладных расходов составит:
Ставка накладных расходов = 300 000/10 000 = 30 $ / ед.
Тогда размер постоянных расходов на фактический объем производства каждого вида продукции составляет:
Постоянные накладные расходы на фактический объем продукции А = 1 000*30 = 30 000 тыс. $.
Постоянные накладные расходы на фактический объем продукции Б = 2 000*30 = 60 000 тыс. $.
Постоянные накладные расходы на фактический объем продукции В = 5 000*30 = 150 000 тыс. $.
Итого постоянные расходы, отнесенные на себестоимость конкретной продукции, суммарно составляют 240 000$. Расходы, признанные в текущем периоде составляют 60 000$.
Задача 19:
Организация обменивает 100 куб. м досок, которые являются ее продукцией с себестоимостью 1000 руб. за куб.м., на 20 поддонов кирпича, который является продукцией для второй стороны сделки. Справедливая стоимость кирпича составляет 4 500 руб. за поддон. Определить суммарную оценку полученного кирпича.
Решение:
Несмотря на то, что каждая из организаций выставляет по договору мены свою продукцию, они являются разноплановыми и обмен должен быть признан неаналогичным.
Соответственно, полученный кирпич должен оцениваться по справедливой стоимости, то есть по 4 500 руб./поддон.
Задача 20:
Организация ведет учет по российским стандартам. Она начала свою деятельность в этом финансовом году. При этом на балансе организации состоят активы:
- автомобиль – 200 тыс. руб. В российском учете срок полезного использования был определен продолжительностью 50 мес. (прошло 10 мес. амортизации); В МСФО срок полезного использования определен исходя из пробега автомобиля – 200 тыс. км (проехал 20 тыс. км).
- станок – 8 тыс. руб. В российском финансовом учете был в текущем году учтен в составе материально-производственных запасов и списан на затраты, поскольку стоимость менее 20 тыс. руб. В МСФО срок полезного использования определен в размере 40 мес., из которых прошло 10 мес.
- стоимость израсходованных запасов по российским стандартам бухгалтерского учета составила 115 тыс. руб., по МСФО – 100 тыс. руб. (15 тыс. руб. сразу при признании запасов были отнесены на расходы).
На конец года стоимость готовой продукции в российском балансе в оценке по себестоимости составила 35 тыс. руб., при этом за год себестоимость продаж в российском учете составила 315 тыс. руб. В учете используется метод учета по полной себестоимости.
Продукция продается с большой рентабельностью и чистая продажная стоимость будет значительно превышать себестоимость произведенной продукции.
Определить себестоимость продаж и себестоимость готовой продукции в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.
Решение:
Затраты в российском финансовом учете составляют всего 350 тыс. руб., в том числе себестоимость готовой продукции 35 тыс. руб + себестоимость продаж 315 тыс. руб.
При трансформации в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности необходимо внести следующие корректировки в сумму расходов:
- по амортизации автомобиля (-20 тыс. руб.) = 20 (амортизация в МСФО) – 40 (амортизация в финансовом учете);
- по станку станок (-6) тыс. руб. = 2 (амортизация в МСФО) – 8 (расходы в российском финансовом учете;
- по запасам (-15) тыс. руб.
Итого суммарная величина расходов в соответствии с требованиями МСФО меньше, чем величина расходов по российским стандартам на 41 тыс. руб.
Итого суммарная величина расходов в соответствии с требованиями МСФО составляет 309 тыс. руб., в том числе 30,9 тыс. руб. (10%) – оценка готовой продукции и 278,1 тыс. руб. (90%)– оценка себестоимости продаж продукции.
Задача 21:
Организация получила материалы по следующему графику:
10 октября – 10 ед. по 100 руб.;
20 октября – 20 ед. по 130 руб.
Организация израсходовала 5 ноября 10 ед. материалов.
В соответствии с учетной политикой организации метод определения фактической себестоимости запасов:
- в российском финансовом учете – ФИФО;
- в российском налоговом учете – ЛИФО;
- в соответствии с требованиями МСФО – средневзвешенная себестоимость.
Рассчитать отложенные налоги по российским стандартам и МСФО.
Решение:
Рассчитаем отложенные налоги в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Для этого рассчитаем сумму материальных затрат в финансовом и налоговом учете:
МЗ фу = 10 * 100 = 1000 руб.,
МЗ ну = 10 * 130 = 1300 руб.
Соответственно, организация формирует отложенное налоговое обязательство в сумме:
ОНО = (1000 – 1300) * 0,24 = 72 руб.
Теперь рассчитаем отложенные налоги в соответствии с требованиями IAS 12. Для этого рассчитаем остаток запасов по налоговому учету и в соответствии с требованиями МСФО:
Ост МСФО = 20 * 120 = 2400 руб.
Ост НУ = 10 * 100 + 10 * 130 = 2300 руб.
Тогда организация формирует отложенное налоговое обязательство в сумме:
ОНО = (2400 – 2300) * 0,24 = 24 руб.
Разница в сумме отложенного налогового обязательства обусловлена разницей в величине остатка материалов в соответствии с требованиями российского финансового учета и в соответствии с требованиями МСФО. В частности, остаток по данным российского финансового учета составляет 2600 руб., а по данным МСФО – 2400 руб.