Geum.ru

Введение

Вид материалаОтчет
Подобный материал:
1   ...   7   8   9   10   11   12   13   14   ...   18


Запасы


МСФО

ГААП США

Российские ПБУ

МСФО (IAS) 2 "Запасы"

ГААП 43 "Определение цены запасов"

ПБУ 5/01 "Учет материально- производственных запасов"

Запасы - это активы: (а) предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности; (b) в процессе производства для такой продажи; (с) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. Запасы включают товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи. К ним относятся, например, товары, купленные розничным продавцом, земля и другое имущество, предназначенные для перепродажи. Запасы также включают готовую или незавершенную продукцию, выпущенную компанией и включающую сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

В случае с компанией сферы услуг запасы включают стоимость услуг, для которой компания еще не признала соответствующую величину дохода

В составе материально- производственных запасов выделяются: готовая продукция, незавершенное производство, сырье

В качестве материально- производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации. Готовая продукция является частью материально- производственных запасов, предназначенных для продажи. Товары являются частью материально- производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи

МСФО 2 не применяется по отношению к: (а) незавершенным работам по выполнению договоров на строительство, в том числе непосредственно связанных с ними договоров на предоставление услуг (см. МСФО (IAS) 11 "Договоры подряда"); (b) финансовым инструментам; (с) запасам производителей продукции сельского и лесного хозяйства, полезных ископаемых, а также сельскохозяйственной продукции, если они отражаются по чистой цене возможной реализации в соответствии с принятой практикой учета в отдельных отраслях промышленности; (d) биологическим активам сельскохозяйственного назначения (МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство")

Нет аналога, но можно определенно установить неприменение данного стандарта по отношению к необоротным активам

ПБУ 5/01 не применяется в отношении: активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев; активов, характеризуемых как незавершенное производство

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения

Основа учета ТМЗ - это их себестоимость, которая представляет собой цену, заплаченную за их приобретение, или иную компенсацию за приобретение активов

Себестоимость запасов: затраты на приобретение (не включая курсовые разницы), состав затрат на переработку не рассматривается

Затраты на приобретение запасов включают покупную цену, импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются компании налоговыми органами), а также расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта. Торговые скидки, возмещения и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение. В редких случаях затраты на закупку могут включать курсовые разницы, возникающие непосредственно в отношении недавнего приобретения запасов, счета на которые выписаны в иностранной валюте. Эти курсовые разницы допускаются только в случаях их возникновения в результате крупной девальвации или снижения стоимости валюты, которых нельзя избежать никакими практическими средствами и которые влияют на непогашаемые обязательства, возникшие в связи с недавно приобретенными запасами. Затраты переработки запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие, как прямые затраты на оплату труда. К ним также относится систематическое распределение постоянных и переменных накладных производственных расходов, которые имеют место при переработке сырья в готовую продукцию. Распределение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке основывается на производственных мощностях компании при работе в нормальных условиях. Нормальная производственная мощность - ожидаемый объем производства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания.

Нераспределенные накладные расходы признаются как расходы в периоде их возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается так, что запасы не оцениваются сверх себестоимости. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей

Себестоимость равна сумме расходов и затрат, прямых и косвенных, осуществленных для того, чтобы товары находились в настоящем состоянии или на месте их настоящего пребывания. В стоимость ТМЗ не включаются общие и административные затраты, затраты на реализацию, т.е. сбыт как таковой. Затраты на доставку закупленных ТМЗ (если по условиям закупочного контракта их несет покупатель) могут быть как включены, так и не включены в себестоимость ТМЗ. Но на практике не всегда эти затраты можно соотнести с конкретными видами запасов и причислить к затратам на них. Поэтому весьма часто компании отражают затраты на доставку купленных ТМЗ отдельной строкой. То есть исключение всех накладных расходов из себестоимости ТМЗ (система директ-костинг или переменные затраты) является неприемлемым методом бухгалтерского учета

Фактической себестоимостью материально- производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением возмещаемых налогов. К фактическим затратам на приобретение материально- производственных запасов относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально- производственных запасов; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально- производственных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально- производственные запасы; затраты по заготовке и доставке материально- производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально- производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты на услуги транспорта по доставке материально- производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально- производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально- производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; затраты по доведению материально- производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально- производственных запасов. Фактические затраты на приобретение материально- производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально- производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах)

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, может быть уместно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов

Аналог МСФО

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально- производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов

Методы оценки себестоимости запасов: специфической идентификации индивидуальных затрат, средней, ФИФО. Альтернативный метод - ЛИФО

Четыре метода отражения движения стоимости запасов: метод сплошной идентификации, метод средней стоимости, ФИФО, ЛИФО

При отпуске материально- производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ЛИФО)

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж. Возможная чистая цена продаж - это ожидаемая продажная цена при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на доводку и возможных затрат по продаже актива. Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если эти запасы повреждены, если они полностью или частично устарели или если их продажная цена снизилась. Себестоимость запасов может также оказаться невозмещаемой, если увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи. Практика списания запасов ниже себестоимости, до возможной чистой цены продаж, отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования

Чтобы сохранить объективность оценки ТМЗ в условиях ценовой нестабильности, запасы следует оценивать либо по стоимости их приобретения, либо по рыночной стоимости, выбирая наименьшую из них (lower of cost or market - LCM). Рыночная или текущая стоимость замещения ограничена максимумом и минимумом: max: предполагаемая цена продажи за вычетом затрат на завершение производства и выбытие = чистая стоимость реализации; min: чистая стоимость реализации за вычетом нормальной прибыли

Материально- производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости

Финансовая отчетность должна раскрывать: (а) учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный способ расчета их себестоимости; (b) общую балансовую величину запасов и балансовую стоимость в классификациях данной компании; (с) балансовую величину запасов, учтенных по чистой стоимости реализации; (d) величину возврата любого списания, которая признается как доход в данном периоде; (е) обстоятельства или события, приведшие к возврату списанных запасов; (f) балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств. Информация о балансовой стоимости запасов в разных их классификациях и степень изменений в этих активах полезна для пользователей финансовой отчетности. Обычными классификациями запасов являются: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Запасы компании сферы услуг могут просто называться незавершенным производством

Требования к раскрытию: 1) описание применяемых принципов учета и методов использования этих принципов; 2) описание всех принципов и методов учета, характерных для данной отрасли; 3) классификация ТМЗ; 4) основа ценообразования ТМЗ. В случае если в оценке ТМЗ происходит значительное изменение, в финансовой отчетности должна быть раскрыта соответствующая информация, если при этом изменение окажется существенным, необходимо также раскрыть его влияние на прибыль

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация: о способах оценки материально- производственных запасов по их группам (видам); о последствиях изменений способов оценки материально- производственных запасов; о стоимости материально- производственных запасов, переданных в залог; о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Недостаточно подробное раскрытие по сравнению с МСФО