Введение
| Вид материала | Отчет |
- Джон Р. Хикс. "Стоимость и капитал", 4314.44kb.
- Введение глава психологизм как особенность характерологии в рассказах Всеволода Иванова, 12.47kb.
- Лабунец Ольга Юрьевна мытищи 2009 г. Оглавление Введение 3 Использование видеофильмов, 263.17kb.
- Анализ и планирование трудовых показателей Аудит и контроллинг персонала Введение, 12.45kb.
- Программа курса. План семинарских занятий Методические рекомендации Новосибирск 1999, 340.75kb.
- Учебной дисциплины (модуля) Наименование дисциплины (модуля) Введение в спецфилологию:, 83.08kb.
- 1. Целеполагание в процессе менеджмента Введение, 49.78kb.
- Пояснительная записка. Особенностью курса «Введение в языкознание» является высокая, 305.75kb.
- Курносов Владимир Анатольевич Волжск 2007 Оглавление Введение 3-5 Глава I. Юродство, 355.39kb.
- Целевые программы и непрограммная деятельность Распределение расходов по целям, задачам, 396.48kb.
Раскрытие информации о связанных сторонах
(аффилированных лицах)
| МСФО | ГААП США | Российские ПБУ |
| МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" | ГААП 57 "Раскрытие информации о связанных сторонах" | ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" |
| Стороны считаются связанными, если одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние на нее в процессе принятия финансовых и оперативных решений | Аналог МСФО | Аффилированные лица - юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии с Законом РФ от 22 марта 1991 г. N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" |
| МСФО дает ограниченный перечень взаимоотношений зависимых сторон: (а) компании, которые прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников контролируют отчитывающуюся компанию, контролируются ею или вместе с ней находятся под общим контролем. (К ним относятся холдинговые компании, дочерние компании и другие дочерние компании одной материнской фирмы.); (b) ассоциированные компании (см. МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании"); (с) частные лица, прямо или косвенно владеющие пакетами акций с правом голоса отчитывающейся компании, которые дают им возможность оказывать значительное влияние на деятельность компании, а также ближайшие родственники семьи такого частного лица (Ближайшими родственниками семьи частного лица являются те, кто потенциально может влиять на указанное лицо или оказываться под его влиянием в процессе деловых отношений с компанией.); (d) ключевой управленческий персонал, то есть те лица, которые уполномочены и ответственны за осуществление планирования, управления и контроля за деятельностью отчитывающейся компании, в том числе директора и старшие должностные лица компаний, а также их ближайшие родственники; (е) компании, значительные пакеты акций с правом голоса в которых принадлежат прямо или косвенно любому лицу, описанному в (с) или (d), или лицу, на которое такие лица оказывают значительное влияние. К ним относятся компании, принадлежащие директорам или крупным акционерам отчитывающейся компании, и компании, которые имеют общего с отчитывающейся компанией ключевого члена управления. Пункт 6 МСФО 24 делает поправку к этому списку. Следующие компании не являются связанными сторонами: (а) две компании, просто потому что у них один и тот же директор, несмотря на параграфы (d) и (е) выше (но при этом необходимо учитывать вероятность и оценивать возможность того, что директор сможет влиять на политику обеих компаний в их взаимных операциях); (b) организации, предоставляющие финансовые ресурсы; профсоюзы; коммунальные службы; правительственные учреждения и агентства в процессе их нормальной работы с компанией, только исходя из самого факта этой работы (хотя они могут ограничивать свободу действий компании или участвовать в процессе принятия ею решений); (с) отдельный покупатель, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, распространитель или генеральный агент, с которым компания проводит сделку на крупную сумму, просто ввиду возникающей в результате этого экономической зависимости | ГААП 57 ориентирован на примерный подход описания. Хотя примеры ГААП в значительной степени соответствуют МСФО, не всегда ясно, классифицировалось бы одно и то же предприятие как связанная сторона по тем и другим стандартам. Для соответствия отчетности необходимы корректировки | Не содержит ни списка связанных сторон, ни примеров взаимоотношений. Оно ориентировано на Закон РФ от 22 марта 1991 г. N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках". В целом взаимоотношения, раскрываемые в этом Законе, соответствуют МСФО 24. Аффилированными лицами юридического лица являются: член его совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа; лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо; лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции, либо составляющими уставный или складочный капитал, вклады, доли данного юридического лица; юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции, либо составляющими уставный или складочный капитал, вклады, доли данного юридического лица; если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы. Аффилированными лицами физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, являются: лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное физическое лицо; юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции, либо составляющими уставный или складочный капитал, вклады, доли данного юридического лица |
| Контроль - прямое или косвенное, через дочерние компании, владение более чем половиной акций компании, имеющих право голоса, или существенной частью таких акций и полномочиями по уставу или соглашению, позволяющими направлять финансовую и оперативную политику руководства компании | Определение контроля дается в ГААП 94 "Консолидация находящихся в собственности филиалов", оно идентично определению, данному МСФО | Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, когда такая организация или физическое лицо имеет право: распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 50% голосующих акций акционерного общества или более чем 50% уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью; распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20% голосующих акций акционерного общества или более чем 20% уставного (складочного) каптала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах |
| Значительное влияние - участие в принятии решений в сфере финансовой и оперативной политики компании, без права контроля за этой политикой. Значительное влияние может осуществляться несколькими способами, обычно оно принимает форму представительства в совете директоров, но также может реализовываться в виде участия в процессе выработки политики компании, существенных операций между компаниями, взаимного обмена управленческими кадрами или зависимости от технической информации. Значительное влияние может достигаться с помощью долевого владения, по уставу или по соглашению. При долевом владении значительное влияние предполагается в соответствии с определением, содержащимся в МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании" | Аналог МСФО, причем понятие значительного влияния при осуществлении инвестиций ГААП и МСФО 28 трактуют одинаково: доля инвестора должна составлять не менее 20% голосующих акций или уставного капитала | Организация или физическое лицо оказывают значительное влияние на другую организацию, когда имеют возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролируют ее |
| Раскрытие информации об операциях не требуется: (а) в сводной финансовой отчетности в отношении операций внутри группы; (b) в финансовой отчетности материнской компании, когда она представлена или опубликована вместе со сводной финансовой отчетностью; (с) в финансовой отчетности дочерней компании, находящейся в полной собственности, если ее материнская компания зарегистрирована в той же стране и представляет сводную финансовую отчетность там же; (d) в финансовой отчетности государственных компаний относительно операций с другими государственными компаниями | Аналогично МСФО 24, исключение составляет пункт (d), в ГААП нет такой оговорки | Аналогично МСФО 24, исключение составляет пункт (d), в ПБУ нет такой оговорки |
| Операция между связанными сторонами - передача ресурсов или обязательств между связанными сторонами независимо от взимания платы. МСФО 24 приводит примеры ситуаций, в которых операции между связанными сторонами могут потребовать от отчитывающейся компании соответствующего раскрытия информации в периоде, на который они оказывают воздействие: закупки и продажи товаров (готовых или незавершенных), закупки и продажи имущества и других активов, оказание или получение услуг, агентские соглашения, договоры аренды, передача исследований и разработок, лицензионные соглашения, финансы (в том числе кредиты и взносы в уставный капитал в денежной или в натуральной форме), гарантии и залоги, контракты на управление | Аналог МСФО | Аналог МСФО |
| Для того чтобы пользователь финансовой отчетности смог составить мнение о влиянии взаимоотношений между связанными сторонами на отчитывающуюся компанию, следует раскрывать информацию о взаимоотношениях между связанными сторонами в случаях, когда существует контроль, независимо от того, проводились ли операции между связанными сторонами | Аналог МСФО | Аналог МСФО |
| Пункт 22. Если операции между сторонами проводились, отчитывающаяся компания должна раскрывать информацию о характере взаимоотношений между связанными сторонами, так же как и о типах операций и их составляющих элементах, необходимых для понимания финансовой отчетности. Пункт 23. К составляющим элементам операций, необходимым для понимания финансовой отчетности, обычно относятся: (а) показатель объема операций либо в виде суммы, либо в соответствующем долевом выражении; (б) суммы или соответствующее долевое выражение статей, подлежащих погашению; (в) политика ценообразования | ГААП требует более обширных раскрытий, включая изменения в методах установления сделок от тех, которые использовались в предыдущие периоды. Без дополнительной информации, требуемой ГААП 57, пользователь финансовой отчетности не смог бы определить, как изменения в политике затронули результаты в течение текущего периода. Относительно политики ценообразования не ясно, включено ли требование о ее раскрытии в п. 2 ГААП 57, который требует раскрытия информации, необходимой для понимания пользователем эффектов сделок, т.е. в ГААП нет прямого требования о политике ценообразования | Пункт 12 ПБУ 11/2000. Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается как минимум следующая информация: характер отношений с ним; виды операций с ним; объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении); стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям; использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним |
| Для определения цены по операциям между связанными сторонами существует разнообразие методов. Один из способов определения цены для операции между зависимыми сторонами заключается в применении метода сопоставимой неконтролируемой цены, который устанавливает цену относительно сопоставимых товаров, проданных на экономически сопоставимом рынке покупателю, не связанному с продавцом. Этот метод часто используется, когда товары или услуги предоставляются в операции, проводимой между связанными сторонами, а условия ее осуществления аналогичны условиям, сопровождающим нормальные торговые операции. Он также часто используется для определения стоимости финансирования. В случае, когда перед продажей связанной стороне осуществляется передача товаров между связанными сторонами, часто используется метод цены перепродаж. Этот метод для получения цены товара при передаче перепродавцу уменьшает цену перепродажи на величину наценки, представляющей собой сумму, за счет которой перепродавец хотел бы покрыть свои издержки и получить соответствующую прибыль. Существует проблема субъективного суждения при определении удовлетворительной компенсации, предназначенной перепродавцу за его вклад в процесс. Этот метод также используется для передачи других ресурсов, таких, как права и услуги. Другой способ состоит в использовании метода "затраты плюс", который предусматривает прибавление соответствующей надбавки к цене поставщика. При этом могут возникать трудности для определения как элементов самой себестоимости, так и надбавки. Среди показателей, которые могли бы помочь при определении цены внутрифирменной передачи, можно назвать сопоставимую прибыль с оборота или на использованный капитал в аналогичных отраслях | Аналога МСФО нет | Аналога МСФО нет |
| Аналогичные по характеру статьи могут раскрываться по совокупности, за исключением случаев, когда раздельное раскрытие информации необходимо для понимания влияния операций между связанными сторонами на финансовую отчетность отчитывающейся компании | Требование ГААП 43 об отдельном раскрытии дебиторской задолженности служащих и присоединенных компаний | Аналогично МСФО |
Финансовые инвестиции
| | МСФО | ГААП США | Российские ПБУ |
| Общий подход | Более общий подход, меньше деталей и примеров | Развивались многие годы, более подробное руководство | Обязательные правила учета финансовых вложении |
| Классификация | Классификация на инвестиции, которые держатся до даты погашения, и инвестиции, предназначенные для перепродажи, применяется ко всем типам финансовых активов | Указанная классификация применяется только к ценным бумагам | Все финансовые инвестиции для последующей оценки делятся на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определена |
| | Некоторые финансовые инструменты, которые классифицировались бы как обязательства по МСФО, классифицируются как активы по ГААП | Не существует подобной классификации | |
| Определение справедливой стоимости | Все финансовые инструменты должны быть оценены по справедливой стоимости. Исключения могут быть предусмотрены для производных обязательств, по которым невозможно определить справедливую стоимость | Отсутствуют подобные исключения, абсолютно все финансовые инвестиции должны быть определены по справедливой стоимости | Все финансовые вложения делятся на группы, когда можно и нельзя определить текущую рыночную стоимость |
| Вычитание будущих операционных затрат, которые могут быть понесены при выбытии актива при определении справедливой стоимости | Запрещают подобные операции, т.е. стоимость финансового актива будет выше | Ничего не сказано, т.е. определенно не запрещают или вычитание, или игнорирование операционных затрат | Не предусмотрено |
| Оценка обязательств, предназначенных для перепродажи | По справедливой стоимости | По амортизируемой стоимости | - |
| Продажа части финансового инструмента | Требуют, чтобы стоимость финансового инструмента была разделена между сохраненной и проданной частью, основываясь на относительно справедливой стоимости на дату продажи | Расценивают как создание нового актива, т.е. он должен быть признан по справедливой стоимости | - |
| Раскрытие информации | Более подробный (чем в ГААП) перечень раскрытия информации | Не требуют, например, подробного раскрытия информации по хеджированию, отделения инструментов, учитываемых по справедливой стоимости, от остальных (как МСФО) | Перечень информации, необходимой для раскрытия, довольно подробный |