Введение
| Вид материала | Отчет |
- Джон Р. Хикс. "Стоимость и капитал", 4314.44kb.
- Введение глава психологизм как особенность характерологии в рассказах Всеволода Иванова, 12.47kb.
- Лабунец Ольга Юрьевна мытищи 2009 г. Оглавление Введение 3 Использование видеофильмов, 263.17kb.
- Анализ и планирование трудовых показателей Аудит и контроллинг персонала Введение, 12.45kb.
- Программа курса. План семинарских занятий Методические рекомендации Новосибирск 1999, 340.75kb.
- Учебной дисциплины (модуля) Наименование дисциплины (модуля) Введение в спецфилологию:, 83.08kb.
- 1. Целеполагание в процессе менеджмента Введение, 49.78kb.
- Пояснительная записка. Особенностью курса «Введение в языкознание» является высокая, 305.75kb.
- Курносов Владимир Анатольевич Волжск 2007 Оглавление Введение 3-5 Глава I. Юродство, 355.39kb.
- Целевые программы и непрограммная деятельность Распределение расходов по целям, задачам, 396.48kb.
События после отчетной даты
| Критерий | МСФО (IAS) 10 | ГААП США | ПБУ 7/98 |
| Понятие события после отчетной даты | События делятся на корректирующие и некорректирующие | События делятся на корректирующие и некорректирующие | События не делятся на корректирующие и некорректирующие прямо. Отражаются любые существенные события |
| Признак существенности | Необходимость информации для принятия решения | Необходимость информации для принятия решения | Необходимость информации для принятия решения |
| Дивиденды, объявленные после отчетной даты | Не признаются в качестве обязательств | По некоторым операциям (дробление, консолидация, дивиденды) признаются в качестве обязательств, если компания зарегистрирована в SEC | Признаются в качестве обязательств |
| Раскрытие информации | Необходимо раскрывать дату утверждения отчетности к публикации и лиц, ее утвердивших, некорректирующие события отражаются в пояснениях, при этом дается их оценка | Не нужно раскрывать лиц, утвердивших отчетность, некорректирующие события отражаются в пояснениях | В стандарте не описывается |
| Оценка событий в денежном выражении | Расчет не делается | Нет данных | Делается некий расчет, который организация в случае необходимости подтверждает |
| Предположение о непрерывности деятельности | В случае принятия после отчетной даты решения о ликвидации делается полный пересмотр отчетности | Нет данных | Если принцип непрерывности неприменим, то это событие является просто событием после отчетной даты. Отдельных указаний по этому случаю не предусматривается |
| Общая понятность, наличие примеров | Хорошая | Нет данных | Плохая |
Выручка
| МСФО (IAS) 18 | ГААП США | ПБУ |
| IAS 18 "Выручка" | Аналог отсутствует | Аналог отсутствует |
| Доходы - приращение экономических выгод в форме увеличения активов или уменьшения обязательств | Доходы - притоки или иное увеличение активов юридического лица или урегулирование его долгов от продажи или производства товаров, оказания услуги или других действий, которые являются его видом деятельности | Совпадает с МСФО |
| Доходы отдельно не определены для специализированных отраслей промышленности | Доходы: от контрактов страховых компаний; от изменения справедливой стоимости активов и обязательств; от естественного увеличения в стадах; от добычи минерального сырья | Совпадает с МСФО |
| Ограничения признания выручки от оказания услуг, если доход не может быть оценен надежно | Разрешается признание выручки при условии поэтапного признания дохода или при применении метода покрытия стоимости | Если сумма выручки не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по оказанию услуги, которые впоследствии будут возмещены этой организацией |
| Используется термин "вероятное" получение выручки, но конкретного определения термина вероятности получения дохода нет, т.е. термин "вероятное" используется в более широком, общем понятии | Используется более конкретное понятие вероятности получения выручки | Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод, имеется тогда, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в получении актива |
| Доход должен быть оценен по справедливой стоимости. Справедливая стоимость - это денежная сумма, которую можно получить в обмен на данный актив, или сумма обязательств, которую можно погасить в результате сделки между независимыми сторонами, хорошо знающими условия такого обмена | Такого требования нет | Доход определяется исходя из цены договора. Если цена не предусмотрена, то принимается та цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация признает выручку |
| Отдельные критерии по признанию доходов: от продажи товаров; от оказания услуг; от использования других активов (проценты, дивиденды, лизинговые платежи и т.д.) | Более широкий перечень критериев | Критерии существуют, но отличаются от МСФО. Отдельно по видам доходов не выделяются, но существуют по отношению к конкретным видам поступлений |
Налог на прибыль
| Критерий | МСФО (IAS) 12 | ГААП США 109 | ПБУ 18/02 |
| Задача стандарта | Определение порядка учета налога на прибыль (учет текущих и будущих налоговых последствий) | Определение порядка учета налога на прибыль (учет текущих и будущих налоговых последствий) | Отражение в бухгалтерском учете различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, и налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль |
| Цель принятия, внесения изменений | Устранение различий с ГААП, адекватность современным рыночным условиям | Устранение различий с МСФО, адекватность современным рыночным условиям | Устранение различий с МСФО, соответствие мировым стандартам |
| Терминология | Четко определенные понятия, которые в МСФО и ГААП несколько шире: полное и частичное признание, стратегии налогового планирования, перенесенные на будущие периоды чистые операционные убытки | ||
| Сфера применения | Все национальные и зарубежные налоги | Все национальные и зарубежные налоги | Национальные налоги |
| Основные понятия | Налоговая база, налоговые последствия, бухгалтерская прибыль, налогооблагаемая прибыль, временные разницы, ОНА, ОНО, справедливая стоимость | Налоговая база, налоговые последствия, бухгалтерская прибыль, налогооблагаемая прибыль, временные разницы, ОНА, ОНО | Постоянные и временные разницы, ОНО, ОНА, условный доход и расход по налогу |
| Наличие фундаментального принципа | Да | Да | Нет |
| Признание текущего налога за данный или предыдущий период | В качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога | ||
| Признание ОНО | Не всегда (например, при временной разнице, возникшей из гудвилла, не подлежащей амортизации) | - | Во всех случаях |
| Признание ОНА | Строго при наличии определенных условий | - | При условии существования вероятности получения прибыли в будущем |
| Признание вычитаемых временных разниц | Строго при наличии налогооблагаемой прибыли, против которой она может быть использована | - | Всегда |
| Перенос на будущее неиспользованных налоговых кредитов и налоговых убытков | Регламентирует порядок переноса | Регламентирует порядок переноса | Не предусмотрен |
| Инвестиции в дочерние компании, филиалы и пр. и доля участия в совместной деятельности | Признание всех временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании и т.д. Наличие ограничений | По аналогии с МСФО | Не регламентирует |
| Оценка | Учет налоговых последствий и ставок налога по периодам при погашении стоимости базовых активов и обязательств | По аналогии с МСФО | Не регламентирует |
| Подтверждение балансовой суммы ОНА, дисконтирование | Необходима переоценка на каждую отчетную дату; не может дисконтироваться | По аналогии с МСФО | Переоценка необязательна; не может дисконтироваться |
| Отражение временных разниц, связанных с правительственными грантами и инвестициями, налоговыми кредитами | Не предусматривает | Отражение обязательно | Предусмотрено отражение |
| Отражение текущего и отложенного налога | На счета капитала или на счета финансовых результатов | По аналогии с МСФО | Только на счета финансовых результатов |
| Отложенный налог, возникающий при объединении бизнеса | Определяется на дату приобретения, влияет на гудвилл | По аналогии с МСФО | Не предусмотрен |
| Налоговые активы и налоговые обязательства | Представляются в финансовой отчетности раздельно по соответствующим статьям (как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства) | По аналогии с МСФО | Возможно, если ОНА и ОНО возникли |
| Возможность взаимозачета | При наличии разрешения налоговых органов, погашение на основе нетто | | |
| Измерение налога при действии разных ставок налога на нераспределенный и распределенный доход | Не предусматривает | Предусматривает исчисление налога на прибыль при разных ставках | Не предусматривает |
| Учет налога на прибыль, относящегося к левереджу | Не предусматривает | Регламентирует | Не предусматривает |
| Измерение отложенных налогов при существовании альтернативной системы налогообложения | Не предусматривает | Регламентирует | Не предусматривает |
| Взаимоувязка учета по налогу на прибыль с учетом политики регулирования ставок | Не предусматривает | Регламентирует | Не предусматривает |
| Переходная база по налогу на прибыль от старых к новым способам расчета налога | Не предусматривает | Не предусматривает | Предусматривается (не в ПБУ, но в Налоговом кодексе РФ) |
| Расчет средней действующей ставки налога | Регламентирован | Предусмотрен | Не предусмотрен |
| Раскрытие информации | Основные компоненты расхода по налогу должны учитываться отдельно, также должно предоставляться большое количество иных показателей (например, в отношении прекращенной деятельности, или для каждого типа временных разниц и т.д.) | По аналогии с МСФО, широчайшее раскрытие показателей налогообложения прибыли организации | Показатели раскрываются через баланс и отчет о прибылях и убытках. Основные компоненты должны показываться в форме N 2 отдельно |