Учебно-методический комплекс по дисциплине «основы экономической теории: экономика фирмы» Для направления: 080100. 62 «экономика» подготовки бакалавра

Вид материала

Учебно-методический комплекс

Содержание Тема 5. Финансовые ресурсы и финансовые результаты деятельности фирмы Финансы фирмы Финансовые ресурсы фирмы Собственный капитал 5.2. Доходы и расходы коммерческой организации Доходами организации Внереализационные доходы Расходы коммерческой организации Расходы фирмы от обычной деятельности 5.3. Порядок калькуляции себестоимости продукции Стоимостная оценка ресурсов, потребленных в процессе функционирования фирмы Носитель затрат Местом возникновения затрат 1. По периодичности их осуществления 2. По содержанию (по экономическим элементам) 3. В зависимости от отнесения на объект группировки Косвенные затраты 4. В зависимости от влияния объемов производства на величину затрат 5. По экономической роли в процессе производства и реализации продукции Технологические затраты ... Полное содержание

Подобный материал:

• Программа дисциплины Основы экономической теории  для направления 080100. 62 «Экономика», 413.33kb.
• Программа дисциплины Инвестиции для направления 080100. 62 Экономика подготовки бакалавра, 578.6kb.
• Учебно-методический комплекс курса подготовки бакалавров по направлениям: 080100 «Экономика», 2342.5kb.
• Программа дисциплины «Основы бухгалтерского учета»  для направления: 080100. 62 «экономика», 515.48kb.
• Учебно-методический комплекс. Рабочая программа для студентов направления 080100., 297.45kb.
• Учебно-методический комплекс. Рабочая программа для студентов направления 080100., 366.41kb.
• Учебно-методический комплекс. Рабочая программа для студентов направления 080100., 540.43kb.
• Учебно-методический комплекс. Рабочая программа для студентов направления 080100., 270.82kb.
• Учебно-методический комплекс. Рабочая программа для студентов направления 080100., 784.18kb.
• Учебно-Методический комплекс по изучению дисциплины «Банковское дело» Для направления, 1978.67kb.

Тема 5. Финансовые ресурсы и финансовые результаты

деятельности фирмы

5.1. Финансовые ресурсы фирмы

Из экономической теории известно, что финансы представляют собой совокупность, организованных государством, денежных отношений, в процессе которых осуществляется формирование и использование фондов денежных средств для решения присущих государству функций. В зависимости от выполняемой в экономике роли финансовые отношения образуют две взаимосвязанные между собой подсистемы (сферы): сферу общегосударственный (национальных) финансов, обеспечивающих потребности расширенного воспроизводства на уровне национальной экономике; и сферу финансов фирм, которые используются для обеспечения денежными средствами воспроизводственного процесса на уровне отдельных хозяйствующих субъектов.

Финансы фирмы, таким образом, можно определить как систему денежных отношений коммерческой организации, возникающих в процессе ее функционирования и включающих отношения с поставщиками сырья, материалов, топлива и т. д.; отношения с потребителями по реализации товаров в соответствии с заключенными договорами; отношения с контрагентами по взысканию и уплате штрафов за нарушение договорных обязательств; отношения с банковской системой по получению и погашению кредитов, уплате процентов по ним, расчетам за банковские услуги; отношения со страховыми организациями по страхованию коммерческих и финансовых рисков; отношения с инвестиционными фондами по осуществлению финансовых инвестиций; отношения с персоналом фирмы по оплате заработной платы; отношения с акционерами по выплате дивидендов; отношения с учредителями по формированию уставного капитала и распределению дохода; отношения с государством по уплате налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды; отношения с филиалами и представительствами, дочерними и зависимыми обществами; отношения с аудиторскими, юридическими и консалтинговыми фирмами. Отличительной чертой всех перечисленных выше отношений является то, что они представляют собой совокупность денежных поступлений и выплат.

В процессе хозяйственного управления фирма вынуждена решать вопросы получения финансовых ресурсов, управления финансовыми ресурсами и их использования. Основой деятельности коммерческих организаций реального сектора экономики является производство, и соответственно движение денежных средств обусловливается движением материальных ресурсов. Другими словами, отраслевые особенности фирмы, ее размеры, продолжительность производственного цикла изготовления продукции определяют структуру и способы финансирования конкретного вида предпринимательской деятельности.

Финансовые ресурсы фирмы представляют собой денежные средства, формируемые при образовании фирмы и пополняемые в результате производственно-хозяйственной деятельности за счет реализации товаров и услуг, выбывшего имущества организации, а также путем привлечения внешних источников финансирования.

Источники и движение денежных ресурсов фирмы представлены на рис. 5.1. Все источники финансовых средств фирмы условно можно разделить на две группы – собственные и заемные.

Собственные источники финансирования включают в себя:

• уставный капитал;
  
• фонды, накопленные фирмой в процессе деятельности
  (резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль);
  
• иные взносы юридических и физических лиц (целевое финансирование, взносы и пожертвования).
  

Собственный капитал начинает формироваться в момент создания организации, когда образуется ее уставный капитал. Формирование уставного капитала связано с особенностями организационно-правовых форм коммерческих организаций: для товариществ – это складочный капитал, для обществ с ограниченной ответственностью – уставный капитал, для акционерных обществ – акционерный капитал, для производственных кооперативов – паевой фонд, для унитарных предприятий – уставный фонд. В любом случае уставный капитал – это стартовый капитал, необходимый для начала деятельности фирмы. Способы формирования уставного капитала определяются организационно-правовой формой фирмы: путем внесения вкладов учредителями либо путем проведения подписки на акции, если это акционерное общество. Вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, имеющие денежную оценку. Уставный капитал минимально гарантирует права кредиторов фирмы, поэтому его нижний предел законодательно ограничивается. Например, для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ он не может быть менее 100 МРОТ, для открытых акционерных обществ и унитарных предприятий – менее 1000 МРОТ.

В процессе деятельности предприятие вкладывает деньги в основные средства, закупает материалы, топливо, оплачивает труд работников, в результате чего производятся товары, оказываются услуги, которые, в свою очередь, оплачиваются покупателями. После этого затраченные деньги в составе выручки от реализации возвращаются в организацию. После возмещения затрат фирма получает прибыль. Прибыль идет на формирование различных фондов организации (резервного фонда, фондов накопления, фондов социального развития, фондов потребления) либо образует единый фонд предприятия – нераспределенную прибыль. Прибыль является основным источником развития коммерческой организации и формирования резервного капитала.

Помимо фондов, сформированных за счет прибыли, составной частью собственного капитала организации является добавочный капитал, который по своему финансовому происхождению имеет разные источники формирования:

• эмиссионный доход, то есть средства, полученные акционерным обществом – эмитентом при продаже акций сверх их номинальной стоимости;
  
• суммы дооценки внеоборотных активов, возникающие в результате прироста стоимости имущества при проведении его переоценки по рыночной стоимости;
  
• курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала, то есть разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.
  

Кроме этого, коммерческие организации могут получать средства для осуществления мероприятий целевого назначения от вышестоящих организаций и лиц, а также из бюджета. Бюджетная помощь может выделяться в форме субвенций и субсидий. Субвенция представляет собой бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня или предприятию на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов; субсидия – это бюджетные средства, предоставляемые другому бюджету или предприятию на условиях долевого финансирования целевых расходов. Данные средства являются частью собственного капитала организации. Собственный капитал выражает остаточность прав собственника на имущество фирмы и ее доходы.

Для оценки ликвидности организаций отдельных организационно-правовых форм Гражданским кодексом РФ введено понятие чистых активов. Это величина определяется путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы обязательств, принимаемых к расчету. Активы, принимаемые к расчету, - это стоимость имущества организации (итог баланса) за вычетом налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров. Обязательства, принимаемые к расчету, - это целевые финансирование и поступления, долгосрочные обязательства, статьи баланса «Краткосрочные обязательства» за вычетом «Доходов будущих периодов». Если стоимость чистых активов становится меньше величины уставного капитала, то общество должно объявить об уменьшении его размера. Если стоимость чистых активов становится меньше установленного законом минимального размера уставного капитала, то общество должно ликвидироваться.

Коммерческая организация не может покрыть свои потребности только за счет собственных источников. Это связанно с особенностями движения денежных потоков, при которых моменты поступления платежей за товары и услуги в организацию не совпадают со сроками погашения обязательств фирмы, могут возникать непредвиденные задержки платежей. Дополнительная потребность в источниках финансирования может быть также обусловлена инфляцией, когда поступающие в организацию в виде выручки от реализации средства обесцениваются и не могут обеспечить возросшую в связи с повышением цен на сырье и материалы потребность фирмы в денежных средствах. Кроме этого, расширение деятельности организации требует вовлечения дополнительных ресурсов. Таким образом, появляются заемные источники финансирования. Они могут быть получены путем взятия кредитов, а также выпуска облигаций и других ценных бумаг. Помимо этого, источником финансирования деятельности фирмы является кредиторская задолженность, то есть отсрочка платежа, в результате которой денежные средства временно используются в хозяйственном обороте организации-должника. Использование кредиторской задолженности в качестве источника финансирования значительно повышает риск потери ликвидности, поскольку это наиболее срочные обязательства организации.

Заемные средства для фирмы являются платным источником финансирования. Практика показывает, что их использование является более эффективным, чем собственных. Коммерческие организации получают кредиты на условиях платности, срочности, возвратности и целевого использования. Рассматривая кредитную заявку фирмы, банк проводит проверку ее юридической (юридический статус заемщика, размер уставного капитала, юридический адрес и т. д.) и финансовой кредитоспособности (оценка возможностей предприятия своевременно возвратить ссуду). Недостатком кредитной формы финансирования является необходимость выплаты процентов по кредиту, сложность его оформления, необходимость обеспечения, а также ухудшение в результате привлечения заемных средств структуры баланса, что может приводить к потере финансовой устойчивости, неплатежеспособности и, в конечном счете, к банкротству фирмы.

Фирмы могут получать финансовые ресурсы также путем выпуска облигаций, которые представляют собой разновидность ценных бумаг, выпускаемых в качестве долговых обязательств. Облигации могут быть краткосрочными (на 1-3 года), среднесрочными (на 3-7 лет) и долгосрочными (на 7-30 лет). В конце срока обращения они погашаются, то есть владельцам выплачивается их номинальная стоимость. Облигации могут быть купонными, по которым выплачивается периодический доход, и бескупонными – периодический доход по которым не выплачивается. Размещаются облигации по цене ниже номинала, а погашаются по номиналу. Разница между ценой размещения и номиналом образует дисконт – то есть доход владельца. Недостатком данного способа финансирования является наличие затрат на эмиссию ценных бумаг, необходимость выплаты процентов по ним, ухудшение ликвидности баланса.


5.2. Доходы и расходы коммерческой организации

Целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли. Ее величина складывается под влиянием соотношения между доходами и расходами организации.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением уставных вкладов участников (собственников имущества). Доходы организации подразделяются на следующие виды:

• доходы от обычных видов деятельности;
  
• операционные доходы;
  
• внереализационные доходы.
  

Кроме этого, выделяются чрезвычайные доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров и т. п.). Такими доходами могут быть страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и др.

Основной удельный вес в общей сумме доходов эффективно работающей фирмы занимают доходы от обычных видов деятельности (изготовление продукции, продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг). Доходами от обычных видов деятельности является выручка от реализации продукции (выполнения работ или оказания услуг). Своевременное и регулярное поступление выручки является важнейшим условием успешной деятельности фирмы. Это связано с тем, что поступление выручки завершает кругооборот средств коммерческой организации и означает возмещение расходов, осуществленных в процессе производственно-хозяйственной деятельности. Создаются условия для восполнения потребности фирмы в оборотных средствах и возобновления нового кругооборота. Поступление выручки позволяет своевременно осуществлять расчеты с поставщиками и подрядчиками, с персоналом по оплате труда, с бюджетом по налоговым платежам, с кредитными организациями по возврату кредитов и уплате процентов по ним.

Выручка от продаж может определяться двумя методами – кассовым (по оплате) и методом начислений (по отгрузке). При кассовом методе объем реализации определяется по поступлению денег на счета или в кассу организации. При методе начислений стоимость отгруженной продукции показывается как выручка от реализации независимо от поступления оплаты за проданную продукцию. В целях налогообложения коммерческие организации могут выбирать метод признания выручки – либо «по оплате», либо «по отгрузке» продукции. Определение выручки «по оплате» с точки зрения организации-поставщика выгоднее, чем метод начислений. При применении метода начислений возникает ситуация, когда отгруженная продукция уже признана выручкой и у организации возникла обязанность уплатить налог на прибыль, НДС и другие платежи, хотя деньги за продукцию еще не поступили.

К операционным доходам относятся поступления, связанные с операциями с имуществом организации, с участием в уставном капитале других организаций и совместной деятельностью, а также поступления от предоставления во временное пользование денежных средств. Величина данных доходов зависит от активности организации на фондовом рынке, размера финансовых вложений в ценные бумаги других организаций и доходности этих бумаг.

Внереализационные доходы отражают состояние договорной дисциплины между коммерческой организацией и ее контрагентами. К данным доходам относятся штрафы, пени, неустойки, признанные должником поступления в возмещение причиненных организации убытков, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Кроме этого, к внереализационным доходам относятся активы, полученные безвозмездно, курсовая разница, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

К доходам фирмы не относятся поступления сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и иных аналогичных обязательных платежей; поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.; поступления в порядке предварительной оплаты продукции, авансов, задатка, в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходы коммерческой организации представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения уставных вкладов по решению участников (собственников имущества). Они классифицируются по видам аналогично доходам.

Расходы фирмы от обычной деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и перепродажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Совокупность всех расходов предприятия составляет себестоимость продукции (работ, услуг), представляющую собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию. При этом одни предприятия (например, производственные, бытового обслуживания) определяют себестоимость как всей продукции, так и конкретных видов (групп) продукции (работ, услуг). Другие предприятия (например, занятые торговой, снабженческой, сбытовой и иной аналогичной деятельностью) формируют издержки обращения, приходящиеся на проданные товары.

Помимо затрат по обычным видам деятельности организация осуществляет операционные расходы и внереализационные расходы.

Все расходы коммерческой организации по источникам их осуществления подразделяют на:

• включаемые в себестоимость продукции;
  
• относимые на финансовые результаты (убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, не реальных для взыскания; убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены; некоторые виды налогов и т. д.);
  
• осуществляемые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении фирмы после налогообложения (затраты на содержание культурно-бытовых объектов, выплата доходов по ценным бумагам организации, образование различных фондов и т. п.).
  

5.3. Порядок калькуляции себестоимости продукции

коммерческой организации

В процессе производства продукции фирма потребляет конкретные материальные, энергетические и трудовые ресурсы, формирующие затраты производства в натуральном выражении. Объёмы затрат на производство определяются видами и объёмами продукции, принятыми технологиями, используемыми средствами производства, организацией процессов производства и управления, а также уровнем менеджмента.

Стоимостная оценка ресурсов, потребленных в процессе функционирования фирмы, называется затратами фирмы.

Выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции образуют себестоимость продукта (услуги), показывающую какие ресурсы, и в каком количестве были потрачены на производство и реализацию продукции. Снижение себестоимости является основным фактором повышения эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации. Снижение себестоимости может достигаться за счет снижения материалоемкости продукции, повышения загрузки оборудования, улучшения использования трудовых ресурсов. Кроме этого, фирма может воздействовать на величину себестоимости, выбирая те или иные методы учета затрат при формировании учетной политики.

Необходимость управления затратами на производство, в том числе планирования и учёта затрат, поддержания их на уровне, обеспечивающем прибыльность продукции, вытекает из основной цели фирмы и основных положений функционирования её финансов. Без планирования и учёта затрат невозможно планировать и определять фактические финансовые результаты деятельности фирмы, а без этого невозможно наладить нормальные отношения с поставщиками и подрядчиками, своевременно выплачивать заработную плату наёмным работникам, обеспечивать плановое воспроизводство капитала фирмы. Управление затратами является одной из важнейших функций экономики фирмы.

Затраты фирмы должны иметь целевой характер, заключающийся в производстве определённого вида (объёма) продукции или выполнении необходимо сопутствующих работ по обеспечению производственного процесса или управлению им. Для соответствующего содержанию работ отнесения затрат с учётом движения предмета труда в процессе производства, с учётом структурной обособленности подразделений, выполняющих функции обслуживания и управления, выделяют носители и места возникновения затрат.

Носитель затрат представляет собой предмет труда полной или частичной готовности, совокупность предметов труда в объёме валовой, товарной или реализованной продукции, являющиеся признаками для планирования и аналитического учёта затрат на производство. При этом под предметом труда понимается не только объект основного производства (сырье, полуфабрикаты, готовая продукция), но также и вспомогательного производства и информация, перерабатываемая в системе управления.

Местом возникновения затрат может быть как сама фирма (коммерческая организация), так и её структурное подразделение (производство, цех, участок) либо первичная структурная единица (рабочее место), для которых организуется планирование, нормирование и учёт издержек производства. В соответствии с делением структурных подразделений по функциональному признаку места возникновения затрат подразделяются на производственные (основные и вспомогательные) и общехозяйственные (административно-управленческие).

Все затраты коммерческой организации классифицируются
по следующим основаниям:

• по периодичности их осуществления;
  
• по содержанию (по экономическим элементам);
  
• в зависимости от отнесения на объект группировки;
  
• в зависимости от влияния объемов производства на величину затрат;
  
• по экономической роли в процессе производства и реализации продукции.
  

1. По периодичности их осуществления затраты фирмы подразделяются на текущие и единовременные.

Текущими являются затраты, непосредственно сопряженные с осуществлением производственного пpoцecca, единовременными или инвестиционными (капитальными) выступают затраты на приобретение (создание) имущества, подлежащего амортизации – основных фондов и нематериальных активов.

2. По содержанию (по экономическим элементам) затраты подразделяются на:

• материальные затраты – по данному элементу отражается стоимость покупных основных и вспомогательных материалов, изделий, топлива, энергии, услуг производственного характера сторонних организаций; их стоимость формируется исходя из цен приобретения (без учета НДС), включая наценки (надбавки), комиссионное вознаграждение, оплату брокерских и иных посреднических услуг;
  
• затраты на оплату труда персонала;
  
• отчисления на социальные нужды от фонда оплаты труда;
  
• амортизация основных фондов;
  
• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные расходы и др.).
  

3. В зависимости от отнесения на объект группировки затраты могут быть прямыми и косвенными.

Прямые затраты представляют собой затраты, непосредственно связанные с производством продукции. Они осуществляются непосредственно на рабочем месте и могут быть прямо отнесены на объект группировки (на носитель или место возникновения затрат). Прямые затраты включаются в себестоимость отдельных видов продукции на основании установленных для них норм (например, основная заработная плата основных производственных рабочих, сырье, основные материалы и т. д.). В российских стандартах бухгалтерского учета для учёта прямых затрат на производство используется счет 20 «Основное производство» и счёт 23 «Вспомогательные производства».

Косвенные затраты включают в себя затраты вспомогательных производств и подразделений управления. Они связаны с работой цеха, предприятия в целом и одновременно относятся ко всем видам выпускаемой продукции, в связи с чем их совокупная оценка часто именуется комплексными затратами. В конце отчетного периода косвенные затраты распределяются между видами продукции пропорционально условно выбранной базе распределения: прямым расходам на оплату труда, прямым материальным затратам, общей сумме прямых затрат, выручке. При этом фирмы вправе самостоятельно выбирать экономически обоснованную базу распределения. К косвенным расходам относятся общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы (расходы на продажу). Учет косвенных затрат осуществляется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», счёте 26 «Общехозяйственные расходы» и счёте 44 «Расходы на продажу» (счет 43 «Коммерческие расходы»).

4. В зависимости от влияния объемов производства на величину
затрат затраты могут быть переменными и постоянными.

Затраты, абсолютная величина которых возрастает при увеличении объема производства и убывает при его уменьшении, называются переменными. Напротив, постоянными именуются затраты, абсолютная величина которых не изменяется или изменяется незначительно при увеличении или уменьшении объёма производства. Как правило, большая часть косвенных затрат относится к затратам постоянным, а почти все прямые затраты являются затратами переменными.

5. По экономической роли в процессе производства и реализации продукции затраты фирмы классифицируются на технологические, общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие (расходы на продажу).

• Технологические затраты формируются в процессе непосредственного воздействия на предмет труда, превращающего (трансформирующего) исходные сырье и материалы в готовую товарную продукцию – на рабочих местах основных производственных рабочих. Сумма технологических затрат на производство партии изделий i в цехе j и непосредственно связанных с ними затрат, рассчитываемых по постоянным коэффициентам, называется технологической себестоимостью продукции Ст_ij. В нее входят:
  

1) стоимость сырья и материалов Зм_ij (за вычетом возвратных отходов Ро_ij), покупных комплектующих изделий Зки_ij, топлива и энергии на технологические цели Зтэт_ij;

2) основная заработная плата основных производственных рабочих З^опрзпо_ij;

3) износ специальных инструментов и приспособлений Зиси_ij;

4) затраты, исчисляемые пропорциональной затратам по пунктам 1 и 2:

а) дополнительная оплата труда основных производственных рабочих З^опрзпд_ij по установленному нормативу β от их основной заработной платы;

б) отчисления на социальные нужды Зсн_ij по установленному нормативу γ от основной заработной платы и дополнительной оплаты труда основных производственных рабочих.

Таким образом, технологическая себестоимость рассчитывается как:


Ст_ij= Зм_ij – Ро_ij + Зки_ij + Зтэт_ij + З^опрзпо_ij + Зиси_ij + З^опрзпд_ij+ Зсн_ij =

= Зм_ij – Ро_ij + Зки_ij + Зтэт_ij + Зиси_ij + (1 + β) * (1 + γ) З^опрзпо_ij (5.1).

• Общепроизводственные затраты формируются на рабочих местах вспомогательных рабочих и на рабочих местах вспомогательных производств в процессе осуществления процессов по обслуживанию рабочих мест основных производственных рабочих.
  

Технологические и общепроизводственные затраты в совокупности образуют производственную себестоимость изделия Сп_ij, рассчитываемую путем добавления к технологической себестоимости части общепроизводственных затрат цеха, определяемой по нормативу общепроизводственных затрат, приходящихся на единицу технологических затрат на готовую продукцию цеха φ_j по формуле:

Сп_ij= Ст_ij *(1 + φ_j) (5.2).


Норматив общепроизводственных затрат, приходящихся на единицу технологической себестоимости φ_j, как правило, определяют отношением суммы общепроизводственных затрат цеха Зоп_j к суммарной технологической себестоимости готовой продукции цеха Ст_Σj:


φ_j = Зоп_j / Ст_Σj (5.3).


Технологическая и производственная себестоимости рассчитываются для каждого цеха с последующим суммированием цеховых производственных себестоимостей деталей и сборочных единиц, входящих в готовое изделие.

• Общехозяйственные затраты связаны с процессами управления фирмой, а также с отношениями с бюджетами и внебюджетными фондами всех уровней. Эти отношения никак не связаны с процессами производства и управления, но обеспечивают функционирование коммерческой организации в соответствии с установленными законом правилами: уплачиваются налоги и сборы, страхуется имущество и работники и т. п. Затраты персонала управления, к какому бы подразделению он не относился, относятся к общехозяйственным затратам.
  

Общехозяйственные затраты (З_ох), добавленные к производственной себестоимости изделия (Сп_m) образуют общехозяйственную себестоимость продукции Сох_m, определяющую общий уровень затрат на производство конкретного вида продукции (m). Общехозяйственная себестоимость рассчитывается для товарной продукции предприятия, то есть изделий, поступающих на склад готовой продукции. При распределении общехозяйственных затрат пропорциональной производственной себестоимости общехозяйственная себестоимость определяется по следующей формуле:

Сох_m= Сп_m *(1 + λ) (5.4).

где: λ – норматив общехозяйственных затрат, приходящихся на единицу производственной себестоимости, определяемый как частное от деления суммы общехозяйственных затрат на суммарную производственную себестоимость готовой продукции, поступающей на склад:

λ = Зох / Соп_Σ (5.5).

• Коммерческие (расходы на продажу) включают в себя расходы, связанные с продажей продукции. Добавление их величины к общехозяйственным затратам образует полную (коммерческую) себестоимость продукции. Алгоритм ее расчета аналогичен расчету общехозяйственной себестоимости.
  

Величина затрат на продажу, приходящихся на рубль общехозяйственной себестоимости отгруженной продукции ή, определяется делением суммы этих затрат З_к на общехозяйственную себестоимость отгруженной продукции Сох_Σ:


ή = Зк / Сох_Σ (5.6).

Полная (коммерческая) себестоимость продукции m рассчитывается по формуле:

Ск= Сох_m *(1 + ή) (5.7).

Приведенный выше вариант учета затрат на производство и реализацию продукции отражает методику расчета полной производственной себестоимость объекта калькулирования.

Пример 5.1. Проведем расчет затрат фирмы на производство и реализации продукции с использованием метода полной производственной себестоимости.

Решение примера приводится ниже (табл. 5.1).


Таблица 5.1

Калькуляция затрат на производство и реализацию продукции

Наименование статьи затрат	Затраты, тыс. руб.
	основного производства						вспомогательных производств*		общехозяйственные затраты	на продажу	Итого:
	Цех 101		Цех 102		Цех 103		Цех 201	Цех 202
	А	В	А	В	А	В
1. Сырье и материалы	500	400	400	500	300	250	300	150	300	100	3500
2. Возвратные отходы	50	10	40	100	50	10	50	100	-	20	430
3. Покупные комплектующие изделия	10	30	18	20	70	10	10	20	500	100	788
4. Топливо и энергия	100	150	200	180	130	210	300	250	250	150	1920
5. Износ специальных инструментов и приспособлений	15	20	10	25	35	20	10	35	100	50	320
6. Основная заработная плата	200	300	150	200	300	350	500	450	550	500	3500
7. Дополнительная оплата труда (β =0,4)	80	120	60	80	120	140	200	180	220	200	1400
8. Отчисления на социальные нужды от ФОТ (γ =0,24)	67,2								184,8	168	1176
9. Брак в производстве	10	15	30	50	20	25	20	25	-	-	195
10. Итого: технологическая себестоимость изделия (1-2+3+4+5+6+7+8+9)	932,2	1125,8	878,4	1022,2	1025,8	1112,6	-	-	-	-	6097
10-а. технологическая себестоимость цеха	2058		1900,6		2138,4		-	-	-	-	6097
11. Общепроизводственные затраты	500		750		600		1458	1161,2	-	-	4469,2
12. Норматив общепроизводственных затрат приходящихся на единицу технологической себестоимости (φj) (стр. 11/ стр. 10-а)	0,67		0,85		0,69		-	-	-	-	-
13. Итого: производственная себестоимость	1556,77	1880,08	1625,04	1891,07	1733,60	1880,29	-	-	-	-	10566,85
14. Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами	-	-	-	-	-	-	-	-	1500	-	1500
15. Общехозяйственные затраты	-	-	-	-	-	-	-	-	3604,8	-	3604,8
16. Норматив общехозяйственных затрат приходящихся на единицу производственной себестоимости (λ)	-										0,81
17. Итого: общехозяйственная себестоимость	2817,75	3402,94	2941,32	3422,84	3137,82	3403,32	-	-	-	-	19125,99
18. Расходы на продажу	-	-	-	-	-	-	-	-	-	1308	1308
19. Норматив коммерческих затрат приходящихся на единицу общехозяйственной себестоимости (ή )											0,07
20. Итого: полная (коммерческая) себестоимость	3015	3641,15	3147,21	3662,44	3357,47	3641,55	-	-	-	-	20464,82