Geum.ru

Практическое пособие по налоговым проверкам часть I. Камеральные налоговые проверки

Вид материалаДокументы

Содержание


Предположим, что при проведении проверки организации "Альфа" были осуществлены следующие мероприятия налогового контроля
Однако налоги и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование были уплачены исходя из размера заработной платы Л.Д. За
Ффомс 1,1
Ффомс 1,1
Ффомс 1,1
Подобный материал:
1   ...   18   19   20   21   22   23   24   25   ...   42


--------------------------------

<*> Факты нарушений должны быть исследованы всесторонне и полно, исключается их субъективная оценка. В акте факты нарушений должны быть изложены систематизированно, т.е. разделены по характеру нарушений и видам налогов и представлены в разрезе проверяемых периодов.

Отметим, что судьи при рассмотрении споров по итогам выездных проверок обращают внимание на то, как описаны факты нарушений в актах проверок. И если описание не соответствует Требованиям к составлению акта налоговой проверки, а нарушение повторено в решении по итогам проверки, это может служить основанием для оспаривания решения (п. 14 ст. 101 НК РФ). Ведь факты нарушений могут оказаться просто неподтвержденными (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 28.08.2008 N Ф09-6143/08-С3).


Примечание

Оспаривание решения по результатам проверки рассмотрено в разд. 25.2 "Обжалование решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения при налоговых проверках".


<**> В качестве доказательства допущенных нарушений, отражаемых в акте, могут использоваться не только выявленные в ходе проверки факты, но и сведения, которые получены до ее проведения (например, документы, запрошенные инспекцией в других государственных органах). К такому выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 26.11.2007 N Ф04-6637/2007(38501-А46-40).


К сожалению, указанные требования законодательства к содержанию акта выездной проверки соблюдаются не всегда.


Примечание

О последствиях нарушения налоговиками требований к содержанию акта выездной проверки см. разд. 14.2.2 "Нарушения при составлении акта выездной проверки и их последствия".


ПРИМЕР

акта выездной налоговой проверки


Ситуация


Воспользуемся ситуацией, описанной в примере из разд. 14.1.1 "Форма справки о проведенной выездной проверке".

Предположим, что при проведении проверки организации "Альфа" были осуществлены следующие мероприятия налогового контроля:

- истребование документов (ст. 93 НК РФ);

- допрос свидетелей (ст. 90 НК РФ).

В ходе проверки налоговые инспекторы обратили внимание на низкий уровень заработной платы водителя организации Л.Д. Залкова.

Согласно приказу по организации от 30.12.2007 Л.Д. Залков (1960 года рождения) был принят на работу в организацию "Альфа" 1 января 2008 г. с окладом 6000 руб. в месяц. На допросе Л.Д. Залков показал, что в 2008 г. он ежемесячно получал заработную плату в размере 23 000 руб.

Однако налоги и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование были уплачены исходя из размера заработной платы Л.Д. Залкова в 6000 руб.


Результат


На основании полученных данных налоговые инспекторы сделали перерасчет НДФЛ, ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Результаты проверки были оформлены актом выездной налоговой проверки, датированным 10 ноября 2009 г. В тот же день акт был подписан и вручен руководителю организации "Альфа" Н.П. Каменских.


Примечание

В приведенном ниже тексте акта выездной проверки значком обозначены некоторые ошибки, которые допустили проверяющие при составлении акта. Нажатием на этот значок вы можете перейти в поясняющий пример из разд. 14.2.2 "Нарушения при составлении акта выездной проверки и их последствия".

Возражения на приведенный ниже акт выездной проверки вы можете найти в разд. 15.3 "Содержание и форма возражений на акт выездной проверки. Рекомендации по составлению возражений".


Акт N 09-12/4

выездной налоговой проверки


Общества с ограниченной ответственностью "Альфа"

(ООО "Альфа") ИНН 7757134420 , КПП 775501001


г. Москва 10.11.2009


Нами, старшим государственным налоговым инспектором ИФНС России N 55 по г. Москве Листовым В.А. (руководитель группы) и государственным налоговым инспектором ИФНС России N 55 по г. Москве Уточкиным А.Г., на основании решения руководителя ИФНС России N 55 по г. Москве Строгова Я.Х. от 31.08.2009 N 357 проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью "Альфа" (ООО "Альфа"), ИНН 7755134420, КПП 775501001, по вопросам правильности исчисления, удержания и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов: налога на доходы физических лиц, единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 2 и п. 1 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.

Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом РФ, иными актами законодательства о налогах и сборах.


1. Общие положения


1.1. Место проведения проверки - г. Москва, ул. Малахова, д. 30.

1.2. Проверка начата 31.08.2009, окончена 30.09.2009.

1.3. Должностными лицами организации в проверяемом периоде являлись:

- Генеральный директор - Каменских Н.П.;

- Главный бухгалтер - Озаренкова М.И.

1.4. Место нахождения организации: г. Москва, ул. Малахова, д. 30.

1.5. Фактически в проверяемый период основным видом деятельности организации являлась оптовая и розничная торговля сантехникой.

1.6. Настоящая выездная налоговая проверка проведена сплошным методом проверки документов, представленных налогоплательщиком в ходе проведения проверки:

- трудовые договоры ООО "Альфа" с работниками, действовавшие в 2006 - 2008 гг.;

- приказы руководителя организации по кадровым вопросам за 2006 - 2008 гг.;

- налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ) за 2006 - 2008 гг.;

- индивидуальные и сводные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за 2006 - 2008 гг.;

- справки о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) за 2006 - 2008 гг.;

- налоговые декларации (расчеты авансовых платежей) по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за 2006 - 2008 гг.;

- декларации (расчет авансовых платежей) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за 2006 - 2008 гг.;

- расчетные ведомости по заработной плате (форма N Т-51) за 2006 - 2008 гг.;

- табели учета рабочего времени (форма N Т-13) за 2006 - 2008 гг.;

- кассовые книги (форма N КО-4) за 2006 - 2008 гг.;

- книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5) за 2006 - 2008 гг.;

- приходные и расходные кассовые ордера (формы N N КО-1 и КО-2) за 2006 - 2008 гг.;

- авансовые отчеты (форма N АО-1) за 2006 - 2008 гг.;

- выписки банка и платежные поручения за 2006 - 2008 гг.

1.7. В ходе настоящей налоговой проверки проведены следующие мероприятия налогового контроля:

1.7.1. ООО "Альфа" вручено Требование о представлении пояснений N 2035 от 02.09.2009. ООО "Альфа" представило письменные пояснения (исх. N 123-П от 07.09.2009).

1.7.2. В соответствии со ст. 93 НК РФ для подтверждения фактов занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование ООО "Альфа" вручено требование о представлении документов от 02.09.2009 N 15-07/9885@. Заверенные копии документов получены 07.09.2009.

1.7.3. В соответствии со ст. 90 НК РФ для подтверждения фактов занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование проведен допрос в качестве свидетеля работника ООО "Альфа" Л.Д. Залкова (протокол допроса от 10.09.2009 N 31).


2. Настоящей проверкой установлено следующее:


Согласно свидетельским показаниям работника ООО "Альфа" Залкова Л.Д. (протокол допроса свидетеля Залкова Л.Д. от 10.09.2009 N 31) в 2008 г. помимо заработной платы, перечислявшейся на пластиковую карту, он получал дополнительные суммы оплаты труда наличными денежными средствами, общий размер ежемесячной заработной платы составлял около 23 000 руб. .

Анализ первичных документов по начислению и выплате заработной платы, а именно:

- расчетных ведомостей заработной платы (форма N Т-51) за 2008 г.;

- табелей учета рабочего времени (форма N Т-13) за 2008 г.;

- кассовой книги (форма N КО-4) за 2008 г.;

- расходно-кассовых ордеров (формы N N КО-1 и КО-2) за 2008 г.,

показал, что выплаты наличными денежными средствами в пользу Залкова Л.Д. в учете организации не отражены.

Анализ документов учета по НДФЛ, ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 г., а именно:

- налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2008 г.;

- индивидуальной и сводной карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за 2008 г.,

показал, что организацией были допущены следующие нарушения действующего законодательства о налогах и сборах :

1) в нарушение п. 1 ст. 210 и ст. 226 НК РФ неправомерно занижена налоговая база по НДФЛ на сумму 204 000 руб. (Приложение 1 к настоящему акту). В результате данного нарушения был неправомерно не удержан НДФЛ на сумму 26 520 руб. (Приложение 2 к настоящему акту);

2) в нарушение п. 1 ст. 237 НК РФ неправомерно занижена налоговая база по ЕСН на сумму 204 000 руб. (Приложение 1 к настоящему акту). В результате данного нарушения был не начислен ЕСН на общую сумму 53 040 руб. (Приложение 3 к настоящему акту);

3) в нарушение п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ и п. 1 ст. 237 НК РФ неправомерно занижена база обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на сумму 204 000 руб. (Приложение 1 к настоящему акту). В результате данного нарушения были неправомерно не начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на сумму 28 560 руб. (Приложение 4 к настоящему акту).

Как следует из выписок банка, налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц, налоговых деклараций и расчетов авансовых платежей по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование, в течение проверяемого периода общество своевременно уплачивало налоги (взносы) в тех суммах, которые были начислены.

Из приведенных данных следует, что в 2008 г. обществом были допущены следующие виды нарушений законодательства о налогах и сборах:

1) неполная уплата единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, совершенная умышленно (п. 3 ст. 122 НК РФ);

2) неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (ст. 123 НК РФ).


3. Выводы и предложения проверяющих

по устранению выявленных нарушений


3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено:

3.1.1. Неполная уплата единого социального налога в сумме 53 040 руб.,

в том числе за 2008 г. в сумме 53 040 руб.,

в том числе:

- уплачиваемого в федеральный бюджет в сумме 40 800 руб.;

- уплачиваемого в ФФОМС в сумме 2244 руб.;

- уплачиваемого в ТФОМС в сумме 4080 руб.;

- уплачиваемого в ФСС РФ в сумме 5916 руб.

3.1.2. Неполная уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 28 560 руб.,

в том числе за 2008 г. в сумме 28 560 руб.

3.1.3. Итого неполная уплата налогов, а также страховых взносов установлена в сумме 81 600 руб.;

3.1.4. Неполное удержание и неполное перечисление налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц в размере 26 520 руб.,

в том числе за 2008 г. в сумме 26 520 руб.

3.2. По результатам проверки предлагается:

3.2.1. Взыскать с ООО "Альфа":

а) суммы не полностью уплаченных единого социального налога, а также страховых взносов в размере 81 600 руб.,

в том числе:

- единого социального налога за 2008 г. - 53 040 руб.;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2008 г. - 28 560 руб.;

б) пени за неуплату налогов (взносов) в размере 19 683 руб. 92 коп.,

в том числе:

- налога на доходы физических лиц - 4831 руб. 71 коп. (табл. 1 Приложения 5 к настоящему акту);

- единого социального налога - 9648 руб. 83 коп. (табл. 2 Приложения 5 к настоящему акту);

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 5203 руб. 38 коп. (табл. 3 Приложения 5 к настоящему акту).

3.2.2. Удержать и перечислить в бюджет сумму не полностью удержанного налога на доходы физических лиц в сумме 26 520 руб.

3.2.3. Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

3.2.4. Отражать в учете все суммы оплаты труда работников, при расчете НДФЛ, ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование рассчитывать базу обложения исходя из фактических сумм оплаты труда.

3.2.5. Привлечь ООО "Альфа" к налоговой ответственности, предусмотренной:

а) п. 3 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в результате занижения налоговой базы, совершенного умышленно;

б) ст. 123 НК РФ, за неправомерное неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.


Приложения: на 8 (восьми) листах.


В случае несогласия с фактами, изложенными в настоящем акте выездной (повторной выездной) налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющего Вы вправе представить в течение 15 дней со дня получения настоящего акта в ИФНС России N 55 по г. Москве письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом Вы вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.


Подписи лиц, проводивших проверку Подпись руководителя организации

(представителя)


Старший государственный налоговый

инспектор ООО "Альфа"

------------------------------------ ------------------------------------

(должность) (наименование организации)


Листов Листов В.А. Каменских Каменских Н.П.

----------------- ----------------- ----------------- -----------------

(подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.)


Государственный налоговый инспектор

------------------------------------

(должность)


Уточкин Уточкин А.Г.

----------------- -----------------

(подпись) (Ф.И.О.)


Экземпляр акта с 5 (пятью) приложениями на 8 (восьми) листах получил:


Генеральный директор ООО "Альфа" Каменских Н.П.

---------------------------------------------------------------------------

(должность, Ф.И.О. руководителя организации (представителя))


13.11.2009 Каменских Н.П.

----------------- -----------------

(дата) (подпись)


Приложение 1

к акту выездной (повторной выездной)

налоговой проверки

N 09-12/4 от 10.11.2009


Расчет занижения фонда оплаты труда

обществом с ограниченной ответственностью "Альфа"

за 2008 г.


Ф.И.О.
работника

Период (месяц)

Начисленная
оплата труда
согласно
документам
учета (руб.)

Полученная
заработная
плата согласно
свидетельским
показаниям
(руб.)

Занижение
оплаты труда
(руб.)

Залков Л.Д.
январь

6 000

23 000

17 000

февраль

6 000

23 000

17 000

март

6 000

23 000

17 000

апрель

6 000

23 000

17 000

май

6 000

23 000

17 000

июнь

6 000

23 000

17 000

июль

6 000

23 000

17 000

август

6 000

23 000

17 000

сентябрь

6 000

23 000

17 000

октябрь

6 000

23 000

17 000

ноябрь

6 000

23 000

17 000

декабрь

6 000

23 000

17 000

Итого за 2008 г.
72 000

276 000

204 000

Всего по организации за
2008 г.







204 000


Исполнитель:


Государственный налоговый инспектор Уточкин Уточкин А.Г.

----------------------------------- ------------- -------------

(должность) (подпись) (расшифровка)


Приложение 2

к акту выездной (повторной выездной)

налоговой проверки

N 09-12/4 от 10.11.2009


Расчет неправомерно не удержанного

и не перечисленного полностью

налога на доходы физических лиц

с оплаты труда Залкова Л.Д. за 2008 г.


Период
(месяц)

Налоговая база
исходя
из фактической
оплаты труда
нарастающим
итогом (руб.)
НДФЛ,
подлежащий
удержанию, 13%
(руб.)

НДФЛ,
удержанный и
перечисленный
в бюджет
(руб.)

Неправомерно
не удержанная
и не
уплаченная
сумма НДФЛ
(руб.)

Январь

23 000

2 990

780

2 210

Февраль

46 000

5 980

1 560

4 420

Март

69 000

8 970

2 340

6 630

Апрель

92 000

11 960

3 120

8 840

Май

115 000

14 950

3 900

11 050

Июнь

138 000

17 940

4 680

13 260

Июль

161 000

20 930

5 460

15 470

Август

184 000

23 920

6 240

17 680

Сентябрь

207 000

26 910

7 020

19 890

Октябрь

230 000

29 900

7 800

22 100

Ноябрь

253 000

32 890

8 580

24 310

Декабрь

276 000

35 880

9 360

26 520

Итого

276 000

35 880

9 360

26 520


Стандартные налоговые вычеты не предоставлялись, так как отсутствует соответствующее заявление от Залкова Л.Д.


Исполнитель:


Государственный налоговый инспектор Уточкин Уточкин А.Г.

----------------------------------- ------------- -------------

(должность) (подпись) (расшифровка)


Приложение 3

к акту выездной (повторной выездной)

налоговой проверки

N 09-12/4 от 10.11.2009


Расчет неправомерно не начисленного

и не уплаченного ЕСН за 2008 г.


Таблица 1


Расчет ЕСН, подлежащего начислению и уплате

с фактической оплаты труда Залкова Л.Д.

за 2008 г.


Период
(месяц)

Налоговая
база
нарастающим
итогом
(руб.)

ЕСН, подлежащий начислению (руб.)

всего 26%
Федеральный
бюджет 20%
ФФОМС
1,1%

ТФОМС 2%
ФСС 2,9%

Январь

23 000

5 980

4 600

253

460

667

Февраль

46 000

11 960

9 200

506

920

1 334

Март

69 000

17 940

13 800

759

1 380

2 001

Апрель

92 000

23 920

18 400

1 012

1 840

2 668

Май

115 000

29 900

23 000

1 265

2 300

3 335

Июнь

138 000

35 880

27 600

1 518

2 760

4 002

Июль

161 000

41 860

32 200

1 771

3 220

4 669

Август

184 000

47 840

36 800

2 024

3 680

5 336

Сентябрь

207 000

53 820

41 400

2 277

4 140

6 003

Октябрь

230 000

59 800

46 000

2 530

4 600

6 670

Ноябрь

253 000

65 780

50 600

2 783

5 060

7 337

Декабрь

276 000

71 760

55 200

3 036

5 520

8 004

Итого

276 000

71 760

55 200

3 036

5 520

8 004


Таблица 2


Данные о ЕСН, начисленном и удержанном

с начисленной оплаты труда Залкова Л.Д.

за 2008 г.


Период
(месяц)

Налоговая
база
по данным
учета
(руб.)

Начисленный и уплаченный ЕСН (руб.)

всего 26%
Федеральный
бюджет 20%
ФФОМС
1,1%

ТФОМС 2%
ФСС 2,9%

Январь

6 000

1 560

1 200

66

120

174

Февраль

12 000

3 120

2 400

132

240

348

Март

18 000

4 680

3 600

198

360

522

Апрель

24 000

6 240

4 800

264

480

696

Май

30 000

7 800

6 000

330

600

870

Июнь

36 000

9 360

7 200

396

720

1 044

Июль

42 000

10 920

8 400

462

840

1 218

Август

48 000

12 480

9 600

528

960

1 392

Сентябрь

54 000

14 040

10 800

594

1 080

1 566

Октябрь

60 000

15 600

12 000

660

1 200

1 740

Ноябрь

66 000

17 160

13 200

726

1 320

1 914

Декабрь

72 000

18 720

14 400

792

1 440

2 088

Итого

72 000

18 720

14 400

792

1 440

2 088


Таблица 3


Неправомерно не начисленный и не уплаченный полностью ЕСН

с оплаты труда Залкова Л.Д. за 2008 г.


Период
(месяц)

Сумма недоплаты ЕСН в результате занижения налоговой базы
(руб.)

всего 26%

Федеральный
бюджет 20%
ФФОМС 1,1%
ТФОМС 2%

ФСС 2,9%

Январь

4 420

3 400

187

340

493

Февраль

8 840

6 800

374

680

986

Март

13 260

10 200

561

1 020

1 479

Апрель

17 680

13 600

748

1 360

1 972

Май

22 100

17 000

935

1 700

2 465

Июнь

26 520

20 400

1 122

2 040

2 958

Июль

30 940

23 800

1 309

2 380

3 451

Август

35 360

27 200

1 496

2 720

3 944

Сентябрь

39 780

30 600

1 683

3 060

4 437

Октябрь

44 200

34 000

1 870

3 400

4 930

Ноябрь

48 620

37 400

2 057

3 740

5 423

Декабрь

53 040

40 800

2 244

4 080

5 916

Итого

53 040

40 800

2 244

4 080

5 916