Бровкина Наталья Дмитриевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Аудит и контроль» Финансового Университета при Правительстве Российской Федерации. В 1993 году закон

Вид материала

Закон

Содержание Заведомо ложное аудиторское заключение Тема: Аудиторский риск Понятие аудиторского риска Структура аудиторского риска Факторы, существующие до прихода аудитора Фактор, зависящий от аудитора

Подобный материал:

• Владимира Игоревича Соловьева, к э. н., проф кафедры прикладной математики и директора, 31.64kb.
• Правительстве Российской Федерации мировое соглашение в российском и белорусском закон, 13.21kb.
• Программа дисциплины Налоговая система Российской Федерации для направления "экономика", 81.87kb.
• Программа дисциплины Налоговая система Российской Федерации для направления "экономика", 82.57kb.
• Программа факультативных занятий для учащихся 6 класса общеобразовательных учреждений, 76.17kb.
• Степанова Наталья Владимировна административная ответственность учебно-методический, 1629.65kb.
• Опилат Наталья Ивановна земельное право учебно-методический комплекс, 1260.52kb.
• Военный университет, 7556.71kb.
• Ломанова Наталья Павловна административно процессуальное право (административный процесс), 418.78kb.
• Розбицкая Мария Дмитриевна, кандидат социологических наук, доцент кафедры «Социальная, 384.98kb.

Заведомо ложное аудиторское заключение

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда (ст. 6 ч. 5 Закона № 307-ФЗ).


А.В.Карпов, Г.Н.Гафурова²⁸: «Выдача такого заключения является грубейшим нарушением аудитором своих полномочий и противоречит цели аудиторской деятельности, которая состоит в выражении объективного мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии действующему законодательству порядка ведения бухгалтерского учета. Составление ложного заключения без проведения проверки или противоречащего ее результатам направлено на получение выгод и преимуществ для аудиторов и других лиц и вводит в заблуждение пользователей финансовой отчетности относительно результатов хозяйственной деятельности, финансового и имущественного положения аудируемого лица, а значит, не позволяет делать правильных выводов и принимать обоснованные решения. Таким образом, подобные недобросовестные действия аудитора нарушают права и законные интересы граждан, общества и государства и должны пресекаться и наказываться.


Одним из последствий подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным, является аннулирование квалификационного аттестата аудитора (пп. 5 п. 1 ст. 12 Закона N 307-ФЗ).

Кроме того, признание аудиторского заключения заведомо ложным является одним из оснований для прекращения членства в саморегулируемой организации аудиторов (пп. 7 п. 15 ст. 18 Закона N 307-ФЗ).

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет также дисциплинарную ответственность (ст. 20 Закона N 307-ФЗ), а для лица, подписавшего такое заключение, и возможное привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ по статье 202 УК РФ.

Согласно ч. 3 ст. 17 Закона N 307-ФЗ саморегулируемая организация аудиторов должна обеспечить дополнительной имущественной ответственностью каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

В настоящее время судебная практика по признанию аудиторского заключения заведомо ложным еще не сложилась.

Тема: Аудиторский риск

Понятие аудиторского риска

Поскольку аудиторская деятельность является предпринимательской, риски такой деятельности состоят из двух типов рисков:

• предпринимательских;
  
• профессиональных.
  

Предпринимательские риски не имеют специфики в аудите, и связаны с конкурентной средой, общими изменения законодательства, в том числе налогового, проблемами с кадрами и т.д.

Профессиональный же риск состоит в оценке вероятности выдачи ошибочного аудиторского заключения.

Вопросы оценки профессионального аудиторского риска изложены в ФПСАД 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности" утвержденным Постановлением Правительства № 696 от 23 сентября 2002 года (в ред. Постановления Правительства РФ № 863 от 19 ноября 2008 года).

Под термином "аудиторский риск" понимается риск выражения аудитором ошибочного мнения о достоверности аудируемой отчетности.

Различают два типа риска:

• риск оценки аудитором отчетности как достоверной, когда в ней в действительности содержаться существенные ошибки;
  
• риск оценки аудитором отчетности как недостоверной, когда в ней в действительности нет существенных ошибок.
  

Риск второго типа в меньшей степени влияет на интересы пользователей бухгалтерской отчетности, поэтому рассматривается редко. Е. М. Гутцайт в своей работе отмечает²⁹, что в отечественной аудиторской литературе вопросы аудиторского риска обычно трактуются упрощенно - как вероятность признать фактически недостоверную бухгалтерскую отчетность достоверной во всех существенных отношениях или вероятность признать фактически достоверную - недостоверной. Причем последнюю часто не рассматривают сколько-нибудь подробно, а сосредоточиваются на первой и ее компонентах; иногда же второй вероятностью пренебрегают».

В общем случае риск оценивается как вероятность наступления нежелательных последствий. В аудите риск выдачи «неправильного» аудиторского заключения» обычно оценивается в 1%. Величина в 1% называется «приемлемый аудиторский риск».

Таким образом признается, что как и в любой профессии нельзя быть уверенным в отсутствии ошибки.

В отношении конкретной аудиторской проверки риск ошибки может быть оценен как низкий, средний или высокий.

Структура аудиторского риска

Аудиторский риск включает три составные части:

• неотъемлемый риск,
  
• риск средств контроля,
  
• риск необнаружения.
  

Неотъемлемый риск и риск средств контроля в совокупности составляют риск существенного искажения бухгалтерской отчетности.


Термин "неотъемлемый риск" означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Другими словами, это риск искажения показателей учета и отчетности при совершении и отражении операции в учете, до прохождения системы внутреннего контроля.

Причины возникновения риска могут быть различны.

Существенные искажения возникают, как правило, под давлением руководства.


Иллюстрация. С целью снижения дивидендных выплат руководство предприятия «просит» создать бухгалтерию резервы в большем объеме – это фактор повышения неотъемлемого риска.


Ошибки в бухгалтерском учете при совершении операции, или в бухгалтерской отчетности при ее составления, по причине неопытности бухгалтера, незнания им требований к учету в настоящее время редко приобретают существенный объем.


Термин "риск средств контроля" или «риск системы внутреннего контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.


Иллюстрация. Под давлением руководства бухгалтерия завысила суммы резервов для снижения общей величины прибыли в отчетности. Неотъемлемый риск - высокий.

Но ревизионная комиссия общества, включающая представителей акционеров, провела проверку и обнаружила завышение резервов. Риск средств контроля – низкий, то есть система контроля на самом предприятии позволяет обнаруживать и исправлять сделанные ошибки.

Если ревизионная комиссия проводит проверку формально, и не сделала никаких замечаний – риск средств контроля – высокий, так как это элемент не работает.


Иллюстрация. Приход материалов отражается одновременно на складе и в бухгалтерии. Например, бухгалтер сделал ошибку при оприходовании материалов. Это неотъемлемый риск.

Но в конце месяца производится сверка между складом и бухгалтерией.

Если в нашем примере путем сверки ошибка будет обнаружена риск средств контроля низкий. Если такая сверка не проводится, или проводится формально, риск средств контроля будет высоким.


Термин "риск необнаружения" означает риск того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Риск необнаружения зависит как от субъективных факторов (например, аудитор поверил утверждению бухгалтера, а надо было самому убедиться в наличии документа), так и от объективных факторов (например, при выборочном аудиторской проверке, документ содержащий ошибку не попал в выборку). В общем виде риск необнаружения зависит от опыта, профессиональной подготовки и интуиции аудитора.


Схематично структуру аудиторского риска можно представить в следующем виде:


Факторы, существующие до прихода аудитора

Неотъемлемый риск: допущенные ошибки в учете и отчетности Например, вероятность ошибки 10 %

Риск средств контроля: обнаружение ошибки на самом предприятии. Например, вероятность необнаружения ошибки: 20%

Риск существенного искажения отчетности =10% х 20%=2% (из сделанных 10% ошибок 80% будут обнаружены и исправлены самим предприятием)


Фактор, зависящий от аудитора

Риск необнаружения: пропуск ошибки аудитором. Например, вероятность необнаружения 50%

Совокупный аудиторский риск: риск наличия необнаруженных ошибок в проаудированной бухгалтерской отчетности:


АР=10% х 20% х 50%=1 %


Риск выдачи ошибочного аудиторского заключения: 1%


Никакой из рисков не может быть оценен в 0%.


Существует обратная зависимость между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны.

Приведем две ситуации:

Неотъемлемый риск - высокий		Неотъемлемый риск - низкий
		Риск средств контроля - низкий
Риск средств контроля - высокий
		Риск необнаружения - высокий
Риск необнаружения – низкий

Первая ситуации – персонал бухгалтерии низкоквалифицированный, операции сложные (неотъемлемый риск высокий), ревизионной комиссии нет, сверки и инвентаризации не проводятся (риск средств контроля –высокий). Аудитор приходит, открывает документы и сразу наталкивается на сделанные ошибки – риск необнаружения – низкий.

Вторая ситуация – персонал бухгалтерии высококвалифицированный, операции типичные, программное обеспечение высокого уровня, работает служба внутреннего аудита – неотъемлемый риск и риск средств контроля – низкий. Аудитор приходит, открывает документы- все правильно. Если ошибка и есть, то она случайная, или ошибка в алгоритме обработки операции, или ошибка в сложной разработанной схеме сделке, – то есть обнаружить такую ошибку сложно.

На практике встречаются разнообразные формы сочетания величин рисков.