Geum.ru

Е. В. Черненко налогообложение, учет и контроль в организациях кредитной кооперации граждан

Вид материалаМонография

Содержание


1.2. Налоговый сегмент в управлении финансами кредитного потребительского кооператива граждан
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   20

1.2. Налоговый сегмент в управлении финансами кредитного

потребительского кооператива граждан


Организационно-правовая регламентация деятельности кредитных потребительских кооперативов граждан как субъектов налоговых отношений заключается в том, что в рамках налоговых отношений эти экономические субъекты выполняют разные функции и выступают в качестве налогоплательщиков и налоговых агентов. Важнейшим субъектом налоговых отношений является налогоплательщик, на котором лежит обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Законодательное определение налогоплательщиков содержится в ст. 18 НК РФ. К их числу Кодекс относит организации и физических лиц. КПКГ являются юридическими лицами, по законодательству РФ, и относятся к категории некоммерческих организаций – организаций, не имеющих в качестве основной цели извлечение прибыли и не распределяющих полученную прибыль между участниками финансово-хозяйственной деятельности. Однако для некоммерческих организаций, и в том числе кредитных потребительских кооперативов граждан, в связи с их особым правовым статусом, правами и обязанностями не установлено особого порядка налогообложения прибыли. Специальных глав НК РФ о налогообложении некоммерческих организаций, в том числе кредитных потребительских кооперативов, нет.

Для всех юридических лиц, независимо от их правового статуса и вида деятельности, порядок исчисления налогов (с коммерческой прибыли, с имущества и других объектов налогообложения) и их уплата регламентируются главами НК РФ и законодательными актами по отдельным налогам, плательщиками которых они являются. Главным условием, согласно которому возникает налоговое обязательство, является наличие у налогоплательщика объекта обложения налогом.

КПКГ как специализированные некоммерческие организации мелкого кредита, сочетающие в себе черты кооперативных и банковских организаций и функционирующие на рынке банковских услуг, в соответствии с российским налоговым законодательством, признаются не только налогоплательщиками, но и налоговыми агентами. Устанавливая обязанности налогоплательщиков уплачивать налоги, налоговое законодательство в ряде случаев возлагает на некоторые субъекты обязанности по удержанию этих налогов и перечислению их в бюджет. Такие случаи в российском законодательстве предусмотрены при налогообложении доходов физических лиц, получаемых от организаций и физических лиц; при налогообложении доходов иностранных юридических лиц из источников в РФ; при обложении налогом на добавленную стоимость иностранных юридических лиц, не имеющих постоянного представительства на территории РФ, и др. Российское законодательство не имеет устойчивого термина для такой категории субъектов и называет их то источниками выплат, то источниками доходов, то просто источниками. В экономически развитых странах их принято называть налоговыми агентами.

При моделировании российской налоговой системы было учтено, что использование института налогового агента возможно только в случае, если налогоплательщик и налоговый агент тесно связаны между собой денежными отношениями. Возлагая на налогового агента обязанности по удержанию налогов, государство наделяет его частью своих властных полномочий по отношению к налогоплательщику. Использование налоговых агентов носит ограниченный характер и применяется, как правило, в следующих случаях:

1. Количество налогоплательщиков данной категории велико, и экономически невыгодно собирать налоги у каждого такого налогоплательщика непосредственно. В этом случае налоговые агенты собирают налоги у тех налогоплательщиков, с которыми они имеют денежные отношения, а затем перечисляют общую массу собранных налогов в бюджет. Такая ситуация, в частности, имеет место при налогообложении доходов физических лиц, получаемых от организаций и физических лиц. При этом государство параллельно с использованием налоговых агентов контролирует физических лиц посредством декларирования годовых доходов.

С 1 января 2001 года налогообложение любых доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Порядок удержания налога российскими организациями, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получили доходы, определен ст. 226 НК РФ. Следовательно, кредитный потребительский кооператив граждан при выплате доходов физическим лицам (в том числе и в виде компенсации за использование личных сбережений пайщиков кооператива) должен удерживать налог с таких доходов, а также представлять в налоговый орган необходимые сведения о выплаченных физическим лицам доходах.

Поскольку КПКГ не относятся к банкам, сумма выплаченной компенсации пайщикам облагается по обычной ставке 13 %.

2. Властные полномочия государства по отношению к налогоплательщику существенно ограничены юрисдикцией другого государства. Такая ситуация имеет место при налогообложении иностранных юридических и физических лиц, не имеющих сколько-нибудь существенного имущества на территории государства. Имущество КПКГ в соответствии с его организационно-правовой формой и осуществляемой деятельностью формируется за счет:

– целевых поступлений в денежной и натуральной форме;

– доходов от предпринимательской деятельности.

Учет целевых средств, поступающих кооперативу на его содержание и ведение уставной деятельности в бухгалтерском учете, осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета 86 отражаются, в частности, паевые и вступительные взносы, паевые вклады от членов КПКГ, а также все иные целевые средства. Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» должен вестись по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления. Все целевые средства – вступительные и паевые взносы, паевые вклады – поступают в КПКГ только денежными средствами (ст. 3 Закона о кредитных потребительских кооперативах граждан). Целевые средства используются кредитным потребительским кооперативом строго в соответствии со сметой (финансовым планом) на финансирование расходов на содержание аппарата управления КПКГ и ведение уставной деятельности (приложение 1). Статьи расходов на содержание аппарата управления КПКГ отражаются в смете или финансовом плане. Полученные целевые средства должны расходоваться строго по целевому назначению.

На основании п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

1) осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми Гражданским кодексом РФ;

2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

4) средства, полученные в рамках благотворительной деятельности;

5) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;

6) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объеме направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;

7) использование по целевому назначению поступлений от собственников созданным ими учреждениям;

8) отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учредителей);

9) средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;

10) использованные по назначению средства, полученные структурными организациями РОСТО от Министерства обороны РФ и (или) другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру РОСТО, используемые согласно учредительным документам на подготовку в соответствии с законодательством РФ граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта.

В налоговую базу по налогу на прибыль организаций не включаются целевые средства, которые подразделяются на средства целевого финансирования и целевые поступления. Что касается КПКГ, то исходя из подпункта 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, где приведен закрытый перечень средств целевого финансирования, средства целевого финансирования они не получают.

У некоммерческих организаций, и в том числе у КПКГ, не облагались налогом на прибыль организаций целевые отчисления, поступившие на осуществление уставной деятельности до 01.01.2002 г. Полученные в результате использования целевых средств доходы являлись доходами от предпринимательской деятельности. Сумма превышения доходов над расходами подлежала налогообложению налогом на прибыль в установленном порядке.

Прибыль, оставшуюся после уплаты в бюджет налога на прибыль в установленном порядке, кредитный потребительский кооператив граждан вправе был направить на осуществление основной уставной деятельности.

К целевым поступлениям КПКГ, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль из всего перечня целевых поступлений, установленного гл. 25 НК РФ, относятся вступительные и паевые взносы, паевые вклады и использованные по целевому назначению поступления от собственников созданных ими учреждений.

Кроме того, целевые поступления являются доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что они используются по назначению (на содержание организации или ведение уставной деятельности) и организация ведет раздельный учет доходов и расходов целевых поступлений и доходов и расходов от иной деятельности.

Порядок ведения налогового учета всех видов доходов и расходов устанавливается кредитным потребительским кооперативом граждан самостоятельно (ст. 313 НК РФ), то есть организация самостоятельно разрабатывает формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных, которые фиксируются в учетной политике организации (ст. 314 НК РФ). Эти регистры заполняются на основе данных первичных учетных документов. В качестве рекомендуемых форм аналитических регистров для кредитных потребительских кооперативов граждан можно использовать формы регистров налогового учета, разработанные с учетом положений МНС России:

  1. Регистр учета внереализационных доходов.
  2. Регистр учета внереализационных расходов.
  3. Регистр учета поступлений целевых средств.
  4. Регистр учета использования целевых средств.
  5. Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.

Таким образом, отсутствие раздельного учета доходов и расходов целевых поступлений и доходов и расходов от иной деятельности является основанием для привлечения кредитного потребительского кооператива граждан к ответственности согласно ст. 120 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль кредитных потребительских кооперативов граждан признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам на основании ст. 248 НК РФ относятся:

– доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

– внереализационные доходы.

В соответствии с п. 2 ст. 17 Закона о кредитных потребительских кооперативах граждан от 07.08.2001 г. № 117-ФЗ передача денежных средств кредитным потребительским кооперативом граждан своим членам оформляется договором займа. Доходы в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам в соответствии с п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации признаются внереализационными доходами. Следовательно, доходы КПКГ, полученные в виде процентов по договорам займа, относятся к внереализационным доходам и с 01.01.2002 г. учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Вследствие этого, плата кооператива членам КПКГ за использование их личных сбережений должна включаться в сумму внереализационных расходов кредитного потребительского кооператива граждан. Это предусмотрено подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Кроме того, до вступления в силу гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации проценты по заемным средствам никогда не учитывались в уменьшение прибыли, поскольку не поименованы в Положении о составе затрат.

Доходы КПКГ по договорам займа не облагаются налогом на добавленную стоимость, но у кооператива может возникнуть объект обложения налогом на добавленную стоимость. Объект налогообложения по данному налогу возникает при осуществлении строительства хозяйственным способом. Кроме того, объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость может возникать при реализации имущества, в частности основных средств.

В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного при приобретении налога на добавленную стоимость, налоговая база по данному налогу определяется как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). Этот порядок расчета налога на добавленную стоимость может применяться КПКГ только в случае, если реализуются основные средства, оприходованные с учетом уплаченного налога.

Согласно ст. 168 НК РФ для этого необходимо выполнение следующих условий:

– выделение отдельной строкой суммы НДС в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах;

– наличие счета-фактуры, выставленного поставщиком.

Следовательно, если одно из перечисленных условий не будет выполнено, то при реализации основных средств налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, КПКГ придется рассчитывать, исходя из полной стоимости реализуемого имущества.

С 2004 г. вопросы налогообложения имущества регулирует гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Согласно п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации объекты основных средств некоммерческих организаций не подлежат амортизации. Вопрос начисления амортизации основных средств интересует главных бухгалтеров некоммерческих организаций, поскольку существует некоторая неясность в терминах «амортизация» и «износ».

Любые основные средства как коммерческих, так и некоммерческих организаций, изнашиваются в процессе эксплуатации. Числовым показателем износа является амортизация, то есть списание балансовой стоимости основного средства. Норма, запрещающая начислять амортизацию на объекты основных средств некоммерческой организации, впервые была введена в п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ приказом МФ от 24.03.2000 г. № 31н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.

По основным средствам кредитные потребительские кооперативы граждан в конце каждого отчетного и налогового периода начисляют износ по установленным нормам амортизационных отчислений.

Приказ введен в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 г. и распространяется на те объекты основных средств, которые были приобретены (получены) организацией после 1 января 2000 г., и не затрагивает имущество, приобретенное до 1 января 2000 г.

По имуществу, приобретенному до января 2000 г., начисление амортизации и списание производятся в ранее установленном порядке. Для основных средств, приобретенных КПКГ с 2002 г., для начисления износа используется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

Износ для целей налогообложения имущества кредитными потребительскими кооперативами граждан должен учитываться независимо от запрета начисления амортизации в бухгалтерском учете.

Для начисления износа по основным средствам кредитного потребительского кооператива граждан используется забалансовый счет 010, записи на котором, как и на всех забалансовых счетах, осуществляются только по дебету или только по кредиту.

Все остальные налоги и сборы: единый социальный налог, страховые сборы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, транспортный налог, земельный налог, налог на доходы физических лиц, КПКГ исчисляют и уплачивают в общем порядке.

Однако уплата этих налогов кредитными потребительскими кооперативами граждан осуществляется за счет целевых поступлений и планируется в смете (финансовом плане) на содержание аппарата управления кооператива и ведение уставной деятельности. КПКГ признается плательщиком единого социального налога как лицо, производящее выплаты физическим лицам.

Объектом налогообложения для них признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).

Согласно Гражданскому кодексу РФ к договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, относятся следующие:
  • договор подряда: ст. 702-768;
  • договор возмездного оказания услуг: ст. 779-783;
  • договор на выполнение НИОКР: ст. 769-778;
  • договор перевозки груза: ст. 784-785;
  • договор транспортной экспедиции: ст. 801-806;
  • договор хранения: ст. 896-926;
  • договор поручения: ст. 971-979;
  • договор комиссии: ст. 990-1004;
  • агентский договор: ст. 1005-1011;
  • договор доверительного управления имуществом: ст. 1012-1026.

При уплате единого социального налога кредитным потребительским кооперативам граждан следует ориентироваться на содержание договоров, заключенных с работниками, а не на их название.

Таким образом, по всем остальным договорам гражданско-правового характера, не связанным с выполнением работ и оказанием услуг, не производится исчисление единого социального налога (например, по договорам купли-продажи, мены и т. д.). В гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ указано, что не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Кроме того, необходимо учитывать, что указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения у КПКГ, поскольку в отношении их эти выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно ст. 270 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ при определении налоговой базы организациями, и в том числе кредитными потребительскими кооперативами, не учитываются следующие расходы, которые соответственно не будут включаться в объект обложения единым социальным налогом:

1) суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

2) взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в простое товарищество;

3) взносы на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ;

4) взносы на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ;

5) средства, перечисляемые профсоюзными организациями;

6) расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

7) премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

8) суммы материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

9) оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

10) надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационные начисления в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами);

11) оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

12) оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

13) оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

14) оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и оплата товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

15) стоимость переданных налогоплательщиком-эмитентом акций, распределяемых между акционерами – физическими лицами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении меду акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;

16) суммы выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством РФ;

17) компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ;

18) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Управление финансами кредитных потребительских кооперативов граждан в отношении единого социального налога возможно также на основе грамотного определения сумм, не подлежащих налогообложению. В соответствии с действующим законодательством не подлежат налогообложению:

1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

2. Все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:
  • возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
  • бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
  • оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
  • оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировоч-ного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
  • увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
  • возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
  • трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
  • выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:
  • работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления;
  • членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
  • работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации.

4. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками, финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями, в пределах размеров, установленных законодательством РФ.

5. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации – в течение пяти лет, начиная с года регистрации хозяйства.

6. Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.

7. Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством РФ, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

8. Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

9. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ.

10. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатами на должность Президента РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатами в депутаты Государственной думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатами в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатами на должность главы исполнительной власти субъекта РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатами в выборный орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатами на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатами на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта РФ, предусмотренном Конституцией РФ, конституцией, уставом субъекта РФ и избираемых непосредственно гражданами кандидатов, зарегистрированных кандидатами на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.

11. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.

12. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников.

13. Выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10000 руб. в год.

14. Выплаты в натуральной форме товарами собственного производства – сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей – в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо – работника за календарный месяц.

Не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 4000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:
  • суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
  • суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

КПКГ для оптимизации управления финансами в части единого социального налога могут учитывать существующие налоговые льготы по данному налогу. В частности, от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы. Использование льгот должно быть подтверждено сведениями о работающих инвалидах с указанием группы инвалидности, номера и даты выдачи справки из учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида; а также сведениями о величине выплат, начисленных в пользу работающих инвалидов.

Для исчисления и уплаты единого социального налога установлена регрессивная шкала налоговых ставок и ставок распределения платежей между различными бюджетами в зависимости от величины выплаченных доходов, которая является существенным элементом налогового планирования, и, как следствие, управления финансами.

Кроме того, важное значение имеет также грамотное определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов, которая определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

При планировании налога на доходы физических лиц кредитным кооперативам необходимо учитывать, что не подлежит налогообложению значительный перечень доходов физических лиц, который предусмотрен гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Возможность получения работниками соответствующих налоговых вычетов – важная составляющая налогового планирования и управления финансами в отношении налога на доходы физических лиц, тем более, что с 1 января 2005 года имущественный налоговый вычет на приобретение и строительство жилья предоставляется налогоплательщику источником выплаты дохода – работодателем. В отношении страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, транспортного и земельного налога льгот для кредитных кооперативных структур граждан законодательством не предусмотрено.

Из специальных налоговых режимов, предусмотренных гл. 26 НК РФ, в практике некоммерческие организации, и в том числе кредитные потребительские кооперативы граждан, чаще всего применяют упрощенную систему налогообложения. Таким образом, одним из важных факторов, определяющих уровень налогового бремени кредитных потребительских кооперативов граждан, является возможность организации раздельного учета целевых поступлений и доходов и расходов от иной деятельности для целей исчисления налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц.

Кроме того, важное место в текущем налоговом планировании кредитных потребительских кооперативов граждан должно занимать использование различных налоговых льгот по единому социальному налогу, налогу на доходы физических лиц в сочетании с другими приемами: учетной и договорной политикой. Использование данными экономическими субъектами налоговых льгот и специальных налоговых режимов позволяет им получать налоговую экономию и снижать налоговое бремя, то есть комплексно решать проблемы налогового планирования.