Кредиты и займы кисурина Л. Г. Правовое регулирование

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 16

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Бухгалтерский учет у заемщика и заимодавца регулируется разными положениями по бухгалтерскому учету.

Учет у заимодавца

Предоставленные организацией займы являются для нее финансовым вложением и учитываются в бухгалтерском учете по правилам, установленным ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

Данное Положение не распространяется на кредитные организации и бюджетные учреждения.

Выдача беспроцентных займов также не регулируется ПБУ 19/02, так как в соответствии с п. 2 этого Положения для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (например, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Учетной политикой организации устанавливается единица бухгалтерского учета финансовых вложений. Учет может вестись по каждой организации-заемщику, но может предусматриваться ведение учета по каждому договору займа.

В расходы, формирующие первоначальную стоимость финансовых вложений, включается не только сумма займа по договору, но и расходы, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Такими расходами могут быть:

- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

- иные расходы.

При выдаче товарных кредитов и по договорам займа в вещной форме стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов (п. 14 ПБУ 19/02).

По предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости, т.е. расчет будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, создадут данный актив при нормальном ходе дел (п. 23 ПБУ 19/02). Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета. Однако при этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

При погашении заемщиком займа выбытие актива отражается по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (п. 27 ПБУ 19/02).

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99 (п. 34 ПБУ 19/02).

Организация должна самостоятельно решить, отражать проценты по финансовым вложениям в составе доходов от обычных видов деятельности или в составе прочих поступлений, и закрепить принятый вариант в учетной политике (п. 4 ПБУ 9/99).

Полученные проценты по предоставленным займам признаются доходом при выполнении следующих условий (п. 12 ПБУ 9/99):

а) организация имеет право на получение таких процентов;

б) сумма процентов может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод, имеется в случае, если организация получила в оплату актив, либо при отсутствии неопределенности в отношении получения актива. Доходы в виде процентов, получаемых организацией-заимодавцем за предоставление заемных средств, определяются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора. В налоговом учете согласно п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях исчисления прибыли доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. Таким образом, могут возникнуть временные разницы, учет которых следует вести в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Если для организации-заимодавца предоставление займов не является основным видом деятельности, то в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 проценты, получаемые за предоставление заемных средств, являются операционными доходами и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы". Датой признания таких доходов в бухгалтерском учете организации-заимодавца является каждый истекший отчетный период.

Напомним, что согласно п. п. 4 и 48 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, отчетным периодом является месяц.

Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации (п. 35 ПБУ 19/02).

Такими расходами могут быть расходы, связанные с залогом имущества, если условиями договора предусмотрено, во-первых, обеспечение долгового обязательства залогом, во-вторых, нахождение заложенного имущества у залогодержателя-кредитора. Такими расходами могут быть оценка имущества, страхование заложенного имущества, расходы по хранению и содержанию заложенного имущества.

Организациям необходимо проводить процедуру проверки на возможное устойчивое снижение стоимости (обесценение) финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (п. 37 ПБУ 19/02). К таким вложениям, в частности, относятся предоставленные займы. Процедура проверки может проводиться организацией на отчетные даты, но не реже одного раза в год, по состоянию на 31 декабря, при наличии признаков снижения стоимости финансовых вложений. Показателями происходящего обесценения предоставленных займов могут служить:

- появление признаков банкротства у должника или банкротство должника по договору займа;

- прекращение поступлений процентов от предоставленных займов или существенное уменьшение их размера при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.п.

Если один из перечисленных признаков характерен для предоставленных организацией займов, рекомендуется провести процедуру проверки на устойчивое обесценение.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

- на текущую и предыдущую отчетные даты учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Понятие существенности в ПБУ 19/02 не раскрывается, однако в п. 9.2 Постановления ФКЦБ России от 13.08.2003 N 03-34/пс установлено, что для профессиональных участников рынка ценных бумаг существенным следует считать уменьшение средств клиента на 20% и более.

Показатель существенности для целей оценки стоимости финансовых вложений следует раскрыть в учетной политике организации.

Если процедура проверки на обесценение подтвердит устойчивое снижение стоимости финансового вложения, то на величину расчетной стоимости и учетной стоимости финансовых вложений необходимо создать резерв под обесценение. Такой резерв образуется за счет:

- финансового результата у коммерческой организации;

- увеличения расходов некоммерческой организации.

В бухгалтерском учете и отчетности стоимость финансовых вложений, под которые был создан резерв, показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва.

В бухгалтерской отчетности предоставленные займы отражаются в зависимости от срока их погашения с подразделением на краткосрочные и долгосрочные (п. 41 ПБУ 19/02).

Кроме того, в бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию следующие данные:

- стоимость выданных займов другим организациям;

- стоимость долговых обязательств, обремененных залогом;

- резерв под обесценение финансовых вложений:

- величина резерва, созданного в отчетном году;

- величина резерва, признанного прочим операционным доходом отчетного периода, сумма резерва, использованного в отчетном году;

- оценка по дисконтированной стоимости;

- величина дисконтированной стоимости;

- примененные способы дисконтирования.

Указанные данные раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с предоставлением процентных займов другим организациям, производится на счете 58 "Финансовые вложения".

Беспроцентные займы, предоставленные организацией в рублях, не являются для нее финансовыми вложениями и могут учитываться с применением счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Займы, выданные работникам организации, отражаются по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам".

Приведем примеры отражения в бухгалтерском учете заимодавца операций по выдаче различных видов займа

Выдача займа в денежной форме под проценты, уплата которых

производится ежемесячно, в последний день месяца

Сумма займа - 1 000 000 руб.

Проценты по займу - 12% годовых.

Срок договора - с 1 октября 2007 г. по 31 декабря 2007 г.

В приведенных ниже таблицах бухгалтерских записей используются следующие субсчета второго порядка, открытые к балансовому счету 58:

58/3-1 - "Основная сумма займа";

58/3-2 - "Проценты к получению по договору займа".

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Документальное оформление
1 октября 2007 г.
Предоставлен заем	58/3-1	51	1 000 000	Договор займа, выписка банка по расчетному счету
31 октября 2007 г., 30 ноября 2007 г., 31 декабря 2007 г.
Начислены проценты по договору займа (1 000 000 руб. x 12% : 12 мес.) <*>	58/3-2	91/1	10 000	Договор займа, бухгалтерская справка-расчет
Поступили проценты по договору займа	51	58/3-2	10 000	Выписка банка по расчетному счету
31 декабря 2007 г.
Возвращен займ	51	58/3-1	1 000 000	Выписка банка по расчетному счету
-------------------------------- <*> Условный расчет процентов, независимый от количества дней в месяце.

Следует учесть, что:

- проценты по договору займа не облагаются НДС;

- организация выставляет счет-фактуру в одном экземпляре с указанием "Без НДС";

- отражает в налоговой декларации по НДС обороты, не облагаемые НДС;

- проверяет необходимость ведения раздельного учета по НДС и в случае его необходимости определяет сумму НДС, подлежащую включению в состав прочих расходов.

Подробно порядок учета НДС описывается в разделе "Налоговый учет".

Выдача займа в денежной форме под проценты, уплата которых

производится одновременно с возвратом займа

Сумма займа - 1 000 000 руб.

Проценты по займу - 12% годовых.

Срок договора - с 1 ноября 2007 г. по 31 января 2008 г.

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Документальное оформление
1	2	3	4	5
1 ноября 2007 г.
Предоставлен заем	58/3-1	51	1 000 000	Договор займа, выписка банка по расчетному счету
30 ноября 2007 г., 31 декабря 2007 г.
Начислены проценты в качестве дохода в налоговом учете (1 000 000 руб. x 12% : 12 мес.) <*>	Регистр налогового учета "Внереализационные доходы"		10 000	Бухгалтерская справка-расчет
Записями в аналитическом учете по счету 58/3-2 отражена вычитаемая временная разница			10 000	Бухгалтерская справка-расчет
Признан отложенный налоговый актив (10 000 руб. x 24%)	09	68	2 400	Бухгалтерская справка-расчет
31 января 2008 г.
Начислены проценты в бухгалтерском учете за весь срок по договору займа (1 000 000 руб. x 12% : 12 мес. x 3 мес.)	58/3-2	91/1	30 000	Договор займа, бухгалтерская справка-расчет
Начислены проценты в качестве дохода в налоговом учете (1 000 000 руб. x 12% : 12 мес.)	Регистр налогового учета "Внереализационные доходы"		10 000	Бухгалтерская справка-расчет
Записями в аналитическом учете по счету 58/3-2 отражено погашение вычитаемой временной разницы			20 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено погашение налогового актива (20 000 руб. x 24%)	68	09	4 800	Бухгалтерская справка-расчет
Поступили на расчетный счет проценты по договору займа	51	58/3-2	30 000	Выписка банка по расчетному счету
Поступила сумма займа на расчетный счет	51	58/3-1	1 000 000	Выписка банка по расчетному счету
-------------------------------- <*> Условный расчет процентов, независимый от количества дней в месяце.

Blog

Кредиты и займы кисурина Л. Г. Правовое регулирование

Содержание