Аналитический вестник
| Вид материала | Документы |
- Информационно-аналитический материал, 871.72kb.
- 9) [Текст]: научно-аналитический журнал (издаётся с 2007 г.), 9826.34kb.
- 11) [Текст]: научно-аналитический журнал (издаётся с 2007 г.), 3594.13kb.
- 10) [Текст]: научно-аналитический журнал (издаётся с 2007 г.), 5535.4kb.
- [Текст]: научно-аналитический журнал (издаётся с 2007 г.), 3560.33kb.
- Мировой экономики, управления и права, 9699.86kb.
- 8) [Текст]: научно-аналитический журнал серия «Право» (издаётся с 2007 г.), 15457.76kb.
- Миссионерский Отдел Московского Патриархата Русской Православной Церкви Информационно-аналитический, 6882.02kb.
- Аппарата Совета Федерации предлагают вашему вниманию аналитический вестник, посвященный, 1234.99kb.
- Научная литература «Вестник Московского государственного университета леса – Лесной, 1372.53kb.
3.1. Общеэкономический контекст налоговой реформы
С точки зрения финансов реального сектора, кризис проявился в резком снижении доходов и росте кредиторской задолженности. Доля валовой прибыли, включая инфляционную компоненту, в выпуске продукции отраслей материального производства упала на треть, с 29-34% в 1992-93 гг. до 19% в 1996 г. Напротив, чистая кредиторская задолженность материального производства возросла с 2% добавленной стоимости (1993 г.) до 15% (1996 г.). Это оказало решающее воздействие на сужение налоговой базы государства и поступление налогов в бюджет.
Данная коллизия в полной мере проявилась на старте текущего года. Положение в реальном секторе в первом квартале стало значительно хуже, чем в прошлом году. Уровень производства на крупных и средних предприятиях промышленности, несущих основную тяжесть налоговой нагрузки, оказался на 5% ниже, чем в соответствующий период прошлого года. Прибыль в материальном производстве сократилась в реальном выражении более чем на четверть. Доля убыточных предприятий в основных отраслях экономики составила 48% (1996 г. - 39%). Просроченная кредиторская задолженность увеличилась за год в два раза, а в реальном выражении - на 70%. Денежные средства на расчетных счетах предприятий сократились за первый квартал на 3%, а в реальном выражении - на 8%.
Это не могло не отразиться на поступлении налогов. План по налоговым поступлениям в 1 квартале в федеральный бюджет оказался недовыполнен более чем на 40% (собрано 46 трлн. руб. вместо 80 трлн. руб.). Причем очевидно, что ухудшение финансового положения реального сектора делает тщетными любые попытки добиться качественного улучшения ситуации фискальными методами, лишь за счет ужесточения налоговой политики. Видимое улучшение ситуации в июне-июле определяется чисто конъюнктурными, "одномоментными" обстоятельствами (погашение накопленной ранее налоговой задолженности нескольких крупных неплательщиков в бюджет, прежде всего - "Газпрома" за счет привлечения последним внешних кредитов). Соответственно, оно никоим образом не опирается на улучшение финансовой ситуации в национальном хозяйстве, что исключает дальнейшее улучшение ситуации с налогами.
3.2. Основные концепции налоговой реформы
Концепции налоговой реформы, так или иначе разрешающие отмеченное противоречие, различаются по двум основным критериям:
1) какой элемент - доходы или расходы государства - является ведущим, т.е. какой принцип должен доминировать: "расходы не выше доходов" или "доходы не ниже расходов". В соответствии с этим критерием налоговые системы могут быть либерально-ориентированными и фискально-ориентированными;
2) какие налоги являются опорными: на продукты (НДС, акцизы, таможенные пошлины и т.п.), на доходы экономических агентов (прибыль и доходы населения) или ресурсные.
В период 1993-95 гг. модель налоговой системы была в целом фискально-ориентированной, с опорой главным образом на налоги на доходы. Такой подход позволял поддерживать ключевые государственные институты (прежде всего социальную сферу) за счет мобилизации инфляционной прибыли предприятий. При этом основную тяжесть налоговой нагрузки несли предприятия с высокой рентабельностью, а для тех секторов хозяйства, где прибыль была ниже, налоговая нагрузка автоматически снижалась. Эта модель налоговой системы перестала удовлетворительно функционировать со снижением инфляции, и, соответственно - ухудшением финансового положения предприятий.
Таблица 5. Структура налоговых назначений в 1992-1996 гг. (%)
| | 1992 | 1993 | 1994 | 1995 | 1996 |
| Налоговые назначения всего налоги на продукты и импорт налоги на доходы налоги на ресурсы | 100 55 39 6 | 100 43 51 7 | 100 43 42 15 | 100 45 42 13 | 100 54 32 14 |
С 1995 г. наметилась трансформация модели налоговой системы, связанная с переносом центра тяжести на налоги на продукты при сохранении ее общей фискальной ориентации. Такая трансформация была вызвана двумя обстоятельствами.
Во-первых, налоговая база налогов на продукты (произведенная добавленная стоимость) сокращалась в реальном выражении существенно медленнее, чем прибыль, что отчасти смягчало воздействие снижения рентабельности производства на доходы бюджета.
Во-вторых, уплата в бюджет налогов на продукты лучше контролируется, чем сбор налогов на прибыль.
Негативные моменты и ограничения такой модели проявились достаточно быстро, уже в середине 1995 г. При налогообложении продуктов распределение налоговой нагрузки не учитывает доходность предприятий. Так, малорентабельные предприятия могут иметь ту же налоговую базу, а соответственно - и налоговые назначения по НДС, что и высокорентабельные, что отсекает для них возможности развития. Компенсация такого перекоса на практике происходит за счет предоставления "точечных" налоговых льгот отдельным плательщикам, что сегодня скорее порождает злоупотребления, чем решает какие-либо проблемы. Кроме того, налоги на продукты чувствительны к снижению товарности производства - вытеснению денежных расчетов бартером и расчетами с использованием денежных суррогатов.
В этих условиях объективно сложилась необходимость перехода к новой модели налоговой системы. Одним из ключевых элементов такого перехода стала разработка нового - НК, создающего впервые за годы реформ унифицированную нормативно-правовую базу налогообложения (сегодня она состоит из большого количества слабо связанных друг с другом нормативных актов федерального и регионального уровней).
3.3. Концепция Налогового кодекса: ресурсы - Центру, функции -регионам
Новый НК включает пять ключевых моментов.
Первое: осуществляется переход к либерально-ориентированной модели налоговой системы. Речь идет о снижении налоговой нагрузки на экономику, что автоматически предполагает свертывание государственных расходов и, соответственно, государственных функций. По оценке автора НК заместитель министра финансов С.Шаталова, снижение налогов составит 73 трлн. рублей (в условиях 1997 года), т. е. 3% ВВП. Такое сокращение неизбежно обуславливает "смежные" реформы, направленные на свертывание социальных и оборонных расходов государства, на которые в предложенном варианте просто не остается финансовых ресурсов.
Второе: закрепляется переход на модель налоговой системы, опирающуюся на налоги на продукты. Ставка НДС повышается до 22%, причем его взимание существенно ужесточено - отменен целый ряд льгот по этому налогу, действующих в настоящее время, включая важные в социальном отношении. Сохранено введенное с этого года налогообложение товаров по факту отгрузки (вне зависимости от оплаты), что в условиях массовых неплатежей ухудшает финансовое положение товаропроизводителей. Что касается акцизов, то их взимание существенно упрощено (в первую очередь это касается акцизов на алкогольную продукцию), что должно, в принципе, гарантировать их устойчивое поступление.
Третье: в рамках перехода к "продуктовой" налоговой системе закрепляется финансовое доминирование Центра над регионами. Согласно НК, налоги должны быть жестко разделены на "федеральные" и "региональные". Причем, к федеральным налогам отнесены легко взимаемые налоги на продукты (по которым к тому же ужесточается законодательство), а также большая часть ресурсных налогов. Напротив, основу региональной налоговой системы должны составить налоги на доходы, которые в наибольшей степени подвержены последствиям финансового кризиса товаропроизводителей и по которым в НК предусмотрен ряд дополнительных льгот. Таким образом, предприятия "разгружаются" от налогов фактически за счет регионов, которые, однако, несут на себе основные затраты по поддержке социальной сферы. Сохраняется централизованная схема финансовых потоков "регионы - Центр - регионы": согласно НК, как налог на прибыль, так и подоходный налог (закрепленные за регионами и являющиеся основой их финансов) будут сначала собираться в централизованном порядке, а затем направляться в регионы. Соответственно, это существенно расширяет возможности Центра для финансового давления на местные администрации.
Четвертое: предпринята попытка перенести часть налоговой нагрузки с предприятий на население, прежде всего, владеющее дорогостоящей недвижимостью и транспортными средствами. Предполагается распространение на население единого налога на недвижимость, определяемого исходя из ее рыночной стоимости, взамен ныне действующих имущественных налогов.
Пятое: предусмотрено радикально повысить ответственность налогоплательщиков за уплату налогов. В частности, предусмотрена возможность консолидированной налоговой ответственности налогоплательщиков при образовании дочерних предприятий (с 80% участия в капитале), что должно перекрыть ряд широко используемых каналов уклонения от уплаты налогов.