Е. В. Черненко налогообложение, учет и контроль в организациях кредитной кооперации граждан
| Вид материала | Монография |
- Сокращенный курс лекций содержание тема 1 Организация бухгалтерского учета в банках., 3412.27kb.
- Темы курсовых работ по курсу «Кредитная кооперация» Социально-экономические предпосылки, 17.92kb.
- Налоговое планирование, учет и контроль в корпорациях Современная социально-экономическая, 34.08kb.
- Тематика курсовых работ по дисциплине «кредитная кооперация», 14.64kb.
- Программа дисциплины " Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях", 130.21kb.
- Лектор: Белова Е. А, 19.95kb.
- Консультант Плюс «Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 96.37kb.
- Теория и методология экономического контроля формирования финансовых результатов, 765.67kb.
- Утверждено на заседании кафедры, 72.01kb.
- Планирую (ненужное зачеркнуть), 12.69kb.
Л. В. Перекрестова, Т. И. Черненко, Е. В. Черненко
налогообложение, учет и контроль
в организациях кредитной
кооперации граждан
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
КАМЫШИНСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)
ВОЛГОГРАДСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО ТЕХНИЧЕСКОГО УНИВЕРСИТЕТА
Л. В. Перекрестова,
Т. И. Черненко, Е. В. Черненко
Налогообложение, учет и контроль
в организациях кредитной
кооперации граждан
Монография
РПК «Политехник»
Волгоград
2006
ББК 65. 261. 41в6
П 27
Рецензенты: заведующая кафедрой «Бухгалтерский учет» Саратовского государственного социально-экономического университета, д. э. н., профессор Т. М. Садыкова; заведующая кафедрой «Бухгалтерский учет и аудит» Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии, д. э. н., профессор Н. Г. Небогатикова; декан финансово-экономического факультета Оренбургского государственного университета, д. э. н., профессор С. В. Панкова
Перекрестова Л. В., и др. Налогообложение, учет и контроль в организациях кредитной кооперации граждан. Монография / Перекрестова Л. В., Черненко Т. И., Черненко Е. В. / ВолгГТУ, Волгоград, 2006. – 202 с.
ISBN 5-230-04860-3
Ил. 8. Табл. 16. Библиогр.: 53 назв.
В монографии с методической и теоретической точек зрения рассмотрены наиболее актуальные вопросы налогообложения, учета и контроля организаций кредитной кооперации граждан. Авторы с учетом правового статуса микрофинансовых структур дают оценку применения налоговых режимов, предлагают специфическую модель организации учетного процесса, выделяют и конкретизируют контрольные функции организационных структур кредитного кооператива.
Издание предназначено для студентов и преподавателей экономических вузов, аудиторов и бухгалтеров организаций кредитной кооперации и других некоммерческих организаций.
Печатается по решению редакционно-издательского совета
Волгоградского государственного технического университета
ISBN 5-230-04860-3 Ó Волгоградский
государственный
технический
университет, 2006
Научное издание
Любовь Вениаминовна Перекрестова,
Татьяна Ивановна Черненко
Елена Владимировна Черненко
Налогообложение, учет и контроль в организациях кредитной
кооперации граждан
Монография
Редакторы Попова Л. В., Пчелинцева М. А.
Компьютерная верстка Сарафановой Н. М.
Темплан 2006 г., поз. № 1.
Подписано в печать 20. 12. 2006 г. Формат 60×84 1/16.
Бумага листовая. Гарнитура ”Times“.
Усл. печ. л. 12,63. Усл. авт. л. 12,44.
Тираж 100 экз. Заказ №
Волгоградский государственный технический университет
400131 Волгоград, просп. им. В. И. Ленина, 28.
РПК «Политехник»
Волгоградского государственного технического университета
400131 Волгоград, ул. Советская, 35.
введение
Появление на российском финансовом рынке новой формы микрофинансовых институтов – кредитных потребительских кооперативов граждан (КПКГ), представляет собой важную альтернативу банкам и финансовым компаниям. Однако в развитии кредитного движения в настоящее время существует огромная масса проблем, в частности:
– создание устойчивой методологической и правовой базы функционирования данных финансовых институтов;
– повышение надежности деятельности кооперативов путем обязательного создания резервных и страховых фондов для защиты экономических интересов пайщиков;
– отсутствие концептуальных положений по нормативному регулированию бухгалтерского и налогового учета, налогообложению и налоговому планированию.
Открытым до 01.01.2006 г. оставался вопрос применения КПКГ налоговых режимов – общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения, поскольку большинство видов целевого финансирования и целевых поступлений этих организаций налогами не облагаются.
Актуальность проблемы налогообложения и как следствие налогового планирования для этих структур обусловлена также вступлением в действие с 01.01.2002 г. гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Положения указанной главы кардинально изменили порядок налогообложения доходов от коммерческой деятельности всех некоммерческих организаций и в том числе КПКГ.
Кредитный потребительский кооператив граждан, выдавая займы членам кооператива за плату – взимает за их выдачу проценты, то есть получает доходы. Доходы, полученные в виде процентов по договорам займа, в соответствии с п. 6 ст. 250 Налогового кодекса являются внереализационными доходами. Сложившаяся ситуация требует от КПКГ обязательного ведения раздельного учета целевых поступлений и доходов от коммерческой деятельности и формирования налоговой политики, способной в той или иной мере сгладить, а по возможности и вовсе элиминировать институциональные риски, возникающие в связи с налогообложением их деятельности.
Серьезные исследования российских ученых в области налогообложения и налогового планирования (например, А. В. Брызгалина, Е. С. Вылковой, Р. Ф. Галимзянова, А. Р. Горбунова, С. В. Гуськова, В. Я. Кожинова, Т. А. Козенковой, И. Кокорева, А. Н. Медведева, Д. Ю. Мельникова, С. Г. Пепеляева, А. И. Погорлецкого, Н. А. Попоновой, Б. А. Рогозина, М. В. Романовского, И. Г. Русакова, Д. Н. Тихонова, О. А. Фоминой, Д. Г. Черника, Т. Ф. Юткиной и многих других) послужили стимулом для дальнейшего изучения причинно-следственных взаимосвязей, лежащих в основе налогового планирования.
Основываясь на научных достижениях предшественников, осмысливая и критически оценивая накопленный ими исследовательский материал, авторы попытались развить идеи управления налогообложением и налогового планирования для КПКГ.
Проблемы организации полноценного бухгалтерского учета всех хозяйственных операций в некоммерческих организациях рассматривал в своих работах русский теоретик бухгалтерского учета А. П. Рудановский, который пытался совместить два вида счетоводства: камеральный и патримониальный.
Исследование работ отечественных специалистов в области бухгалтерского учета: А. С. Бакаева, П. С. Безруких, П. Ю. Гамольского, В. Г. Гетьмана, В. Б. Ивашкевича, Н. П. Кондракова, В. В. Ковалева, М. В. Кошкиной, М. И. Кутера, М. Л. Макальской, Е. А. Мизиковского, С. А. Николаевой, В. Д. Новодворского, В. В. Палия, М. З. Пизенгольца, Г. А. Перфильева, Л. В. Поповой, Я. В. Соколова, Л. З. Шнейдмана и др. – подтверждает необходимость разработки, освоения и применения новейших методов теории и практики информационной поддержки некоммерческих организаций России и в том числе кредитных кооперативных структур.
Вопросы организации учета в негосударственных некоммерческих организациях рассматривали в своих работах и зарубежные ученые, такие как Ф. Гюгли, М. Рива, П. Гарнье и др., но целый ряд проблем, касающихся организации учета в некоммерческих организациях, методического обеспечения их деятельности, требует дальнейшей разработки и практической апробации. Особенности внешнего и внутреннего контроля на предприятиях различных организационно-правовых форм и форм собственности рассматривали в своих исследованиях российские и зарубежные ученые, такие как Р. Адамс, В. Д. Андреев, В. В. Бурцев, Ю. А. Данилевский, Т. Киселевич, Н. Т. Лабынцев, М. В. Мельник, В. И. Подольский, А. Д. Шеремет и др.
Однако, несмотря на определенный научный задел, накопленный к настоящему времени в этой области исследования, проблемы разработки отдельных принципов учета для различных видов некоммерческих организаций, которые учитывали бы специфический статус такого рода субъектов хозяйствования, не решены. В связи с этим авторы предлагают методический инструментарий реализации налогового планирования, организации учетного процесса и контроля для КПКГ.
Аргументация объекта налогового планирования для кредитных потребительских кооперативов граждан – целевые поступления и внереализационные доходы и расходы – позволила конкретизировать факторы, определяющие уровень налоговой нагрузки кредитного кооператива:
– организация раздельного учета целевых поступлений и доходов и расходов от коммерческой деятельности;
– использование налоговых льгот и специальных налоговых режимов.
Авторами предложена модель учета займов и личных сбережений пайщиков КПКГ, позволяющая достичь требуемой аналитичности учета и отличающаяся соответствием экономическому содержанию операций кредитования.
Обоснование авторами исследования учетной политики КПКГ как инструмента системы внутреннего контроля является комплексным и сопровождается детальной разработкой ее технического аспекта во взаимосвязи с методическим аспектом.
Дополнены и конкретизированы существующие методики осуществления внутреннего контроля разработкой и предложением комплекта рабочих документов, комплексно представлена методика проведения ревизии ревизионной комиссией и раскрыты особенности внешнего аудита КПКГ.
Представленные модели и методики прошли апробацию в практической деятельности КПКГ Волгоградской области и практическом опыте работы аудиторской фирмы.