Особенности обложения налогом на прибыль организаций
| Вид материала | Документы |
- Мониторинг основных изменений в законодательстве новое в бухгалтерском учете и налогообложении, 344.06kb.
- Семинару на тему: «Актуальные проблемы практики налогообложения налогом на прибыль, 1257.95kb.
- И таможенно-тарифной политики о налогообложении иностранных некоммерческих организаций, 22.17kb.
- Фгоу впо воронежский государственный аграрный университет им., 31.64kb.
- Некоммерческих организаций, 211.25kb.
- Приложение Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по хоздоговорным ниокр, 71.84kb.
- Налогообложение в сэз «Могилев», 31.49kb.
- Налог на прибыль. Вопросы налогового и бухгалтерского учета, 105.35kb.
- Приказ от 20 декабря 2002 г. N бг-3-02/729 об утверждении методических рекомендаций, 1795.71kb.
- Постатейный комментарий к главе 25 налогового кодекса российской федерации "налог, 21661.57kb.
Налоговый учет в рамках договора простого товарищества
Порядок исчисления и уплаты налогов в процессе осуществления совместной деятельности регулируется налоговым законодательством (Налоговым кодексом РФ, иными нормативными актами, определяющими порядок исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов).
В отношении возможности использования льгот по тем или иным налогам при совершении операций в рамках совместной деятельности сформулируем общее правило, справедливое для всех налогов.
Если участник, которому поручено ведение общих дел, пользуется в соответствии с действующим законодательством какими-либо льготами по налогам и другим обязательным платежам, то указанные льготы распространяются только на его собственную деятельность и не распространяются на деятельность, осуществляемую в рамках простого товарищества.
Если же сама деятельность, осуществляемая в рамках простого товарищества, попадает под действие каких-либо льгот по налогам и другим обязательным платежам, то участники простого товарищества имеют право использовать льготный режим налогообложения. Однако льготы в этом случае предоставляются только в отношении деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества (по данным обособленного баланса). Что касается налогообложения собственной деятельности участника, ведущего общие дела, и остальных участников простого товарищества, то оно производится в общеустановленном порядке согласно действующему налоговому законодательству.
Особенности обложения единым социальным налогом
К ДОГОВОРУ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА ПРИМЕНЯЕТСЯ ОТВЕТ НА ВОПРОС 9, ИЗЛОЖЕННЫЙ В ПИСЬМЕ МНС РФ ОТ 19 ИЮНЯ 2001 ГОДА. ОДНАКО ВОЗЛОЖЕНИЕ ФУНКЦИЙ ПЛАТЕЛЬЩИКА ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА (НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА) НА КАЖДОГО ТОВАРИЩА ПРИ БОЛЬШОМ КОЛИЧЕСТВЕ ТОВАРИЩЕЙ ЗАТРУДНЕНО, А ЗАЧАСТУЮ И НЕВОЗМОЖНО.
В ДАННОМ СЛУЧАЕ РЕКОМЕНДУЕМ НЕ ВСТУПАТЬ В ОТНОШЕНИЯ РАБОТНИК–РАБОТОДАТЕЛЬ ОТ ИМЕНИ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА, А ПРОИЗВОДИТЬ НАЁМ РАБОТНИКОВ ОТ ИМЕНИ ТОВАРИЩА, ПУСТЬ И ВЕДУЩЕГО ДЕЛА.
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ВТОРАЯ
от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ
Статья 235. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
2. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 20 января 2003 года № 04-04-04/4
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения главы 24 "Единый социальный налог" (далее - ЕСН) части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 указанной главы Кодекса объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц не только по трудовым договорам, но и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям). При этом надо понимать, что речь в данном случае идет о выплатах непосредственно за выполнение работ и оказание услуг, к которым не относятся разного рода суммы, носящие характер, аналогичный отдельным видам компенсационных выплат, в частности оплата проезда и проживания в другом городе исполнителя работ или услуг по договору подряда.
В описанной ситуации организацией заключен гражданско-правовой договор с физическим лицом на выполнение определенных услуг, поэтому в данном случае объектом налогообложения ЕСН должны быть только суммы оплаты услуги по указанному договору.
Для этого из общей суммы вознаграждения по договору подряда необходимо исключить фактически произведенные расходы (подтвержденные оправдательными документами - гостиничные счета, копии ж/д или авиабилетов) на переезд и проживание по месту осуществления услуг по данному договору, если этим договором предусмотрена оплата упомянутых расходов.
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 5 июля 2002 года № 05-1-05/787-Ш574
«О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ»
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело письмо Управления МНС России по г. Москве от 20.06.2002 N 28-07/27917 и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Вышеуказанная норма применяется налогоплательщиками - организациями, в том числе иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, формирующими налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.
Таким образом, выплаты и вознаграждения, произведенные постоянным представительством иностранной организации, за счет средств головной организации, оставшихся после уплаты налога на доходы в Италии, подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке. В случае если данное представительство иностранной организации формирует налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса и относит выплаты физическим лицам на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то такие выплаты не признаются объектом обложения единым социальным налогом.
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПРИКАЗ
от 5 июля 2002 г. №БГ-3-05/344
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПОРЯДКУ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА (ВЗНОСА)»
2. При применении статьи 235 Кодекса следует учитывать, что налогоплательщиками признаются:
2.1. Работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:
а) организации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса к организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;
б) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, на основании абзаца второго пункта 2 статьи 1 Федерального закона от 29.12.95 №222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства";
в) индивидуальные предприниматели, к которым согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, включая индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. В соответствии со статьей 11 Закона Российской Федерации от 11.03.92 №2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" оказание услуг в сфере охранной деятельности разрешается только предприятиям, специально учреждаемым для их выполнения. Частные охранники, имеющие лицензию на право оказания охранных услуг и осуществляющие свою деятельность на основании трудовых соглашений, заключаемых со службами безопасности организаций (частными охранными предприятиями), являются работниками по отношению к данным организациям. Таким образом, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса указанные организации как работодатели, производящие выплаты наемным работникам (охранникам), являются плательщиками единого социального налога (взноса), и, соответственно, применяют ставки налога, порядок исчисления и уплаты налога для данной категории плательщиков (пункт 1 статьи 241, статья 243 Кодекса);
г) родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования.
Согласно статье 1 Федерального закона от 20.07.2000 №104-ФЗ "Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации" семейные (родовые) общины малочисленных народов - это формы самоорганизации лиц, относящихся к малочисленным народам, объединяемых по кровнородственному признаку, ведущих традиционный образ жизни, осуществляющих традиционное хозяйствование и занимающихся традиционными промыслами;
…2.2. Индивидуальные предприниматели.
В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 №119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" оказывать сопутствующие аудиту услуги могут, в том числе, предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные аудиторы).
Таким образом, аудиторы являются плательщиками налога в качестве индивидуальных предпринимателей.
Индивидуальные предприниматели, применяющие в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 №222-ФЗ "Об упрощенной системе учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" упрощенную систему налогообложения, являются плательщиками налога.
Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.
Например, индивидуальный предприниматель нанял по трудовому договору работника. В данном случае он как работодатель должен уплачивать налог с выплат, начисленных работнику, а также с собственных доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. В налоговый орган по месту постановки на учет он должен представлять ежемесячно расчеты по авансовым платежам и по итогам года налоговую декларацию как работодатель, а также налоговую декларацию как индивидуальный предприниматель по уплате налога с собственных доходов за вычетом расходов.
Не являются плательщиками налога организации и индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Если организация или индивидуальный предприниматель наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности осуществляют иные виды предпринимательской деятельности, то они являются плательщиками налога с этих видов деятельности.
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 19 июня 2001 г. №СА-6-07/463@
«О НАПРАВЛЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ»
9. Вопрос. Какой порядок уплаты единого социального налога (взноса) участниками совместной деятельности.
Ответ. В соответствии со статьей 236 Кодекса плательщиками единого социального налога (взноса) признаются, в частности, организации - работодатели, производящие выплаты наемным работникам.
Согласно статье 83 Кодекса организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.
Под российской организацией в соответствии со статьей 11 Кодекса понимается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно статьям 1041 и 1042 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Сторонами договора простого товарищества, заключенного для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
Таким образом, объединение индивидуальных предпринимателей и (или) коммерческих организаций - товарищей, осуществляющих совместную деятельность в рамках договора простого товарищества, не является юридическим лицом и плательщиком единого социального налога (взноса) и, соответственно, не подлежит постановке на учет в налоговом органе.
В соответствии со статьей 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.
Согласно статье 249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.
Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участников простого товарищества.
В соответствии с пунктами 3, 13 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденных Приказом Минфина России от 24.12.98 №68н, данные отдельного баланса в баланс организации - товарища, ведущего общие дела, не включаются.
Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора простого товарищества информацию, необходимую им для формирования налоговой и иной документации, в порядке и сроки, оговоренные договором.
Учитывая изложенное, каждый участник совместной деятельности является плательщиком единого социального налога (взноса) с выплат, начисленных в пользу работников, занятых в совместной деятельности.
При этом выплаты и вознаграждения работникам начисляются пропорционально доходам, полученным каждым участником совместной деятельности.
Особенности обложения налогом с продаж
Порядок исчисления и уплаты налога с продаж регулируется главой 27 «Налог с продаж» Налогового кодекса РФ. В соответствии со статьей 348 Налогового кодекса РФ плательщиками данного налога признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
причем только в том случае, если они реализуют товары, работы (услуги) на территории субъекта РФ, в котором установлен данный налог.
И хотя простое товарищество не является юридическим лицом, налоговики требуют уплаты налога с продаж товарищем, получившим налично-денежную выручку.
По отношению к участникам совместной деятельности, осуществляемой по договору простого товарищества, как с выделением, так и без выделения лица, которому поручено ведение общих дел, действующий порядок исчисления и уплаты данного налога никакие исключения не делаются или дополнительные требования не предъявляются.
Учитывая изложенное, при возникновении объекта налогообложения налогом с продаж в рамках совместной деятельности обязанности по уплате данного налога возникают у каждого из участников, исходя из установленной договором его доли в реализуемых товарах (работах, услугах), подлежащих налогообложению.
Если договором простого товарищества предусмотрено ведение дел одним из участников, то обязанности по уплате налога с продаж можно исполнять через такого уполномоченного участника простого товарищества.
В РЕЗУЛЬТАТЕ ИЗУЧЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА МОЖНО СДЕЛАТЬ СЛЕДУЮЩИЕ ВЫВОДЫ ОБ ОБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ С ПРОДАЖ ОПЕРАЦИЙ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМОГО КАК ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА (ПРИ ЭТОМ РЯД ВЫВОДОВ ИМЕЕТ ОПРЕДЕЛЕННУЮ ДОЛЮ РИСКА В СВЯЗИ С РАЗНЫМ ИХ ПОНИМАНИЕМ НА УРОВНЕ РЕГИОНОВ):
ОПЕРАЦИИ МЕЖДУ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ВНЕ ЗАВИСИМОСТИ ОТ ФОРМЫ РАСЧЕТОВ НАЛОГОМ С ПРОДАЖ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ, ТАК ЖЕ КАК И ОПЕРАЦИИ В БЕЗНАЛИЧНОЙ ФОРМЕ С ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ. СООТВЕТСТВЕННО ОНИ НЕ РАССМАТРИВАЮТСЯ В ПРИВЕДЕННОМ НИЖЕ СПИСКЕ.
ОПЕРАЦИИ ПО РЕАЛИЗАЦИИ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА И ЦЕННЫХ БУМАГ ТАКЖЕ ОСВОБОЖДАЮТСЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТОМ 1 СТАТЬИ 350 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ, НО В РАМКАХ ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА ДО МОМЕНТА ЕГО ЗАВЕРШЕНИЯ РЕАЛИЗАЦИИ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА НЕ ПРОИСХОДИТ.
1. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, ИМУЩЕСТВО, РАБОТЫ, УСЛУГИ, ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА, ВНЕСЕННЫЕ В КАЧЕСТВЕ ДОЛИ ПО ДОГОВОРУ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА, НЕ ОБЛАГАЮТСЯ НАЛОГОМ С ПРОДАЖ У ДОЛЬЩИКА И ВЕДУЩЕГО ОБЩИЕ ДЕЛА, ТАК КАК НЕТ НАЛИЧНОЙ ФОРМЫ РАСЧЕТОВ С ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМИ ПО РЕАЛИЗАЦИИ.
2. РЕАЛИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА, РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ В РАМКАХ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА ОБЛАГАЕТСЯ НАЛОГОМ С ПРОДАЖ В УСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ. ПРИ НАЛИЧНОЙ ФОРМЕ РАСЧЕТОВ С ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ С ВАЛОВОГО ОБЪЕМА РЕАЛИЗАЦИИ, КРОМЕ СЛУЧАЕВ РЕАЛИЗАЦИИ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА.
ВЕДУЩИЙ ОБЩИЕ ДЕЛА ВКЛЮЧАЕТ ДАННЫЕ ПО РЕАЛИЗАЦИИ В РАМКАХ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА В СВОЮ ОСНОВНУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НАЛОГУ С ПРОДАЖ.
3. ПРИ ВЫХОДЕ ИЗ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА ИЛИ ЕГО ЛИКВИДАЦИИ ЗАВЕРШЕНИЕМ СУММА СТОИМОСТИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ИМУЩЕСТВА, РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ НЕ ОБЛАГАЕТСЯ НАЛОГОМ С ПРОДАЖ У ВЕДУЩЕГО ОБЩИЕ ДЕЛА, ТАК КАК НЕТ НАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ С ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМИ ПО РЕАЛИЗАЦИИ.
4. ПРОДАЖА ДОЛИ В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ ОДНИМ ТОВАРИЩЕМ ДРУГОМУ НЕ ОБЛАГАЕТСЯ НАЛОГОМ С ПРОДАЖ У ВЕДУЩЕГО ДЕЛА, ТАК КАК РЕАЛИЗАЦИИ У ВЕДУЩЕГО ДЕЛА НЕ ПРОИСХОДИТ.
5. ПРОДАЖА ДОЛИ В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ ОБЛАГАЕТСЯ НАЛОГОМ С ПРОДАЖ У ТОВАРИЩА. НО ЗАМЕТИМ, ЧТО ПОЧТИ В 90% РЕГИОНОВ РЕГИОНАЛЬНЫМИ ОРГАНАМИ МНС УСТАНОВЛЕНА ЛЬГОТА ПО ТАКОЙ РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ (СМ., НАПРИМЕР, ПИСЬМО УМНС ПО Г. МОСКВЕ ОТ 28 ИЮНЯ 2001 ГОДА №02-11/28979).
ЭТО РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ НА ВЕДУЩЕГО ОБЩИЕ ДЕЛА КАК ТОВАРИЩА В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ.
6. НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО, ПОЛУЧЕННОЕ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ ПРИ ВЫХОДЕ ИЗ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА ИЛИ ЕГО ЛИКВИДАЦИИ ЗАВЕРШЕНИЕМ, ОСВОБОЖДАЕТСЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТОМ 1 СТАТЬИ 350 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ.
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 июня 2001 г. №02-11/28979
1. В соответствии с Федеральным законом от 25.02.99 №39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (с учетом изменений и дополнений) под инвестициями понимаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Согласно ст. 382 Гражданского кодекса Российской Федерации право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Если инвестор выполнил свои обязательства перед заказчиком - застройщиком по договору на долевое участие в строительстве жилья (договору инвестирования), внеся инвестиционный взнос, то у него возникает право (требование) к заказчику - застройщику на профинансированные инвестором квартиры, которое может быть передано субинвестору (физическому лицу) по договору уступки права (требования) инвестирования.
При этом налоговая база при переуступке инвестором права требования своей доли субинвестору определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного от субинвестора, над суммой расходов, перечисленных заказчику - застройщику.
В соответствии с п. 3 ст. 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.
Таким образом, доход, полученный инвестором при переуступке права требования на квартиры физическим лицам, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 20 процентов.
2. В соответствии с п. 3 ст. 2 Закона города Москвы от 17.03.99 №14 "О налоге с продаж" не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг.
Согласно ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.
Предметом договора уступки права (требования) является имущественное право (требование), реализуя которое физическое лицо в конечном итоге получает в собственность соответствующее жилье (квартиру), которое в соответствии со ст. 130 ГК РФ относится к недвижимому имуществу.
Поскольку согласно Закону города Москвы объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, налогом с продаж не облагаются, то и денежные средства, полученные юридическим лицом от граждан по договору уступки права (требования) на получение в собственность жилья (квартир), в оборот, облагаемый указанным налогом, не включаются.
В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
При этом согласно п. 2 данной статьи НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
В то же время товаром признается любое имущество (без каких-либо изъятий, то есть в том числе имущественные права), реализуемое либо предназначенное для реализации.
Согласно части 2 п. 2 ст. 132 ГК РФ в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая права требования.
На основании изложенного товаром является любое имущество. Следовательно, имущественные права, являющиеся в соответствии со ст. 128 ГК РФ объектом гражданских прав, для целей налогообложения необходимо рассматривать как товар.
3. В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 №1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализуемых в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
Таким образом, облагаемый оборот при реализации прав на осуществление капитальных вложений или на их результаты определяется инвестором исходя из разницы между суммой денежных средств, полученных от приобретателя права по договору, и суммой денежных средств, перечисленных застройщику.