Geum.ru

Условия устойчивого развития финансового сектора: регулирование и саморегулирование финансовых рынков; механизмы гарантирования (страхования)

Вид материалаРеферат

Содержание


8.4. Налоговые проблемы рынка негосударственного пенсионного обеспечения.
Подобный материал:
1   ...   30   31   32   33   34   35   36   37   ...   42

8.4. Налоговые проблемы рынка негосударственного пенсионного обеспечения.


Здесь недостатки системы налогообложения возникают по всей цепочке участников.

Обложение налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и единым социальным налогом (далее – ЕСН) отчислений, производимых предприятиями (работодателями) за работников в негосударственные пенсионные фонды (далее – НПФ).

Налоговое законодательство с 2002 года разрешает организациям-работодателям относить на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль суммы платежей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами. Однако при этом должен соблюдаться ряд жестких условий (статья 255 НК РФ, п.16):
  • договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;
  • совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников (вместе с аналогичными суммами по договорам долгосрочного страхования жизни работников и пенсионного страхования), учитывается в целях налогообложения только в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов работодателя на оплату труда.

В принципе, в данных условиях нет ничего невозможного, и сами по себе они не портили бы рынок. Однако Налоговый кодекс также требует от работодателя удержать налог на доходы (ставка 13%) с тех взносов, которые они осуществляют в негосударственные пенсионные фонды за своих работников (статья 213, п.3), и кроме того, уплатить на сумму данных взносов единый социальный налог (ставка от 2% до 35,6%), поскольку та же статья 255 НК РФ относит указанные взносы к расходам на оплату труда.

Явного указания в НК РФ о необходимости уплаты ЕСН со взносов в НПФ нет, но нет и явного указания об отсутствии такой необходимости, поэтому налоговые органы требуют его уплаты. Для многих потенциальных вкладчиков это становится барьером на пути к сотрудничеству с НПФ, поскольку ставка налога в 35,6% весьма чувствительна для них.

Очевидно, что в такой ситуации работодатель и работник предпочтут платить часть заработной платы «в конверте» с тем, чтобы работник сам (как бы за свой счет) осуществлял взносы на свое пенсионное обеспечение.

В действительности же абсурдно брать взносы в государственный пенсионный фонд со взносов в НПФ; к тому же эти выплаты юридически не могут считаться доходом работника (по крайней мере, при использовании т.н. «солидарных пенсионных счетов», когда не производится персонификация уплаченных взносов по отдельным работникам). Да и по индивидуальным пенсионным схемам это станет доходом работника только после наступления пенсионных оснований.

Существует судебная практика в пользу предприятий-вкладчиков, отказывающихся платить в такой ситуации ЕСН, но полезнее было бы решить этот вопрос в явном виде законодательно и не создавать лишних рисков.

Что же касается налогообложения самих НПФ, то у них возникает налог на прибыль по размещенным пенсионным резервам (в случае превышения доходности вложений над ставкой рефинансирования Банка России), хотя данные средства очевидно не являются средствами самого НПФ и вообще не должны облагаться какими-либо налогами в ходе управления ими.

На наш взгляд, необходимо серьезное (может быть, даже на уровне принятия специального налогового режима) изменение действующих положений глав 21-25 НК РФ по вопросам, касающимся рынка негосударственного пенсионного обеспечения. Только такой подход позволит существенно стимулировать пенсионные накопления граждан, способные стать серьезной альтернативой государственному пенсионному обеспечению.

Сформулируем основные предложения по реформированию системы налогообложения участников рынка негосударственного пенсионного обеспечения:

1) Необходимо зафиксировать в главе 23 НК РФ, что пенсионные взносы работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (далее – НПО) не являются объектом налогообложения НДФЛ, независимо от применяемой пенсионной схемы (солидарной или индивидуальной).

В этой же главе нужно предусмотреть, что НДФЛ возникает только «на выходе» пенсионной схемы, то есть при выплате пенсии физическому лицу от фонда. То есть негосударственные пенсии являются доходом физического лица и подлежат обложению НДФЛ. Налоговым агентом по удержанию НДФЛ является негосударственный пенсионный фонд.

2) В случае, если физическое лицо за свой счет осуществляет взносы в НПФ по договору НПО (т.е. за счет средств, в которых уже уплачены налоги), то такому физическому лицу предоставляется социальный налоговый вычет в сумме, направленной данным лицом на свое НПО (или НПО его родственников), не превышающей в год определенной величины (например, 50 тыс. руб.). Причем, в главе 23 НК РФ необходимо не только зафиксировать возможность получения физическим лицом данного налогового вычета, но и возможность его получения непосредственно у работодателя при удержании НДФЛ с заработной платы и иных аналогичных выплат. В противном случае реальность получения гражданами указанного налогового вычета через налоговые органы по итогам каждого финансового года будет близка к нулю.

3) Необходимо зафиксировать в главе 24 НК РФ, что пенсионные взносы не являются объектом налогообложения ЕСН, опять-таки независимо от применяемой пенсионной схемы (солидарной или индивидуальной).

4) В главе 25 НК РФ следует установить, что пенсионные взносы, поступающие в НПФ, являются доходом негосударственного пенсионного фонда, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль НПФ, а также что все доходы НПФ от размещения средств пенсионных резервов, а также расходы, связанные с размещением средств пенсионных резервов, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль НПФ.

5) В главе 21 НК РФ следует зафиксировать, что все операции НПФ и/или управляющей компании НПФ, связанные с размещением и/или организацией размещения средств пенсионных резервов, в том числе страхового резерва, не являются объектом налогообложения НДС.

6) Предусмотреть в главе НК РФ «Налог на имущество», что недвижимое имущество, являющееся объектом размещения средств пенсионных резервов, не является объектом налогообложения налогом на имущество при условии соблюдения фондом и/или управляющей компанией установленных нормативов.

На случай расторжения договора НПО, заключенного работодателем в пользу третьих лиц, следует предусмотреть в законодательстве следующие позиции:

1) Выкупная сумма включается в состав доходов работодателя-налогоплательщика при определении налоговой базы по налогу на прибыль в том налоговом периоде, в котором был расторгнут договор.

2) Выкупная сумма в случае выплаты физическому лицу является объектом налогообложения НДФЛ в полном объеме. Налоговым агентом по удержанию НДФЛ является негосударственный пенсионный фонд.