Введение
| Вид материала | Отчет |
- Джон Р. Хикс. "Стоимость и капитал", 4314.44kb.
- Введение глава психологизм как особенность характерологии в рассказах Всеволода Иванова, 12.47kb.
- Лабунец Ольга Юрьевна мытищи 2009 г. Оглавление Введение 3 Использование видеофильмов, 263.17kb.
- Анализ и планирование трудовых показателей Аудит и контроллинг персонала Введение, 12.45kb.
- Программа курса. План семинарских занятий Методические рекомендации Новосибирск 1999, 340.75kb.
- Учебной дисциплины (модуля) Наименование дисциплины (модуля) Введение в спецфилологию:, 83.08kb.
- 1. Целеполагание в процессе менеджмента Введение, 49.78kb.
- Пояснительная записка. Особенностью курса «Введение в языкознание» является высокая, 305.75kb.
- Курносов Владимир Анатольевич Волжск 2007 Оглавление Введение 3-5 Глава I. Юродство, 355.39kb.
- Целевые программы и непрограммная деятельность Распределение расходов по целям, задачам, 396.48kb.
Сегментная отчетность
| МСФО (IAS) 14 "Сегментная отчетность" | ГААП США |
| Цель - помочь пользователям финансовых отчетов лучше понять показатели работы компании в прошлых периодах и принимать более обоснованные решения относительно компании в целом | Цель - помочь пользователям финансовых отчетов лучше понять показатели работы компании в прошлых периодах и принимать более обоснованные решения относительно компании в целом |
| Дополнительная цель, определенная в МСФО 14, состоит в том, чтобы помочь пользователям финансовой отчетности лучше оценить риски и прибыли компании | Дополнительная цель - помочь пользователям лучше оценивать способность компании генерировать чистые денежные потоки в будущем |
| Механизм выделения (определения) отчетных сегментов - конкретные требования, определяющие формат и содержание сегмента, обеспечивают основу для выделения (определения) сегментов. Компания должна исполнять эти требования независимо от формы и содержания информации, которую обеспечивает система внутренней финансовой отчетности | Механизм выделения (определения) отчетных сегментов - подход управления, который полагается на форму и содержание информации, обеспечиваемой системой внутренней отчетности компании, для определения сегментов |
| МСФО 14 поощряет раскрытие информации о вертикально интегрированных производствах как об отдельных сегментах | Инструкция 131 требует, чтобы информация о вертикально интегрированных производствах раскрывалась отдельно, если именно так компания управляется |
| Учетная политика. Применение единой учетной политики для подготовки сводной финансовой отчетности и отчетности сегмента | Учетная политика. Разрешены альтернативные приемы и правила (учетная политика) для бухгалтерского учета сегментов до тех пор, пока основания, используемые для представления информации по сегменту, идентичны тем, которые руководство компании использует для целей внутренней отчетности |
| Раскрытие информации об основных клиентах. Не требуется раскрытия такой информации | Раскрытие информации об основных клиентах. Требуется раскрытие информации о выручке (доходах) от сделок с отдельным внешним клиентом, которая составляет 10% и более совокупной выручки (доходов) |
| Сфера действия. Предназначены компаниям, чьи долевые или долговые ценные бумаги свободно обращаются, и компаниям, находящимся в процессе выпуска долевых или долговых ценных бумаг на открытые рынки ценных бумаг | Сфера действия. Предназначены компаниям, чьи долевые или долговые ценные бумаги свободно обращаются, и компаниям, находящимся в процессе выпуска долевых или долговых ценных бумаг на открытые рынки ценных бумаг |
| Поощряется добровольное раскрытие финансовой информации по сегментам компаниями, чьи ценные бумаги свободно не обращаются на открытых рынках ценных бумаг | Поощряется добровольное раскрытие финансовой информации по сегментам компаниями, чьи ценные бумаги свободно не обращаются на открытых рынках ценных бумаг |
| По существу одни и те же количественные пороги для определения отчетных сегментов: сегменты, чьи доходы, прибыль или убыток или активы составляют больше чем 10% совокупного дохода, прибыли или убытка, или активов всех отчетных сегментов, подлежат представлению в отчетах | По существу одни и те же количественные пороги для определения отчетных сегментов: сегменты, чьи доходы, прибыль или убыток или активы составляют больше чем 10% совокупного дохода, прибыли или убытка, или активов всех отчетных сегментов, подлежат представлению в отчетах |
| Критерий агрегирования (объединения), который позволяет два и более сегмента объединять в один в случае сходства их долгосрочного финансового положения и экономических характеристик | Критерий агрегирования (объединения), который позволяет два и более сегмента объединять в один в случае сходства их долгосрочного финансового положения и экономических характеристик |
| МСФО 14 определенно требует, чтобы предприятия выделяли и хозяйственный, и географический сегменты. Хозяйственный сегмент - "отличимый составной элемент компании, занятый в производстве отдельного товара (предоставлении услуги) или группы связанных товаров или услуг, подвергающийся рискам и получающий выгоды иные, чем другие сегменты компании" (параграф 9). Географический сегмент - "отличимый составной элемент компании, занятый в производстве товаров или предоставлении услуг в конкретной экономической среде, который подвергается рискам и получает доходы, отличные от рисков и доходов тех составных элементов, которые действуют в других экономических условиях" (параграф 9). В зависимости от структуры предприятия географический сегмент может основываться либо на местоположении производственных и сервисных мощностей и других активов компании, либо на местоположении ее рынков и клиентов. Хотя МСФО 14 определенно требует, чтобы компания определяла как хозяйственные, так и географические сегменты, стандарт заявляет, что внутренняя организационная и управленческая структура компании, а также ее система внутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директору обычно должны составлять основу для выявления доминирующего источника и характера рисков и норм прибыли. Таким образом, за редким исключением, компания будет представлять сегментную информацию в своих финансовых отчетах на той же основе, что во внутренних отчетах для высшего руководства" (параграф 28). Раз так, то фактические (первичные) сегменты компании, представляющей отчетность в соответствии с МСФО 14, скорее всего будут схожи с операционными сегментами компании, представляющей финансовую отчетность в соответствии с Инструкцией 131 | Инструкция 131 использует подход управления в определении сегментов, основанных на хозяйственных сегментах. Согласно Инструкции 131 операционный сегмент - "компонент предприятия: который (а) участвует в деловых операциях, от которых он может получить доходы и нести расходы, (b) чьи операционные результаты регулярно рассматриваются советом директоров и генеральным директором компании при принятии решений относительно размещения ресурсов по сегментам и (с) для которого возможно представить дискретную финансовую информацию (параграф 10) Операционный сегмент может быть выделен (определен) на основании характеристик, схожих с определениями хозяйственного и географического сегментов, описанных в МСФО, либо может основываться на совершенно других характеристиках в зависимости от того, как в компании организована внутренняя отчетность |
| Схожие пункты, указанные к раскрытию отдельно для каждого сегмента и по МСФО 14, и по Инструкции 131, включают следующее: измерение результата деятельности сегмента (МСФО 14) или сегментные прибыль или убыток (Инструкция 131); доходы, включая долю прибыли или убытка сегмента, учтенных по методу участия, и доходы в виде процентов; активы сегмента, включая инвестиции, учтенные по методу участия, и полные расходы (себестоимость активов) на активы, приобретенные в течение периода; амортизация и существенные неденежные расходы; согласование информации сегмента со сводной информацией; дополнительные раскрытия помимо основной сегментной информации. Есть, однако, некоторые различия в содержании этих пунктов. Кроме того, каждый стандарт требует раскрытия одного или нескольких дополнительных пунктов, которые не раскрываются по другому стандарту. Такое различие требуемых раскрытий обсуждено ниже | |
| МСФО 14 не требует таких раскрытий | Инструкция 131 требует раскрытия для каждого сегмента расхода или выгоды по налогу на прибыль и чрезвычайных и экстраординарных статей |
| МСФО 14 требует отдельного раскрытия обязательств сегмента | Инструкция 131 подобного не делает |
| МСФО 14 требует, чтобы предприятие сообщило об измерении "результатов сегмента", и требует, чтобы результаты сегмента были измерены, опираясь на одно и то же основание измерения (т.е. учетную политику предприятия), используемое в сводных финансовых отчетах | Инструкция 131 требует раскрытия "измерения прибыли или убытка". Мера прибыли или убытка сегмента, раскрытая в финансовых отчетах, мера, сообщаемая совету директоров, даже если такая мера имеет основание, отличное от основания, используемого в сводных отчетах. Согласно Инструкции 131 компании должны обеспечить объяснение основания учета сделок между отчетными сегментами и измерений в сводной отчетности, отражать характер любых изменений от предшествующих периодов и характер и эффект любых асимметричных распределений (ассигнований) сегментам |
| Доходы сегмента. МСФО 14 требует, чтобы компании представляли в отчете отдельно доходы от продаж внешним клиентам и продаж между сегментами | Доходы сегмента. Инструкция 131 требует представления информации о доходе сегмента, только если количество дохода включено в измерение прибыли или убытка сегмента, рассматриваемое главой совета директоров |
| Активы сегмента. МСФО 14 требует раскрытия активов сегмента. Согласно МСФО 14 активы сегмента - те активы, которые используются сегментом в его основной деятельности и которые либо непосредственно относятся к нему, либо могут быть отнесены к нему на разумной основе. Активы сегмента не включают активы налога на прибыль. МСФО 14 требует раскрытия стоимости активов, приобретенных в течение отчетного периода | Активы сегмента. Инструкция 131 требует раскрытия активов сегмента, которые включены в измерение активов сегмента, используемое руководителем оперативного управления. Инструкция 131 также требует раскрытия полных расходов для дополнений к долговечным активам для тех активов, которые включены в определение активов сегмента, рассматриваемое руководителем оперативного управления |
| МСФО 14 такого не делает | Инструкция 131 разрешает асимметричные распределения (например, распределение амортизационных расходов без распределения амортизируемых активов) |
| МСФО 14 требует раскрытия амортизационных расходов по нематериальным и материальным активам и любых других существенных неденежных расходов для каждого сегмента | Инструкция 131 требует подобного раскрытия, если такие пункты включены в измерение прибыли или убытка сегмента, рассматриваемых руководителем оперативного управления |
| МСФО 14 не требует раскрытия сегментом информации о движении денежных средств, но подобно МСФО 7 поощряет такое раскрытие. Если компания раскрывает в отчетности информацию о движении денежных средств, то не требуется отдельно раскрывать амортизационные расходы и другие неденежные расходы, которые включены в результаты сегмента | Инструкция 131 не требует и не поощряет раскрытие сегментами информации о движении денежных средств |
| Согласование. МСФО 14 требует, чтобы общий доход сегмента был выверен с доходом компании от внешних клиентов, чтобы результаты сегмента были выверены с сопоставимой мерой операционной прибыли или убытка компании, равно как и чистой прибыли или убытка, чтобы активы сегмента были выверены с активами компании и чтобы обязательства сегмента были выверены с обязательствами компании | Согласование. Инструкция 131 требует подобного согласования для доходов, прибыли или убытка и активов сегмента. Она также требует согласования любой другой представляемой количественной информации сегмента. Это требование включает любые пункты, которые отдельно раскрыты, потому что их количество включено в меру прибыли или убытка или в определение активов сегмента, рассматриваемые руководителем оперативного управления |
| Дополнительные раскрытия. Согласно МСФО 14 географические сегменты могут базироваться или на местоположении активов, или на местоположении клиентов. Если первичным форматом компании для представления сегментной информации являются географические сегменты, которые основываются на расположении активов, и если расположение ее клиентов отличается от расположения ее активов, тогда компания, согласно МСФО 14, также должна представлять доходы от продаж внешним клиентам для каждого географического сегмента. Если первичным форматом компании для представления сегментной информации являются географические сегменты, основанные на расположении клиентов, и если активы компании и ее клиенты располагаются в разных географических районах, тогда компания, согласно МСФО 14, также должна представлять дополнительное раскрытие, основанное на месте расположения активов, общей балансовой сумме активов сегмента и суммарных затратах, понесенных в течение периода для приобретения долгосрочных активов сегмента. Согласно МСФО 14 требуемое раскрытие для вторичных форматов представления отчетности сегмента не столь детализировано, как это требуется для первичных сегментов. Если первичным форматом компании для представления сегментной информации являются хозяйственные сегменты, то вторичный формат должен раскрывать доход от сделок с внешними клиентами, основанный на географическом местоположении клиентов, общую балансовую сумму активов сегмента и затрат, понесенных в течение периода на приобретение долгосрочных активов. Если первичным форматом компании для представления сегментной информации являются географические сегменты, то вторичный формат должен раскрывать доход от сделок с внешними клиентами, основанный на хозяйственном сегменте, общую балансовую сумму активов сегмента и затрат, понесенных в течение периода на приобретение долгосрочных активов | Дополнительные раскрытия. Инструкция 131 содержит условия для расширенного раскрытия информации, которые помогают минимизировать различия, возникающие в результате требований раскрытия для вторичных сегментов по МСФО 14. Независимо от формы и содержания сегментов, по которым предприятие представляет отчет, Инструкция 131 требует дополнительных раскрытий, которые отдельно не требуются МСФО 14. Такие раскрытия требуются в случаях, в которых конкретная информация не представлена как часть оперативной сегментной информации, полученной от применения менеджерского подхода, как того требует Инструкция 131. Первое раскрытие касается информации о товарах и услугах. Оно требует, чтобы компания сообщала о доходах от сделок с внешними клиентами для каждого товара и услуги или каждой группы родственных товаров и услуг, если это выполнимо на практике. Второе раскрытие требует двух типов географической информации. Во-первых, компании должны представлять информацию о доходах от внешних клиентов: (а) которые свойственны стране компании и (b) по всем зарубежным странам вместе, от которых компания получает доходы. Совокупные доходы, относящиеся к внешним клиентам, расположенным в отдельной зарубежной стране, также должны быть раскрыты отдельно, если они существенны. Во-вторых, компании должны представлять в отчете количество долгосрочных материальных активов, которые (a) располагаются в стране постоянного местоположения компании и (b) располагаются во всех зарубежных странах, в которых компания владеет активами. Совокупные активы, расположенные в отдельной зарубежной стране, должны быть отдельно раскрыты в случае их существенности. Третье раскрытие касается информации об основных клиентах и требует, чтобы компании обеспечивали информацию о степени их уверенности в основных клиентах. "Если доходы от сделок с отдельным внешним клиентом составляют 10 и больше процентов доходов компании, компания будет раскрывать этот факт, общую сумму доходов от каждого такого клиента и идентичность доли или долей, представляющих отчет о доходах" (Инструкция 131, параграф 39). Хотя эти дополнительные раскрытия специально не требуется МСФО 14 представлять отдельно от отчетной сегментной информации, они, за исключением информации об основных клиентах, подобны раскрытиям, требуемым для первичных и вторичных сегментов в соответствии с МСФО 14, и, вероятно, уравняют многие различия раскрытий сегмента между МСФО 14 и Инструкцией 131 |
Аренда
| МСФО (IAS) 17 "Аренда" | ГААП США 13 "Договоры аренды" | Российское законодательство (соответствующего ПБУ нет) |
| Классификация аренды: финансовая; операционная | Классификация аренды: финансовая; операционная | Классификация аренды: краткосрочная; долгосрочная, включая лизинг |
| Учет операционной аренды: арендодатель сохраняет право собственности на сданный объект, несет все риски и выгоды | Учет операционной аренды: арендодатель сохраняет право собственности на сданный объект, несет все риски и выгоды | Учет операционной аренды: арендодатель сохраняет право собственности на сданный объект, несет все риски и выгоды |
| Учет финансовой аренды: арендованное имущество отражается на балансе арендатора | Учет финансовой аренды: арендованное имущество отражается на балансе арендатора | Учет финансовой аренды (лизинга): арендованное имущество может отражаться на балансе как арендатора, так и арендодателя |
| Особый вид аренды: продажа с обратной арендой | | |
| Превалирование экономической сущности над юридической формой | Большее значение придается юридической форме договоров аренды | Большее значение придается юридической форме договоров аренды |
| Стандарт не содержит количественных характеристик для признания аренды финансовой или операционной | Содержит количественные характеристики для признания аренды финансовой или операционной | Нет количественных характеристик определения финансовой аренды |
| | ГААП рассматривает следующие вопросы, не охваченные МСФО: участие третьих лиц; арендные договоры между связанными сторонами; договоры субаренды; арендные договоры при объединении бизнеса; аренда государственного имущества; вовлечение арендатора в строительство актива | |
| Определение даты начала договора: либо после подписания соглашения, либо после письменного согласия сторон по всем основным условиям аренды | Определение даты начала договора: договор должен быть обязательно составлен в письменной форме и подписан сторонами | Определение даты начала договора: договор должен быть обязательно составлен в письменной форме и подписан сторонами |
| Арендный договор определяется как право использовать актив, т.е. актив может быть и нематериальным | Арендный договор определяется как право использовать имущество, здания, оборудование | Арендный договор определяется как право использовать имущество |