Geum.ru

Е. В. Черненко налогообложение, учет и контроль в организациях кредитной кооперации граждан

Вид материалаМонография

Содержание


Список аббревиатур
1. Управление налогообложением в кредитной кооперации граждан 1.1. Сущность и принципы кредитной кооперации
Условные (накопительные) вклады
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   20

Список аббревиатур


МФ – Министерство финансов

РФ – Российская Федерация

НК – Налоговый кодекс

КПКГ – кредитный потребительский кооператив граждан


1. Управление налогообложением в кредитной кооперации граждан

1.1. Сущность и принципы кредитной кооперации


Кредитно-потребительское движение в форме КПКГ, сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, потребительских обществ, обществ взаимного кредитования, жилищных накопительных кооперативов граждан и других некоммерческих кредитных образований, работающих на основе действующего федерального и регионального законодательства, в настоящее время становится одним из действенных инструментов финансового рынка России. История становления и развития кредитной кооперации насчитывает почти 160 лет.

В экономической литературе выделяется 8 разновидностей кооперации: производственная, жилищная, кредитная, потребительская, промысловая, сбытовая, сельскохозяйственная и снабженческая [52]. Во многом схожие разновидности кооперации выделяются в официальной статистике Международного кооперативного альянса: потребительская, кредитная, сельскохозяйственная, многоцелевая (многофункциональная), жилищная, производственная, ремесленная и рыболовецкая [15]. В 1970 г. в структуре кооперативных организаций альянса на кредитные кооперативы приходилась почти половина (270 тыс.) и около одной трети членов-пайщиков (85 млн. человек) [17].

В конце ХХ в. кредитная кооперация сохранила свои ведущие позиции в структуре Международного кооперативного альянса [29].

Обзор экономической литературы подтверждает, что исследователи по-разному подходят к определению кооператива. Первая группа дает определение кооператива, включая в него важнейшие, по их мнению, его характеристики. Вторая группа ученых, не формулируя такого определения, выделяет более широкий перечень присущих кооперативам характеристик.

В дореволюционный период использовались два крайних определения кооператива. М. И. Туган-Барановский трактует его как предприятие нескольких добровольно соединившихся лиц, которое имеет своей целью не получение наибольшей прибыли на затраченный капитал, а увеличение, благодаря общему ведению дела, трудовых доходов членов кооператива или сокращение их расходов [46]. К. А. Пажитнов характеризовал кооператив как добровольное соединение нескольких лиц, которое имеет своей целью противопоставление совместных усилий эксплуатации со стороны капитала и улучшение положения членов-пайщиков и процесса производства, обмена и распределения хозяйственных благ [37].

В современной экономической литературе даются несколько другие трактовки понятия «кооперация».

По мнению В. П. Прижигалинского, кооператив – это «демократическое, независимое и самоуправляющееся предприятие нескольких лиц, ставящее целью доставить своим членам не прибыль, а лучше и экономнее удовлетворять материальные потребности, или, по возможности, полнее использовать продукт своего труда, причем доход от предприятия распределяется не по денежному, а по активному участию члена в кооперативе» [39].

А. П. Макаренко определяет кооператив как добровольное объединение физических лиц для улучшения своего обслуживания, материального и социального положения [29]. Определения кооперативов содержатся и в действующих законодательных актах о кооперации. Федеральный закон РФ «О сельскохозяйственной кооперации» характеризует сельскохозяйственный кооператив как организацию, создаваемую сельскохозяйственными товаропроизводителями на основе добровольного членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива [4].

Федеральный закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» характеризует низовое звено системы потребительской кооперации – потребительское общество – как объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное, как правило, по территориальному признаку на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов [5].

Федеральный закон «О кредитных потребительских кооперативах граждан» определяет КПКГ как «…потребительский кооператив граждан, созданный гражданами, добровольно объединившимися для удовлетворения потребностей в финансовой взаимопомощи» [6].

Вопрос о понятии кооператива был специально рассмотрен на заседании XXXI конгресса Международного кооперативного альянса, состоявшегося в 1995 г. в г. Манчестере (Великобритания). В результате дискуссий конгрессом было дано следующее определение: «Кооператив – это самостоятельная организация людей, добровольно объединившихся с целью удовлетворения своих общих экономических, социальных и культурных потребностей с помощью совместного владения и демократически управляемого предприятия».

Идея финансового кооператива, служащего своим вкладчикам, принадлежит Фридриху Райффайзену, общественному деятелю ХIX века. Будучи мэром небольшого баварского городка Хеддесдорфа более 130 лет назад, он организовал первый финансовый кооператив для жителей своего округа, в который люди могли вкладывать свои сбережения и давать друг другу ссуды. А сейчас около 80 млн. человек в более чем 80 странах мира являются членами кредитных союзов. В Англии первые кредитные союзы возникли в 1844 г., во Франции – в 1884 г., в Канаде – в конце ХIХ в., в США – в 1916 г.

Создание и развитие кредитных кооперативов в России – это не новомодная выдумка, а возвращение к давним российским традициям. История развития дореволюционного кредитного кооперативного движения в России может быть условно разделена на три периода:

– с 1803 по 1895 гг.;

– с 1895 по 1908 гг.;

– с 1908 по 1917 гг.

После отмены крепостного права в России возник интерес к организации учреждений мелкого кредита. В это время появились кредитные организации для населения, основанные на принципе взаимопомощи – ссудосберегательные (с 1865 г.) и кредитные товарищества (с 1895 г.). Несколько позже возникли земские кассы (с 1906 г.) и союзы учреждений мелкого кредита (с 1901 г.), а также кооперативные банки (с 1911 г.). В марте 1869 г. Указом Министерства финансов было официально подтверждено право на существование кредитных кооперативных организаций, а также был одобрен их типовой устав. В 1895 году был принят закон, приведший к образованию двух кредитных кооперативных институтов: ссудосберегательных товариществ и кредитных товариществ (обществ взаимного кредита).

Наиболее быстро численность кредитных кооперативов росла в период с 1909 по 1914 гг. Так, число товариществ за это время увеличилось более чем в 6,7 раза, количество участников в них возросло в 4,3 раза, а сумма балансовых средств – более чем в 4,6 раза и составила на 1 января 1914 года примерно 612,1 млн. руб. Главной формой размещения денежных средств в кредитных кооперативах были краткосрочные (до 12 мес.) ссуды. Общее число первичных кооперативов к концу 1917 г. превысило 63 тыс., а численность членов всех кооперативных обществ составляла около 24 млн. человек.

С началом проведения НЭПа в 1921 г. советским правительством издается декрет об организации сельскохозяйственных кооперативов с кредитными функциями, а в 1922 г. разрешается создание кредитных и ссудосберегательных кооперативов.

В 1929 г. в стране насчитывалось 125 кредитных союзов, включавших в себя около 10 тыс. кредитных товариществ. Однако кредитная реформа, начавшаяся в 1930 г., ликвидировала коммерческое и ввела прямое банковское кредитование. Таким образом, до революции 1917 г. и в период НЭПа в России было огромное количество финансовых кооперативов, созданных населением: ссудных касс, кредитных товариществ, ссудосберегательных ассоциаций.

Новая история кредитных союзов в России начинает свой отсчет с 1992 года, когда были созданы первые кредитные союзы: «АвтоЗИЛ» в Москве и Суздальский кредитный союз во Владимирской области.

В настоящее время в 42 областях России работают более 300 кредитных кооперативов и число их постоянно растет. В Волгоградской области работают 116 кредитных потребительских кооперативов и 120 их представительств. На конец 2004 года в кредитных кооперативах Волгоградской области состояло около ста тысяч человек. По данным комитета экономики администрации Волгоградской области, в 2004 году за счет средств пайщиков было выдано займов на сумму 1,4 млрд. руб., из них 300 млн. руб. – крестьянским (фермерским) хозяйствам, 320 млн. руб. – предпринимателям, 120 млн. руб. – пенсионерам и 100 млн. руб. – личным подсобным хозяйствам.

Статистические данные по кооперативам, входящим в Волгоградскую Ассоциацию кредитных потребительских кооперативов, за 10 месяцев 2004 г. подтверждают, что в течение этого периода наблюдался активный рост основных показателей деятельности кредитных кооперативов. Количество пайщиков с начала 2004 г. увеличилось на 3,3 тыс. человек или на 24 %, среднее число пайщиков в кооперативе составило 603 человека. Рост общей суммы сбережений составил 142 %, займов – 150 %. Общее количество договоров сбережений увеличилось на 5 %, а средний размер сбережений – на 35 %, что свидетельствует о росте доверия к кредитным кооперативам.

Значимость кредитной кооперации как микрофинансового института по сбережению средств населения и кредитованию реального сектора экономики постоянно растет, что подтверждается наличием программ дальнейшего развития кредитного кооперативного движения на среднесрочную перспективу на региональном уровне Волгоградской области и отработки на основе опыта Волгоградской области региональной модели «Кредитная кооперация».

Российское движение кредитной кооперации основывается на международных правилах и принципах деятельности, которые были сформулированы и утверждены на конгрессе Международного кооперативного альянса в Манчестере в 1995 г. [26] (рис. 1).

Принцип «добровольное и открытое членство» означает, что кооператив – организация, основанная на доброй воле любого человека, независимо от пола, социального происхождения, расы, политической принадлежности или религии, способного использовать его услуги и взять на себя ответственность пайщика. Суть принципа «демократические права пайщиков» состоит в том, что это демократическая организация, руководимая пайщиками, активно участвующими в разработке политики и принятии решения. Все члены кооператива, независимо от размера их пая, пользуются равными правами.




Рис. 1. Международные принципы кооперации

Принцип «экономическое участие пайщиков» означает, что пайщики справедливо участвуют в образовании капитала своего кооператива и контролируют его. Часть этих средств является общей собственностью кооператива.

Особенность принципа «самостоятельность и независимость» заключается в том, что кооперативы – это самостоятельные организации по оказанию взаимной помощи, управляемые их же членами.

Соглашения с другими организациями, включая правительственные, поиск внешних источников пополнения фондов должны проходить в условиях, сохраняющих демократические полномочия пайщиков и поддерживающих независимость кооператива.

Согласно принципу «обучение, подготовка и информационная открытость» кооперативы воспитывают и обучают своих пайщиков, избранных руководителей, управляющих и служащих, что является необходимым условием его эффективного развития. Они информируют общественность о сущности и преимуществах кооператива.

Принцип «кооперативное сотрудничество» основан на том, что для предоставления наилучших услуг своим пайщикам и для укрепления кооперативного движения кооперативы сотрудничают друг с другом внутри местных, региональных, национальных и международных структур.

Последний принцип – «забота о социальном развитии своих сообществ» – заключается в том, что кооперативы способствуют длительному развитию их коллектива и выполняют функцию социальной защиты граждан в сфере финансовых услуг.

По нашему мнению, перечисленные правила и принципы присущи всем кооперативам вне зависимости от вида их деятельности и отличают кооперативы от других хозяйственных организаций. Не являются исключением и кредитные потребительские кооперативы.

Как уже было отмечено, в соответствии со ст. 4 Федерального закона «О кредитных потребительских кооперативах граждан» от 07.08.2001г. № 117-ФЗ КПКГ– потребительский кооператив граждан, созданный гражданами, добровольно объединившимися для удовлетворения потребностей в финансовой взаимопомощи.

КПКГ в России создаются в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 07.08.2001 г. № 117-ФЗ «О кредитных потребительских кооперативах граждан» и осуществляют свою деятельность на основе следующих принципов кооперативного движения:
  • добровольность вступления в кооператив и свобода выхода из него;
  • образование кооператива по территориальному признаку;
  • открытость для приема новых членов, имеющих интересы, соответствующие задачам и целям кооператива;
  • самостоятельность и самоуправляемость на основе равноправия членов (принцип «один член кооператива имеет один голос»);
  • право личного участия членов в любых видах деятельности кредитного кооператива, в том числе в управлении его делами;
  • выборность и периодическая сменяемость состава руководящих органов и их подотчетность членам кредитного кооператива;
  • недопустимость обогащения одного члена за счет другого, справедливое распределение дохода между членами пропорционально доле участия каждого из них в деятельности кредитного кооператива;
  • ограничение начислений на паевой капитал в случае распределения полученных доходов по размеру паенакопления;
  • доступность для членов кредитного кооператива информации о его деятельности;
  • оказание услуг преимущественно членам кооператива;
  • минимизация стоимости услуг, предоставляемых членам кооператива, за счет снижения трансакционных издержек.

Деятельность кредитных кооперативов во многом схожа с деятельностью других институтов, функционирующих на рынке банковских услуг – коммерческих банков и специальных небанковских кредитно-финансовых институтов. Кредитные кооперативы имеют много схожих черт с коммерческими банками. Они совершают две основополагающие банковские операции – депозитные и ссудные.

В учебнике под редакцией О. И. Лаврушина отмечается, что «под основой банка понимается главное качество – кредитное дело; то, что в массе других видов деятельности исторически закрепилось за банком как основополагающее занятие в масштабах, потребовавших особой организации» [12]. Такая основа свойственна и кредитным кооперативам.

Кредитные кооперативы и коммерческие банки совершают операции, как со своими учредителями, так и со своими партнерами, не являющимися ими. Они могут выступать в роли кредитора и заемщика, оказывать своим членам сервисные банковские услуги, но при этом кредитные кооперативы не имеют статуса банка. В российском законодательстве они определяются небанковскими структурами, а в международной банковской терминологии – специальными финансовыми институтами [26]. Отсутствие у кредитных кооперативов статуса банка означает, что они не имеют права совершать весь набор банковских операций. Перечень операций, совершаемых КПКГ, строго ограничен и регламентируется соответствующим законодательством.

Кроме того, в отличие от банковских учреждений любой кредитный кооператив является некоммерческой организацией. Основной целью его деятельности является не получение возможно большей прибыли на капитал, а оказание кредитно-финансовых услуг своим членам в развитии их хозяйственной деятельности и повышении их материального благосостояния.

Члены КПКГ создают его путем объединения своих паевых взносов и являются хозяевами кредитного кооператива, а не только его клиентами. Поэтому кредит выдается, в основном, только членам кооператива. Для коммерческих банков мелкие заемщики не представляют интереса в плане их кредитования по причинам отсутствия ликвидного обеспечения и незначительности испрашиваемых ссуд.

Филиппова Г. П. в этой связи отмечает: «Банковские структуры, как правило, ориентируют свою деятельность на крупные хозяйственные формирования. Сфера малого предпринимательства и физические лица в силу этого имеют ограниченный доступ к кредитным ресурсам. Банковские кредиты для этих форм хозяйствования практически недоступны по ряду причин, в том числе в связи с высокой финансовой неустойчивостью предприятий в этой сфере деятельности, с отсутствием интереса у банков работать с малым клиентом, так как его обслуживание относительно более затратоемко и др.» [51].

Число членов КПКГ не может быть менее чем пятнадцать и более чем две тысячи человек. Наименование кредитного потребительского кооператива граждан должно содержать словосочетание «кредитный потребительский кооператив граждан».

Таким образом, КПКГ – специализированное некоммерческое учреждение мелкого кредита, сочетающее в себе черты кооперативной и кредитной организации и функционирующее на рынке банковских услуг с законодательно закрепленными полномочиями.

Кредитные кооперативы явно имеют сегодня свою достаточно широкую нишу в сфере кредитования малого бизнеса, поскольку могут сочетать доступность с более высокими объемами размещаемых ресурсов и более длительными сроками для реализации инвестиционных проектов. Мировая практика и определенный опыт в Российской Федерации и, в частности, Волгоградской области показывают, что кредитование таких секторов экономики, как малый и средний бизнес, крестьянские и личные подсобные хозяйства, успешно осуществляют финансовые институты относительно небольшого кредита – кредитные потребительские кооперативы.

В Волгоградской области кредитные потребительские кооперативы начали создаваться с 1995 года на основании региональных законов при активном участии администрации региона, Волгоградской ассоциации кредитных потребительских кооперативов, областной ассоциации крестьянских (фермерских) хозяйств и сельскохозяйственных кооперативов, общества международного развития «Дежардэн». Их цель – привлечение средств населения муниципальных образований (членов кооперативов) в виде сберегательных взносов с начислением определенной процентной ставки по вкладам и выдачи займов за счет привлеченных ресурсов.

Из 116 кредитных потребительских кооперативов, осуществляющих деятельность в Волгоградской области, 55 сельскохозяйственных и 61 кредитный потребительский кооператив граждан. Кредитные потребительские кооперативы созданы практически во всех муниципальных образованиях. Пайщиками кооперативов в Волгоградской области в основном являются физические лица (67 %) [24].

В области созданы и функционируют несколько кооперативов, работающих только на аккумулировании средств пайщиков для последующего использования на строительство и приобретение жилья.

Основной целью деятельности КПКГ является оказание услуг его членам по кредитованию и сбережению денежных средств. Эти операции являются доминирующими в его деятельности. Другим важным аспектом функционирования кредитного потребительского кооператива является совершение им посреднических банковских операций по поручению и в интересах своих пайщиков (рис. 2). Рассмотрим их более подробною.

Депозитные операции связаны с привлечением денежных средств пайщиков и других кредиторов. В структуре депозитных операций КПКГ наибольшее значение отводится вкладным операциям по привлечению денежных средств его пайщиков. Значимость этих операций вытекает из целевых установок деятельности кооператива.




Рис. 2. Основные направления деятельности кредитного кооператива





Вкладные операции являются одним из важнейших направлений деятельности КПКГ. Они во многом определяют необходимые основания для функционирования кооператива, укрепляют его ресурсную базу и, следовательно, расширяют возможности кредитования пайщиков. Другие источники привлечения средств (паевые взносы и вклады, отчисления от прибыли и др.) недостаточны для формирования ссудного фонда кооператива.

Для накопления сбережений пайщиков кредитными кооперативами используются следующие разновидности вкладов: срочные, до востребования и условные (накопительные). Срочные вклады – это вклады, принимаемые на строго оговоренный срок и оплачиваемые более высокими процентами. Кооператив в данном случае точно знает срок, в течение которого он может пользоваться суммой вклада. Вклады до востребования – это вклады, которые могут быть востребованы пайщиками в любое время. В данном случае кооператив точно не знает срока, в течение которого он может пользоваться суммой вклада, и должен располагать резервным фондом для оплаты требований по ним.

Условные (накопительные) вклады – это вклады, которые осуществляются на определенный срок с целью накопления средств для использования их на какие-либо цели (оплата обучения в образовательных учреждениях, строительство дома и др.). Условия и обязательства условно-накопительных вкладов особо оговариваются при внесении пайщиком вклада.

Личные сбережения пайщиков кооператива, поступившие в кооператив от вкладных операций, остаются собственностью пайщиков. Эти средства считаются заемными, не собственными кооператива.

Ссудные операции КПКГ связаны с кредитованием их членов-пайщиков. Данное направление выполняет главную функцию и цель деятельности кредитного кооператива. Ссудные операции являются преобладающими в структуре активных операций кредитного кооператива.

Деятельность кредитных кооперативов не ограничивается только депозитными и ссудными операциями. Как кредитные организации они правомочны совершать и ряд других банковских операций. Их перечень установлен соответствующим федеральным законом: учет векселей, операции с ценными бумагами (покупка, хранение, продажа).

В городе Камышине Волгоградской области с численностью населения более 135 тыс. человек насчитывается 6 активно действующих кредитных потребительских кооперативов (КПК «Честь», КПКГ «Альтернатива», КПКГ «Монолит», КПКГ «Доверие», Касса взаимопомощи пенсионеров, СКПК «Камышинский»). Источниками формирования имущества кредитного кооператива могут быть как собственные, так и заемные средства. Собственные средства кооператива формируются за счет паевых взносов членов кооператива (паевой капитал), доходов от собственной деятельности, вступительных взносов, прочих поступлений (рис. 3).





Рис. 3. Формирование и использование средств кредитного потребительского кооператива граждан

В кооперативе существует два вида взносов – вступительные и паевые. При вступлении в кредитный кооператив новые члены вносят вступительный взнос, который впоследствии не возвращается и используется на покрытие административных издержек. Вступительный взнос равен для всех и составляет в кооперативах г. Камышина от 30 до 150 руб. Скромные размеры вступительных взносов – гарантия, что они не будут выступать препятствием для вступления в кооператив.

Каждый член кооператива должен внести паевой взнос, который в случае его выхода из кооператива возвращается в полном размере. Паевой взнос равен для всех членов кооператива и составляет от 50 до 250 руб. Паевой взнос члена кредитного кооператива может быть обязательным и дополнительным. Обязательный пай – это паевой взнос, вносимый в обязательном порядке членом кооператива и дающий право голоса и право участия в деятельности кооператива. Он может вноситься в соответствии с Законом от 07.08.2000 г. № 117-ФЗ только в денежной форме.

Дополнительный пай (или личные сбережения члена кооператива) – паевой взнос, вносимый по желанию члена кооператива сверх обязательного пая. Его размер не может быть одинаковым, так как решение о его внесении принимает самостоятельно каждый пайщик.

В отличие от обязательного взноса на дополнительный начисляются проценты, поэтому пайщик волен увеличивать или уменьшать его в зависимости от своих текущих финансовых возможностей. Именно дополнительные паевые взносы служат важным источником средств, помимо обязательного паевого фонда, и свидетельствуют об определенном уровне доверия к кооперативу. Кооператив в обязательном порядке формирует резервный фонд, размер которого определяется Уставом кредитного потребительского кооператива граждан.

Основными задачами федерального закона являются соблюдение финансовых интересов пайщиков и обеспечение финансовой стабильности кооператива. Для этого устанавливается ряд ограничений на деятельность кредитных кооперативов:
  • списочный состав членов-пайщиков строго определен;
  • устанавливаются ограничения на виды финансовой деятельности кооператива;
  • запрещаются рискованные способы вложения средств кооператива.

Достижение Закона о кредитных кооперативах граждан – строгое разграничение имущества кредитного кооператива и имущества пайщиков. Имущество кооператива образуется из паевых и вступительных взносов пайщиков, а сбережения вкладчиков передаются в кредитный кооператив на правах доверительного управления, а пайщики остаются их собственниками. Доходы, получаемые от управления этими средствами, поступают непосредственно членам кооператива, что позволяет избежать двойного налогообложения.

Пайщики являются собственниками кредитного кооператива и поэтому имеют больше прав, чем клиенты банков, в частности, участвуют в управлении и контроле за деятельностью кооператива. С другой стороны, пайщики несут дополнительную (субсидиарную) ответственность по обязательствам кредитного кооператива при погашении его убытков путем внесения дополнительных взносов членов кооператива. Кроме того, закон предусматривает систему финансовой защиты пайщиков – создание обязательного резервного фонда.

Кредитный кооператив привлекает малые предприятия и индивидуальных предпринимателей, прежде всего, более гибкими условиями по формам погашения кредитов, а также более низкой процентной ставкой по кредитам. Сумма выдаваемого кредита зависит от многих факторов, наиболее значимыми из которых являются: доверие к заемщику, его кредитная история, эффективность его деятельности или производства, наличие достаточного обеспечения и сроки кредита. В качестве обеспечения кооперативы требуют залог в размере в среднем 160 % от выданного кредита. Залогом может служить техника, продукция на складе, жилой дом, автомобиль и т. д. Прецеденты по взысканию залога имели место в 0,5–1 % случаев в кредитных кооперативах города Камышина Волгоградской области.

Основные проблемы, с которыми сталкивается каждый кредитный кооператив, характерны для начального этапа становления новых финансовых институтов. Прежде всего, это недостаточный капитал; слабая законодательная и техническая база; отсутствие методической литературы и необходимой информации, современных программ обработки информации; споры с налоговыми органами. В целом опыт Волгоградской области показывает, что за короткий период развития кредитные кооперативы показали себя как вполне жизнеспособные организации финансовой взаимопомощи индивидуальных предпринимателей, малых предприятий и граждан. Они, без сомнения, могут считаться определенной альтернативой официальной банковской системе и быть востребованы гражданами и предпринимателями.

Таким образом, исследование правового статуса кредитных потребительских кооперативов определяет ряд не решенных сегодня положений:
  • на федеральном уровне отсутствует уполномоченный орган исполнительной власти по контролю и надзору за работой кооперативов;
  • нет законодательной и нормативной базы по передаче органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации части функций по контролю и надзору за деятельностью кредитных кооперативов, учитывая, что основная часть кредитных кооперативов создается и работает в небольших городах и поселках.

Кроме того, особый организационно-правовой статус КПКГ обусловливает определенные сложности их финансово-хозяйственной деятельности, которые проявляются в двойственной природе кредитных кооперативов, поскольку они сочетают в себе черты кооперативных и кредитных структур.

Следовательно, основными характеристиками КПКГ как кооперативной организации являются: специфика его образования, цель деятельности, особенности функционирования и управления, финансовые аспекты деятельности. В частности, для кредитных кооперативов характерны следующие признаки: объединение членов-пайщиков, имеющих специфические потребности, которые не могут быть удовлетворены ими самостоятельно; формирование уставного капитала путем внесения членами паевых взносов; главная цель – не получение прибыли, а удовлетворение потребности членов в мелком и дешевом кредите; демократический характер управления (один член – один голос); ограничение распределения прибыли по паям; солидарная ответственность членов по обязательствам кооператива.

Для КПКГ как кредитных структур характерно то, что они являются учреждениями мелкого кредита, не имеющими статуса банка и совершающими в силу этого ограниченный набор банковских операций. Однако сферой их деятельности является часть рынка банковских услуг, на которой они функционируют в рамках своей компетенции, закрепленной законодательно.