В. В. Зябриков Учебно-тематический план

Вид материала

Учебно-тематический план

Содержание Тема 2. Практика налогового планирования Организация налогового мониторинга фирмы Мониторинг создает базу для контроля результатов ведения налогового учета фирмы, повышает его прозрачность, что приводит к умень В первую очередь Упрощенная система налогообложения (УСН) 4. Не иметь в своем уставном капитале более 25 Офшорный бизнес Список стран, с которыми РФ заключены конвенции и соглашения об избежании двойного налогообложения (по состоянию на 01.01.2008) Список литературы Материалы по курсу 3

Подобный материал:

• Программа дисциплины Учебно-тематический план для студентов дневного отделения Учебно-тематический, 1659.3kb.
• Приказ № от 2010г. 2010г. Рабочая программа по литературе в 5 классе учителя первой, 440.94kb.
• Учебно-тематический план Тематический план учебных дисциплин, 105.83kb.
• Учебно-тематический план, 1216.46kb.
• Учебно-тематический план (1 класс), 170.77kb.
• Пояснительная записка 4 Методические рекомендации по изучению дисциплины 6 Учебно-тематический, 274.33kb.
• Учебно-тематический план «Ф ормирования методического актива образовательных учреждений, 47.27kb.
• Учебно-тематический план занятий, 452.3kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине, 1209.09kb.
• Учебно-тематический план 3 План работы курсов повышения квалификации 6 Основные предпосылки, 576.05kb.

Тема 2. Практика налогового планирования

Организация налогового мониторинга фирмы

Основные задачи налогового мониторинга – дать ответы на следующие вопросы:

1. Какова динамика изменения налоговой нагрузки фирмы во времени?
   
2. Какова сравнительная эффективность налогового менеджмента, в частности, по отношению к аналогичной фирме?
   
3. Удалось ли заметно снизить суммарную налоговую нагрузку по отношению к предыдущему периоду за счет мероприятий по налоговому планированию?
   

В России причитающиеся к уплате налоговые платежи составляют примерно половину добавленной стоимости фирмы, поэтому не будет преувеличением утверждать, что налоги – основная статья расходов российской фирмы. Организация налогового мониторинга фирмы – первый шаг по внедрению системы налогового планирования деятельности фирмы, законного способа минимизации негативного влияния налоговых платежей на процесс достижения стратегических целей фирмы.

Мониторинг создает базу для контроля результатов ведения налогового учета фирмы, повышает его прозрачность, что приводит к уменьшению налоговых ошибок:

• снижает вероятность переплат по налогам по вине учетных работников и
  
• минимизирует налоговые штрафные санкции за счет самостоятельного выявления незаконного занижения размера налоговых обязательств.
  

Система налогового мониторинга – один из элементов финансового менеджмента фирмы. Она предназначена:

• для оперативного обеспечения достоверной информацией менеджеров, принимающих решения, влияющие на налогообложение;
  
• в режиме реального времени подавать сигнал тревоги при налоговой перегрузке фирмы. Поэтому данные бухгалтерского учета и отчетности, часто запаздывающие на месяцы по отношению к текущему периоду, не могут составить базу налогового мониторинга.
  

Перечислим входные параметры рассматриваемой методики расчета налоговой нагрузки (в порядке убывания их влияния).

В первую очередь, это параметры, характеризующие структуру себестоимости фирмы:

• доля зарплаты в себестоимости товаров (работ, услуг);
  

Во вторую очередь – показатели рентабельности фирмы:

• рентабельность продаж;
  
• рентабельность основных средств.
  

В третью очередь – специфические параметры:

• доля оплаты труда работников по договорам подряда в фонде заработной платы (параметр вошел из-за того, что оплата по договору подряда не требует уплаты сбора в фонд социального страхования в отличие от оплаты работы по трудовому договору).
  

Выходными (расчетными) параметрами являются:

1. величина полной налоговой нагрузки (полная ставка налогообложения);
   
2. величина налоговой нагрузки на прибыль фирмы – сумма налогов, уплачиваемых из прибыли фирмы, отнесенная к величине прибыли до налогообложения.
   

Система налогового мониторинга позволяет не только контролировать, но и с высокой степенью достоверности прогнозировать изменение размера налоговых платежей

• при планируемом изменении ставок налогов;
  
• при планируемых изменениях структуры цены на продукцию фирмы;
  
• не прибегая к малодостоверной и чрезвычайно трудоемкой экстраполяции данных бухгалтерского и налогового учетов.
  

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Система УСН принята законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ и введена с 01.03.2003.

Переход на упрощенную систему – дело добровольное.


Критерии перехода:

1. Доход (без учета НДС и налога с продаж) по итогам 9 месяцев календарного года не превышает 15 млн. руб. (индексируется на коэффициент-дефлятор).

Комментарий: законодатели исходят из суммы 20 млн. руб. в год, который индексируется на коэффициент дефлятор.

2. Стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности предприятия, не превышает 100 млн руб.

3. Средняя численность работников – менее 100 человек.

4. Не иметь в своем уставном капитале более 25 % непосредственного участия других организаций.

5. Нельзя иметь филиалы и представительства.

Остальные критерии перехода на УСН препятствуют использованию упрощенной системы:

• банками;
  
• предприятиями, для которых применяют налог на вмененный доход и т. п.
  

Единый налог УСН заменяет:

• НДС (частичное освобождение от уплаты);
  
• налог на прибыль;
  
• налог на имущество организаций;
  
• ЕСН (остаются платежи в Пенсионный фонд РФ).
  

Налоговый период – 1 год (срок предоставления декларации юр. лиц – 31 марта), отчетные периоды – 1-й квартал, 1-е полугодия и 9 месяцев календарного года.

Режимы УСН

1. Первый режим – 6% от ДОХОДОВ.

Основное преимущество – не нужен учет расходов, поэтому цена источников финансирования выравнивается.

По платежам в Пенсионный фонд имеется льгота. Эти платежи в размере 14% от начисленной заработной платы в полном объеме перечисляются как взносы в Пенсионный фонд, но затем эта сумма засчитывается при уплате 6-процентного налога при условии, что она уменьшает первоначально рассчитанную сумму этого налога не более чем на половину.

Доходы признают по кассовому методу.


2. Второй режим – 15% от разницы (доходы минус налоговые расходы), но не менее 1% от доходов. Ставка 15% может быть уменьшена до 5% региональными законами.

Может быть выгоден для предприятий торговли при условии включения в расходы покупной стоимости товаров. Расходы рассчитываются в соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса и признаются после их фактической оплаты (статья 346.17 НК).


Организации, перешедшие на упрощенную систему, ведут бухгалтерский учет только:

• по начислению заработной платы;
  
• по учету основных средств и нематериальных активов.
  

От ведения бухгалтерского учета по остальным разделам эти предприятия освобождены³.

Офшорный бизнес

Одним из общеизвестных примеров международного налогового планирования является выбор страны регистрации компании, выгодной юрисдикции, например, использование судовладельцами «удобного» флага для морских судов, путем регистрации их в налоговых гаванях, предоставляющих благоприятный законодательный режим. По оценкам специалистов такие суда составляют примерно треть мирового флота, а наиболее выгодные условия предоставляют судовладельцам Кипр, Либерия и Панама, что совершенно бесплатно включило эти страны в число ведущих морских держав.

В налоговом планировании широко используется термин «оффшор» (off-shore), дословно переводимый как «вне берега». Под офшорной понимается деятельность фирмы, избегающей полной налоговой ответственности страны, в которой фактически ведется бизнес, за счет перехода под юрисдикцию государств, называемых налоговыми гаванями, предоставляющих освобождения от уплаты налогов и налоговые льготы. Под полной налоговой ответственностью в налоговом праве понимается обязанность резидента уплачивать налоги со всех полученных им налогов, полученных как на территории страны, так и за ее рубежами.

Типичные условия предоставления офшорной компании режима благоприятствования состоят в том, что:

• она не должна заключать сделки с местными физическими и юридическими лицами;
  
• учредители офшорной компании, как правило, должны быть нерезидентами.
  

Предоставление офшорных привилегий – один из способов получить явные преимущества в конкурентной борьбе за привлечение иностранного капитала на свою территорию в расчете на появление новых рабочих мест, развитие рыночной инфраструктуры.

Вводимые при этом ограничения предохраняют национальный бизнес от конкуренции с мощными транснациональными корпорациями, имеющими офшорные компании.


Оборотной стороной офшорного бизнеса является «бегство капиталов», то есть отток капиталов из стран с жестким налогообложением и другими формами государственного регулирования бизнеса, что вынуждает администрацию этих стран препятствовать развитию этого рода бизнеса. В мире насчитывается примерно 1,5 миллиона офшорных компаний, через офшорный бизнес проходит примерно половина международных капиталов, так что масштабы офшорного бизнеса оказывают заметное влияние на весь международный бизнес.

Таким образом, офшорный бизнес является своего рода всемирным регулятором, предохраняющим налогоплательщиков стран с жестким государственным регулированием от чрезмерного уровня налоговой нагрузки.

Факторы, которые необходимо учитывать при выборе выгодной юрисдикции:

1. Реальные налоговые льготы: ставки налогов на уровне нескольких процентов.
   
2. Конфиденциальность (неразглашение фамилий участников компании) и банковская тайна.
   
3. Отсутствие валютных ограничений, в частности, на вывоз валюты.
   
4. Наличие «офшорного коридора» для вывоза (репатриации) прибыли.
   
5. Дешевизна и простота регистрации.
   
6. Отсутствие уголовной ответственности за налоговые правонарушения.
   
7. Упрощенная система учета и отчетности, отсутствие обязательной ежегодной аудиторской проверки и ежеквартального порядка уплаты налогов.
   
8. Упрощенная система управления фирмой, наличие секретарских компаний.
   

Существуют зоны с нулевым налогообложением:

• Гибралтар, острова Мэн, Джерси, Гернси, Багамские острова.
  

И зоны со льготным налогообложением:

• Кипр, Мальта, Гонконг, Сингапур.
  

Один из плюсов существования офшорной компании – снижение таможенных платежей. Позиция Министерства финансов РФ отражена в письме от 23.02.98 № 04-06-02 «Об ограничении деятельности на территории Российской Федерации предприятий, зарегистрированных в офшорных зонах».

Список стран, с которыми РФ заключены конвенции и соглашения

об избежании двойного налогообложения (по состоянию на 01.01.2008)

Австралия	Казахстан	Португалия
Австрия	Канада	Румыния
Азербайджан	Катар	Сирия
Албания	Кипр	Словакия
Армения	Киргизия	Словения
Белоруссия	Китай	США
Бельгия	КНДР	Таджикистан
Болгария	Корея	Туркменистан
Великобритания	Кувейт	Турция
Венгрия	Ливан	Узбекистан
Вьетнам	Литва	Украина
Германия	Люксембург	Филиппины
Греция	Македония	Финляндия
Дания	Малайзия	Франция
Египет	Мали	Хорватия
Израиль	Марокко	Чехия
Индия	Молдова	Швейцария
Индонезия	Монголия	Швеция
Иран	Намибия	Шри-Ланка
Ирландия	Нидерланды	ЮАР
Исландия	Новая Зеландия	Югославия (Сербия и Черногория)
Испания	Норвегия	Япония
Италия	Польша

Список литературы

1. Жестков В. С. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий) : учеб. пособие / В. С. Жестков // Серия «Библиотека налогового юриста». – М. : Академический правовой университет, 2002. – 141 с.
   
2. Козенкова Т. А. Налоговое планирование на предприятии / Т. А. Козенкова. – М., 1999. – 64 c.
   
3. Налоговый кодекс РФ.
   

Содержание