Особенности обложения налогом на прибыль организаций
| Вид материала | Документы |
- Мониторинг основных изменений в законодательстве новое в бухгалтерском учете и налогообложении, 344.06kb.
- Семинару на тему: «Актуальные проблемы практики налогообложения налогом на прибыль, 1257.95kb.
- И таможенно-тарифной политики о налогообложении иностранных некоммерческих организаций, 22.17kb.
- Фгоу впо воронежский государственный аграрный университет им., 31.64kb.
- Некоммерческих организаций, 211.25kb.
- Приложение Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по хоздоговорным ниокр, 71.84kb.
- Налогообложение в сэз «Могилев», 31.49kb.
- Налог на прибыль. Вопросы налогового и бухгалтерского учета, 105.35kb.
- Приказ от 20 декабря 2002 г. N бг-3-02/729 об утверждении методических рекомендаций, 1795.71kb.
- Постатейный комментарий к главе 25 налогового кодекса российской федерации "налог, 21661.57kb.
Особенности обложения налогом на добавленную стоимость
Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ не содержит специальных указаний о порядке уплаты НДС при реализации товаров (работ, услуг) в рамках осуществления совместной деятельности.
Сегодня налоговым законодательством не урегулирован основной вопрос, который волнует налогоплательщиков при осуществлении операций в рамках договора простого товарищества: кто из участников договора должен уплачивать налог в бюджет - участник, ведущий общие дела, либо каждый из участников совместной деятельности самостоятельно?
При разрешении данного вопроса, на наш взгляд, необходимо учитывать следующее.
Правоотношения, возникающие между участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), регулируются главой 55 «Простое товарищество» ГК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 1041 ГК РФ объединение участников в рамках договора простого товарищества не приводит к образованию нового юридического лица.
По общему правилу статьи 45 НК РФ налоги и иные обязательные платежи уплачиваются теми налогоплательщиками, у которых возникают соответствующие объекты налогообложения. Применительно к НДС это правило выражается в том, что уплачивают данный налог организации (предприниматели), у которых возникает объект обложения НДС. В этой связи простое товарищество не является самостоятельным плательщиком НДС. Налогоплательщиком является каждый из участников договора (товарищи).
В соответствии с гражданским законодательством участниками сделок с третьими лицами в рамках исполнения договора простого товарищества признаются одновременно все товарищи, от лица которых совершена сделка. Поэтому, если в результате совершения таких сделок возникает объект налогообложения по НДС, то обязанность по уплате этого налога появляется у налогоплательщиков, то есть у всех участников договора, совершающих операции, признаваемые объектом обложения НДС (оборот по реализации товаров, работ, услуг) (см. пункт 2 статьи 44 НК РФ).
Таким образом, независимо от получателя сумм оплаты по сделке обязанность уплатить налог возникает у каждого участника договора по совместной деятельности.
Порядок исполнения обязанности по уплате НДС с оборотов простого товарищества может быть различным: либо каждый товарищ - плательщик НДС самостоятельно уплачивает приходящийся на его долю налог, либо участники простого товарищества могут исполнять обязанности по уплате налогов через одного уполномоченного ими участника простого товарищества. Как правило, это участник, ведущий общие дела.
Согласно пункту 2 статьи 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Значит, законодательно на участника, ведущего общие дела, может быть возложена обязанность вести бухгалтерский учет общего имущества товарищей, но не уплачивать налоги с оборотов, возникающих в рамках совместной деятельности.
Вместе с тем, по нашему мнению, участники договора могут поручить участнику, ведущему общие дела, перечислять в бюджет НДС при совершении в рамках совместной деятельности операций, являющихся объектами обложения НДС. В этом случае между участником простого товарищества, на которого возложена данная обязанность, и иными участниками совместной деятельности возникают отношения налогового представительства (глава 26 НК РФ).
Напомним, что налоговый представитель осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном главой 10 ГК РФ (пункт 3 статьи 29 НК РФ).
Итак, можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость по операциям, совершаемым в рамках совместной деятельности, может быть уплачен как каждым участником договора, так и лицом, которому поручено ведение бухгалтерского учета общего имущества при совместной деятельности. Аналогичный подход к решению рассматриваемого вопроса был изложен Высшим Арбитражным Судом РФ в пункте 2 Обзора судебной практики применения законодательства о НДС (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 10 декабря 1996 года № 9).
Участниками простого товарищества могут быть лица, как являющиеся плательщиками НДС, так и не являющиеся таковыми (например, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения). В этом случае при исчислении НДС в рамках совместной деятельности, на наш взгляд, необходимо руководствоваться следующим.
Потенциальными плательщиками НДС при совершении облагаемых НДС операций в рамках совместной деятельности являются, как было отмечено выше, все участники договора. Поэтому при реализации товаров (работ, услуг) (совершении иных операций, облагаемых НДС) в рамках совместной деятельности, участниками которой являются как плательщики, так и не плательщики НДС, облагаемый НДС оборот возникает только в той части стоимости товаров (работ, услуг), которая приходится на долю участников, являющихся плательщиками НДС в соответствии с главой 21 НК РФ.
Прибыль, полученная товарищами в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно (статья 1048 НК РФ). Таким образом, по мнению авторов, при определении налоговой базы по НДС необходимо произвести расчет стоимости товаров (работ, услуг), приходящейся на долю каждого участника совместной деятельности, пропорционально доле прибыли, причитающейся каждому из участников.
Сумма НДС, уплаченная при приобретении (производстве) товаров (работ, услуг) в рамках совместной деятельности и подлежащая вычету при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в этом случае определяется также пропорционально доле участников, являющихся плательщиками НДС.
Аналогичным образом решается вопрос при налогообложении иных операций (помимо реализации), признаваемых объектами налогообложения в соответствии со статьей 146 НК РФ.
Так, если в рамках простого товарищества товарищи осуществляют строительство объектов собственными силами, то стоимость выполненных строительно-монтажных работ включается в налоговую базу по НДС только в той части, которая приходится на долю участников, являющихся плательщиками НДС.
В то же время вычеты сумм НДС при осуществлении строительно-монтажных работ производятся также не в полном объеме, а только в части, приходящейся на долю участников - плательщиков НДС.
Особое внимание хотелось бы обратить на порядок предоставления налоговых вычетов участникам совместной деятельности в случае осуществления простым товариществом экспортных операций.
Если по условиям договора простого товарищества исполнение обязанности по исчислению и уплате НДС за всех участников совместной деятельности возлагается на одного из них, то этот участник может от имени остальных участников совместной деятельности обратиться в налоговые органы за налоговыми вычетами, которые причитаются товарищам - плательщикам НДС.
Еще раз отметим, что в этом случае вычеты по НДС предоставляются всем участникам совместной деятельности - плательщикам НДС соразмерно их долям в реализуемой продукции, а не только тому лицу, которое непосредственно обратится в налоговый орган.
Если исчисление и уплата НДС производятся каждым участником простого товарищества самостоятельно, то и обращаться в налоговый орган следует по отдельности.
Вместе с тем необходимо подчеркнуть, что на практике вопрос о порядке предоставления налоговых вычетов по НДС участникам простого товарищества не имеет однозначного решения. Учитывая сложность данного вопроса и специфику отношений между товарищами, а также принимая во внимание возможные финансовые потери государства от неправомерного использования вычетов по НДС в отношении экспортной продукции, налоговые органы и Минфин РФ считают, что возмещение НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, приобретенных в ходе совместной деятельности, возможно только участнику, исполняющему обязанности налогоплательщика по результатам совместной деятельности товарищества.
Учитывая сказанное, можно сделать вывод, что обращаться в налоговые органы за получением налоговых вычетов целесообразнее всего участнику, ведущему общие дела. При этом документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, представляются в налоговый орган также участником, ведущим общие дела.
Участникам совместной деятельности необходимо обратить внимание на момент определения налоговой базы по НДС при реализации (передаче) товаров (работ, услуг).
Согласно статье 167 НК РФ момент определения налоговой базы для целей исчисления НДС устанавливается учетной политикой налогоплательщика для целей налогообложения. При этом налогоплательщик может выбрать один из двух моментов определения налоговой базы:
1) по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;
2) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Поскольку простое товарищество не является самостоятельным налогоплательщиком, то возникает вопрос о том, каким образом можно установить момент определения налоговой базы по НДС в отношении операций по реализации, осуществляемых в рамках простого товарищества. По мнению авторов, этот вопрос следует решить путем внесения соответствующего условия в текст договора простого товарищества либо в текст дополнительного соглашения, специально регулирующего все вопросы, связанные с организацией бухгалтерского и налогового учета в рамках договора. При этом выбранный участниками момент определения налоговой базы по НДС (по отгрузке либо по оплате) необходимо довести до сведения налоговых органов.
Если участники простого товарищества не установят момент определения налоговой базы по НДС, то на основании пункта 12 статьи 167 НК РФ налоговая база будет определяться по отгрузке.
В ДЕНЬ ЗАВЕРШЕНИЯ РАБОТЫ НАД ДАННЫМ МЕТОДИЧЕСКИМ МАТЕРИАЛОМ БЫЛ ОПУБЛИКОВАН ТЕКСТ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 29 МАЯ 2002 ГОДА №57-ФЗ, СОГЛАСНО ПУНКТУ 2 СТАТЬИ 1 КОТОРОГО К ОБЪЕКТАМ ОБЛОЖЕНИЯ НДС БЫЛА ДОБАВЛЕНА ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ. ОСНОВНЫЕ ПРОТИВОРЕЧИЯ ПО ОБЛОЖЕНИЮ НДС ПРИ НАЛИЧИИ ДАННОГО ТЕКСТА В ПОДПУНКТЕ 1 ПУНКТА 1 СТАТЬИ 146 БЫЛИ СНЯТЫ С 1 ЯНВАРЯ 2002 ГОДА.
ПРИ ВСТУПЛЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 29 МАЯ 2002 ГОДА №57-ФЗ ВОЗНИКЛИ СЛОЖНОСТИ ПО ВОЗМОЖНЫМ ВЫЧЕТАМ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРОДАЖИ ДАННОГО ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ИМУЩЕСТВЕННОГО ПРАВА САМОСТОЯТЕЛЬНО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЗА СЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (ПУНКТ 2 СТАТЬИ 1).
В ДАННОМ СЛУЧАЕ НЕТ ВХОДЯЩЕГО НДС, А СУЩЕСТВУЕТ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО ЗАТРАТЫ НА ЕГО СОЗДАНИЕ. ЕДИНСТВЕННО ВОЗМОЖНЫМ ВАРИАНТОМ В ДАННОМ СЛУЧАЕ ЯВЛЯЕТСЯ ПРИМЕНЕНИЕ ПУНКТА 3 СТАТЬИ 154 НК РФ, ТАК КАК ДАННЫЙ ОБЪЕКТ ДО МОМЕНТА ЕГО РЕАЛИЗАЦИИ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПОДЛЕЖИТ УЧЕТУ ВМЕСТЕ С ВХОДЯЩИМ НДС. НАЛОГОВОЙ БАЗОЙ В ДАННОМ СЛУЧАЕ ЯВЛЯЕТСЯ РАЗНИЦА МЕЖДУ ЦЕНОЙ РЕАЛИЗУЕМОГО ИМУЩЕСТВЕННОГО ПРАВА И ЕГО СТОИМОСТЬЮ.
Предлагаем поговорить об этом подробнее, так как этот вопрос до сих пор имеет спорный характер.
Как уже говорилось выше, по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (в нашем случае - строительство жилья).
Отметим, что соглашение участников о размерах вкладов в общее имущество является существенным условием договора о совместной деятельности, поэтому отсутствие указанного условия в договоре влечет за собой признание его незаключенным (Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 5 января 2000 года, дело № А33-8002/99-С2/ФО2-2371/99-С2).
В соответствии с пунктом 1 статьи 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция признаются их общей долевой собственностью. Если застройщик осуществляет строительство, то создается новая вещь - дом. В ходе строительства дома объект незавершенного строительства находится в общей долевой собственности товарищей. Таким образом, до момента раздела имущества и дом, и остающиеся денежные средства являются общей долевой собственностью товарищей. По окончании строительства все имущество, которое находится в рамках договора о совместной деятельности в общей долевой собственности, подлежит разделу по правилам, установленным пунктом 2 статьи 1050 ГК РФ. То есть в договоре должен быть определен порядок определения долей участников совместной деятельности при разделе имущества (пункт 1 статьи 252; пункт 2 статьи 245 ГК РФ).
Арбитражная практика подтверждает свободу участников совместной деятельности при разделе общего имущества (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 декабря 1998.года, дело № А05-3882/98-250/18). Если в договоре этот порядок не определен, то доли будут определяться пропорционально внесенным вкладам (пункт 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25 июля 2000 № 56 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с договорами на участие в строительстве»). В последнем случае оставшиеся денежные средства, ранее внесенные дольщиком, должны быть распределены в пользу этого дольщика. Их оставление в распоряжении застройщика должно рассматриваться как раздел имущества, находящегося в общей долевой собственности, с изменением долей сособственников на общее имущество. Обращаем внимание на то, что отсутствие письменного закрепления порядка раздела имущества может привести к требованиям дольщика о выплате ему денежных средств.
Оставшиеся у застройщика денежные средства есть не что иное, как его внереализационный доход. Прибыль, полученная каждым участником совместной деятельности после распределения, включается во внереализационные доходы.
ВАС РФ в своем Постановлении № 1541/98 от 19 мая 1998 года указал, что под прибылью (объектом налога) понимается любое приобретенное или созданное в результате использования объединенных средств имущество, полученное в распоряжение участника после распределения.
Денежные средства, ранее внесенные дольщиком и оставшиеся у застройщика, являются прибылью, полученной от совместной деятельности, и должны рассматриваться как внереализационный доход.
В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом обложения НДС являются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг): передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ. При распределении участниками совместной деятельности имущества, находящегося в общей долевой собственности, не происходит реализации имущества, поскольку нет передачи права собственности одним участником другому, а есть выдел доли участника совместной деятельности в праве общей собственности в натуре. Таким образом, при передаче жилья дольщику у застройщика обязанности по уплате НДС не возникает.
Договор о совместной деятельности не предполагает, что участники совместной деятельности оказывают друг другу услуги, выполняют в пользу друг друга работы. Как уже было сказано, участники совместной деятельности объединяют вклады для достижения общей цели, но, достигая ее, удовлетворяют свои потребности. Оставшиеся у застройщика денежные суммы не могут рассматриваться как плата за работы, услуги или как суммы, связанные с расчетами по оплате работ, услуг, так как застройщик не совершает операций по реализации работ, услуг.
Если не происходит выполнения работ, оказания услуг застройщиком в пользу дольщика, то отсутствует объект обложения НДС, установленный статьей 146 НК РФ. Поэтому наличие у застройщика оставшихся денежных средств не свидетельствует о возникновении у него обязанности по уплате НДС.
При оформлении отношении между дольщиком и новым дольщиком необходимо учитывать следующее. В соответствии со статьей 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. В соответствии с пунктом 2 статьи 388 ГК РФ не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника.
По договору о совместной деятельности его участники имеют взаимные права и обязанности, которые сохраняются до тех пор, пока договор действует.
Поэтому уступка права требования по договору о совместной деятельности возможна только с согласия всех участников договора, поскольку личность кредитора (дольщика) имеет в договоре о совместной деятельности существенное значение (пункт 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25 июля 2000 № 56 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с договорами на участие в строительстве»).
По вопросу отражения в бухгалтерском учете операций по уступке права требования по договору о совместной деятельности необходимо отметить следующее. В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 33н) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции, являются операционными. В соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности, а также поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров, являются операционными доходами. Поэтому уступка права требования по договору о совместной деятельности отражается как операционные расходы, а денежные средства, полученные в оплату за уступаемое право требования, отражаются как операционные доходы.
При решении вопроса о возникновении объекта налогообложения НДС при уступке права требования по договору о совместной деятельности необходимо учитывать следующее. Обязанность по уплате НДС может возникнуть только тогда, когда имеет место уступка требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (статья 155 НК).
В нашей ситуации уступается право требования, которое не вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, при уступке права требования у дольщика не возникает обязанности по уплате НДС. Это утверждение действительно как при замене дольщика на нового дольщика, так и в дальнейшем (при замене нового дольщика на другого дольщика).
В СООТВЕТСТВИИ СО СТАТЬЕЙ 146 ГЛАВЫ 21 НК РФ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ ВКЛАДЫ, ПРОИЗВОДИМЫЕ ИМУЩЕСТВОМ, К КОТОРОМУ В СООТВЕТСТВИИ СО СТАТЬЕЙ 128 ОТНОСЯТСЯ ДЕНЬГИ, ВЕЩИ И ЦЕННЫЕ БУМАГИ, А ТАКЖЕ ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА В ПРЕДЕЛАХ ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО ВЗНОСА УЧАСТНИКУ ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА ПРИ ВЫДЕЛЕ ЕГО ДОЛИ ИЗ ИМУЩЕСТВА, НАХОДЯЩЕГОСЯ В ОБЩЕЙ (ДОЛЕВОЙ) СОБСТВЕННОСТИ, ИЛИ РАЗДЕЛЕ ИМУЩЕСТВА.
СУЩЕСТВУЕТ СЛЕДУЮЩАЯ, ОШИБОЧНАЯ, НА НАШ ВЗГЛЯД, ТОЧКА ЗРЕНИЯ, ЗАКЛЮЧАЮЩАЯСЯ В ТОМ, ЧТО ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ ВЕДУЩИМ ОБЩИЕ ДЕЛА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА НЕ ОБЛАГАЮТСЯ НДС, ТАК КАК НЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ, УСЛУГ. НО, ТАК КАК ВЕДУЩИЙ ОБЩИЕ ДЕЛА ВСЕГДА ЯВЛЯЕТСЯ УЧАСТНИКОМ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА, А ЛЬГОТИРУЕТСЯ ТОЛЬКО ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА В ПРЕДЕЛАХ ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО ВЗНОСА, ДАННЫЙ ДОХОД НЕ ЛЬГОТИРУЕТСЯ.
УКАЗАННЫЙ ДОХОД ФОРМИРУЕТСЯ ВНУТРИ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА. ПРИЧЕМ КАК ЗА ТОВАРЫ, ОБЛАГАЕМЫЕ НДС, ТАК КАК ЗА ТОВАРЫ, СОЗДАВАЕМЫЕ В РАМКАХ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА, НДС УПЛАЧИВАЕТ ВЕДУЩИЙ ОБЩИЕ ДЕЛА, ОН ЖЕ УПЛАЧИВАЕТ НДС И С СУММЫ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННОГО ДОХОДА.
Существует мнение, что при смене стороны в договоре о совместной деятельности происходит реализация объекта незавершенного строительства, который находится в общей долевой собственности товарищей. Таким образом, у дольщика возникает обязанность по уплате НДС. По мнению автора, такая позиция является ошибочной по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары. В соответствии со статьей 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Передача имущественного права в целях налогообложения реализацией не признается. Чтобы передать право собственности, нужно им обладать, а для этого, по мнению автора, необходимо выделить долю в натуре в общем имуществе товарищей. Выдел доли возможен лишь при прекращении договора (разделе имущества) или выходе участника из договора (выделе имущества) (пункт 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25 июля 2000 года № 56 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с договорами на участие в строительстве»). При замене стороны в договоре о совместной деятельности в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности, происходит переход доли в праве общей собственности (переход имущественного права). Кроме того, общая долевая собственность находится в рамках договора о совместной деятельности, а по смыслу подпунктов 4 и 6 пункта 3 статьи 39 НК РФ реализация возможна лишь в случае раздела имущества или его выдела, и только в пределах, превышающих вклад в совместную деятельность. При смене стороны в договоре о совместной деятельности раздела (выдела) имущества не происходит.
Исходя из вышеизложенного, при смене стороны в договоре о совместной деятельности реализации в целях налогообложения не происходит.
Следует отметить, что существует мнение о том, что у участников совместной деятельности до раздела (выдела) имущества вещных прав на объект незавершенного строительства вообще не возникает. В этом случае вопрос о наличии реализации даже не возникает.
С 29 МАЯ 2002 ГОДА В СООТВЕТСТВИИ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 29 МАЯ 2002 ГОДА №57-ФЗ ПРЕКРАТИЛА СВОЕ СУЩЕСТВОВАНИЕ ОШИБОЧНАЯ, НА НАШ ВЗГЛЯД, ТОЧКА ЗРЕНИЯ, СОСТОЯЩАЯ В ТОМ, ЧТО ДОХОД, ПОЛУЧЕННЫЙ ПРИ ПЕРЕПРОДАЖЕ ДОЛИ И ПОЛУЧЕНИИ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННОГО ДОХОДА УЧАСТНИКОМ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА, НЕ ОБЛАГАЕТСЯ НДС, ТАК КАК НЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ, УСЛУГ. НО РЕАЛИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ СТАЛА ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПОЭТОМУ И ДОХОД ОТ ДАННОЙ РЕАЛИЗАЦИИ ТАКЖЕ СТАНОВИТСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
СОГЛАСНО ПУНКТУ 3.3.3 МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ МНС РФ №БГ-3-03/447 ЧТО КАСАЕТСЯ ВНОСИМОГО В ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО ИМУЩЕСТВО, ТО СЛЕДУЕТ ОТМЕТИТЬ СЛЕДУЮЩЕЕ: ЕСЛИ РАНЕЕ БЫЛ ПРОИЗВЕДЕН ВЫЧЕТ В ЧАСТИ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА, НЕ ВКЛЮЧЕННОЙ ЧЕРЕЗ АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ТОВАРОВ ИЛИ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ (СООТВЕТСТВЕННО В РАСХОДЫ, УМЕНЬШАЮЩИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ ПРИБЫЛЬ В СООТВЕТСТВИИ С ГЛАВОЙ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ), ТО В НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, КОГДА ЭТО ПРОИЗОШЛО, НЕОБХОДИМО ПРОИЗВЕСТИ УМЕНЬШЕНИЕ ВЫЧЕТА В СООТВЕТСТВУЮЩЕЙ ЧАСТИ.
ПРИ ЭТОМ ВОЗНИКАЕТ СЛЕДУЮЩАЯ СИТУАЦИЯ: ПРИ ВОЗВРАТЕ СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ИМУЩЕСТВА ВЫЧЕТ НЕ ВОССТАНАВЛИВАЕТСЯ, А ИМУЩЕСТВО ПОДЛЕЖИТ УЧЕТУ С ВХОДНЫМ НДС (ПУНКТ 3 СТАТЬИ 154 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ). ПРИ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ В СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТОМ 3 СТАТЬИ 154 НК РФ КАК РАЗНИЦА МЕЖДУ ПРОДАЖНОЙ ЦЕНОЙ ОБЪЕКТА (СТАТЬЯ 40 НК РФ) С УЧЕТОМ НДС И СТОИМОСТЬЮ ЕГО ПРИОБРЕТЕНИЯ, ВКЛЮЧАЯ НДС. С УКАЗАННОЙ РАЗНИЦЫ ПО РАСЧЕТНОЙ СТАВКЕ НАЧИСЛЯЕТСЯ НДС.
В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ, ОФОРМЛЯЕМОМ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ДАННОГО ОБЪЕКТА, В ГРАФЕ 7 УКАЗЫВАЕТСЯ СТАВКА НДС – 20% И ДЕЛАЕТСЯ ПОМЕТКА «С МЕЖЦЕНОВОЙ РАЗНИЦЫ», В ГРАФУ 8 ВНОСИТСЯ СУММА НАЛОГА (ТОЛЬКО С ДАННОЙ РАЗНИЦЫ), В ГРАФУ 9 – СТОИМОСТЬ ОБЪЕКТА С УЧЕТОМ НАЛОГА.
СООТВЕТСТВЕННО ВОЗНИКАЕТ ВОЗМОЖНОСТЬ ВНЕСТИ ТОВАР, НЕ ИМЕЮЩИЙ ПРАВО НА ВЫЧЕТ, В ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО, А ЗАТЕМ, ПОЛУЧИВ ЕГО ОБРАТНО, РЕАЛИЗОВАТЬ, НЕ ОБРАЩАЯ ВНИМАНИЯ НА ВХОДНОЙ НДС. ПРИ ЭТОМ НАДО УЧИТЫВАТЬ ВОЗМОЖНОСТЬ ПРИЗНАНИЯ ДАННОЙ СДЕЛКИ НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНОЙ.
ИНТЕРЕСНЫМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЧИСЛЕНИЯ НДС ЯВЛЯЕТСЯ ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 22 НОЯБРЯ 1999 ГОДА №А13-2852/99-15, ГДЕ УКАЗАНО, ЧТО, ОСУЩЕСТВЛЯЯ ПОСЛЕДУЮЩУЮ РЕАЛИЗАЦИЮ ПРИОБРЕТЕННЫХ В СОБСТВЕННОСТЬ КВАРТИР, ОТВЕТЧИК ВЫСТУПАЛ ОДНОВРЕМЕННО КАК УЧАСТНИК СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ВЕДУЩИЙ ОБЩИЕ ДЕЛА, И КАК СОБСТВЕННИК КВАРТИР. В СВЯЗИ С ЭТИМ РАЗНИЦА ОТ ПРОДАЖИ КВАРТИР ПО БОЛЕЕ ВЫСОКОЙ ЦЕНЕ ЯВЛЯЛАСЬ ДОХОДОМ ОТВЕТЧИКА КАК САМОСТОЯТЕЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА И ПОДЛЕЖАЛА ВКЛЮЧЕНИЮ В ОБОРОТ, ОБЛАГАЕМЫЙ НДС.
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ВТОРАЯ
от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ
Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Статья 146. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
2. В целях настоящей главы не признаются реализацией товаров (работ, услуг):
1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса;
Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг
3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:
4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;)
2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
Статья 148. Место реализации работ (услуг)
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение настоящего подпункта применяется при выполнении работ (оказании услуг):
по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
Статья 153. Налоговая база
1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой.
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством Российской Федерации.
При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.
Статья 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
3. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Статья 155. Особенности определения налоговой базы при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии)
1. При уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса), или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса.
2. Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
3. Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, определяется в порядке, установленном статьей 154 настоящего Кодекса.
Статья 162. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
1. Налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, определяется с учетом сумм:
1) авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Положения настоящего подпункта не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации);
2) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
3) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;
4) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя - кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса;
2. Положения пункта 1 настоящей статьи не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с положениями статьи 149 настоящего Кодекса.
Статья 164. Налоговые ставки
4. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.".
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ПЕРВАЯ
от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ
Статья 38. Объект налогообложения
1. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.
3. Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.
4. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
5. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг
1. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО
от 25 июля 2000 г. №56
«ОБЗОР ПРАКТИКИ РАЗРЕШЕНИЯ АРБИТРАЖНЫМИ СУДАМИ СПОРОВ, СВЯЗАННЫХ С ДОГОВОРАМИ НА УЧАСТИЕ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ»
7. До ввода в эксплуатацию жилого дома не могут быть выделены в натуре определенные квартиры.
Предприятие обратилось в арбитражный суд с иском об обязании товарищества с ограниченной ответственностью передать ему в натуре 28 квартир общей площадью 1577 кв. метров.
Стороны заключили договор на участие в строительстве жилого дома, в соответствии с которым ответчик принял на себя обязанности по обеспечению строительства проектно - сметной документацией, получению земельного участка под строительство, выполнению строительно-монтажных работ и передаче истцу 28 квартир, а истец должен обеспечить строительство 28 квартир необходимыми материалами и денежными средствами.
В договоре и дополнительном соглашении к нему были установлены срок ввода объекта в эксплуатацию и ответственность за нарушение этого обязательства.
Истец свои обязательства выполнил полностью. Однако жилой дом не был введен в эксплуатацию, в том числе и на день рассмотрения спора. Поэтому у истца право на получение 28 квартир имеется, но до ввода дома в эксплуатацию определенные квартиры в натуре передаваться не могут.
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПРИКАЗ
от 20 декабря 2000 г. №БГ-3-03/447
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 21 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
3.3.3. Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
В целях применения данного положения следует иметь в виду следующее.
Безвозмездная передача инвестором основных средств в рамках выполнения инвестиционного условия конкурса налогом не облагается, а суммы налога, уплаченные при их покупке, не принимаются к вычету.
Вклады имуществом в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, а также вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) не облагаются налогом.
При этом если по вносимому в установленном порядке имуществу был произведен вычет налога, то на эти суммы налога в налоговом периоде, в котором осуществлена передача, должен быть уменьшен вычет в части стоимости имущества, не включенной через амортизационные отчисления в себестоимость товаров (работ, услуг) или внереализационные расходы, учитываемые при определении налога на прибыль.
Согласно статье 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Статьей 1043 ГК РФ установлено, что внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, признается их общей долевой собственностью.
Имущество, созданное или приобретенное в ходе совместной деятельности, и полученные результаты учитываются на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совместной деятельности, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке. Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс организации (предприятия), ведущей общие дела, не включаются. В бухгалтерской отчетности участников договора о совместной деятельности отражаются прибыль, убытки и иные результаты совместной деятельности, причитающиеся, согласно договору, каждому из участников.
Не облагается налогом доля прибыли, получаемая каждым из участников совместной деятельности, после уплаты всех налогов, включая налог на добавленную стоимость.
При продаже имущества, внесенного в совместную деятельность, налоговая база определяется исходя из стоимости его реализации.
В аналогичном порядке производится исчисление налога по имуществу, переданному в доверительное управление.
3.3.4. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
В целях применения данного положения не облагается налогом стоимость возвращаемого имущества участника общества, ранее внесенного им в качестве взноса в уставный капитал. При передаче этому участнику общества иного имущества, ему не принадлежащего, стоимостная разница облагается налогом в общеустановленном порядке.
Аналогичный порядок налогообложения применяется при передаче имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
В СООТВЕТСТВИИ С ИНФОРМАЦИОННЫМ ПИСЬМОМ ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ ОТ 25 ИЮЛЯ 2000 ГОДА №56 ПЕРЕУСТУПКА ДОЛИ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ (ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ) ВОЗМОЖНА ТОЛЬКО ПРИ СОГЛАСИИ ВСЕХ УЧАСТНИКОВ ДОГОВОРА, СООТВЕТСТВЕННО ПРИ КУПЛЕ-ПРОДАЖЕ ДОЛИ ДАННОЕ СОГЛАСИЕ ТАКЖЕ ОБЯЗАТЕЛЬНО ДОЛЖНО БЫТЬ ПОЛУЧЕНО.
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО
от 25 июля 2000 г. №56
«ОБЗОР ПРАКТИКИ РАЗРЕШЕНИЯ АРБИТРАЖНЫМИ СУДАМИ СПОРОВ, СВЯЗАННЫХ С ДОГОВОРАМИ НА УЧАСТИЕ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ»
4. Уступка права требования по договору о совместной деятельности без согласия всех участников невозможна, поскольку это противоречит статье 388 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Акционерное общество обратилось в арбитражный суд с иском к государственному предприятию о взыскании стоимости приобретенного деревообрабатывающего оборудования, используемого для отделки древесных плит по договору о совместной деятельности.
Возражая против заявленного иска, ответчик сослался на то, что истец является ненадлежащим истцом по делу, поскольку не участвует в договоре о совместной деятельности.
При разрешении спора суд первой инстанции установил следующее.
Государственное предприятие заключило с обществом с ограниченной ответственностью договор о совместной деятельности с целью изготовления мебели. Для этого общество закупило оборудование, которое установлено и используется в совместной деятельности. По условиям договора расходы на покупку оборудования распределяются между участниками поровну.
Общество полностью рассчиталось с продавцом оборудования, но не получило компенсации от государственного предприятия и свое право уступило акционерному обществу по сделке цессии.
Арбитражный суд первой инстанции иск удовлетворил.
Постановлением апелляционной инстанции решение отменено и в иске отказано по следующим основаниям.
Согласно пункту 2 статьи 388 ГК РФ не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника.
Право общества с ограниченной ответственностью на получение половины стоимости оборудования возникло из договора о совместной деятельности, а не из договора купли - продажи.
По договору о совместной деятельности его участники имеют взаимные права и обязанности, которые сохраняются до тех пор, пока договор действует.
Действие рассматриваемого договора не прекращено в установленном порядке.
Договором о совместной деятельности предусмотрено право участника совершать сделки от имени всех участников.
По такому договору вклады участников, полученные от совместной деятельности, а также продукция и доходы в соответствии со статьей 1043 ГК РФ являются общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором либо не вытекает из существа обязательства, владение и пользование которой согласно статье 247 названного Кодекса осуществляется по соглашению всех участников.
Поскольку по договору о совместной деятельности личность его участника имеет существенное значение, уступка требования по нему возможна только в том случае, если согласие на уступку предусмотрено договором или последующим соглашением его участников.
Учитывая, что в договоре такое условие отсутствовало и ответчик возражал против уступки права требования, апелляционная инстанция обоснованно отказала в иске.
В РЕЗУЛЬТАТЕ ИЗУЧЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА МОЖНО СДЕЛАТЬ СЛЕДУЮЩИЕ ВЫВОДЫ ПО ОБЛОЖЕНИЮ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ОПЕРАЦИЙ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМОГО КАК ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА (ПРИ ЭТОМ РЯД ВЫВОДОВ МОЖЕТ БЫТЬ ДОВОЛЬНО РИСКОВАННЫМ, В ОСОБЕННОСТИ ЭТО КАСАЕТСЯ ПРИМЕНЕНИЯ ПУНКТА 3 СТАТЬИ 154 НК РФ):
1. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, ВНЕСЕННЫЕ В ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА, НДС У ДОЛЬЩИКА НЕ ОБЛАГАЮСЯ.
2. ПРИ ВНЕСЕНИИ В ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА ИМУЩЕСТВА, НЕ ОТНОСЯЩЕГОСЯ К ДЕНЕЖНЫМ СРЕДСТВАМ, ОБЛОЖЕНИЕ НДС У ДОЛЬЩИКА НЕ ПРОИЗВОДИТСЯ. ЧТО КАСАЕТСЯ ВНОСИМОГО В ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО ИМУЩЕСТВА: ЕСЛИ БЫЛ РАНЕЕ ПРОИЗВЕДЕН ВЫЧЕТ В ЧАСТИ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА, НЕ ВКЛЮЧЕННОЙ ЧЕРЕЗ АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ТОВАРОВ ИЛИ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ (СООТВЕТСТВЕННО В РАСХОДЫ, УМЕНЬШАЮЩИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ ПРИБЫЛЬ В СООТВЕТСТВИИ С ГЛАВОЙ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ), ТО В НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, КОГДА ПРОИЗОШЛО ВНЕСЕНИЕ ИМУЩЕСТВА, НЕОБХОДИМО ПРОИЗВЕСТИ УМЕНЬШЕНИЕ ВЫЧЕТА В СООТВЕТСТВУЮЩЕЙ ЧАСТИ.
3. ПРИ ВНЕСЕНИИ ДОЛИ В ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА РАБОТАМИ, УСЛУГАМИ, ИМУЩЕСТВЕННЫМИ ПРАВАМИ ЛИБО ОКАЗАНИИ УСЛУГ СО СТОРОНЫ ТОВАРИЩА ПРОСТОМУ ТОВАРИЩЕСТВУ ОБЛОЖЕНИЕ НДС У ДОЛЬЩИКА ПРОИЗВОДИТСЯ В УСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ, ТАК КАК ДАННОЕ ВНЕСЕНИЕ ДОЛИ ОТНОСИТСЯ К РЕАЛИЗАЦИИ И НЕ ЛЬГОТИРУЕТСЯ В СООТВЕТСТВИИ СО СТАТЬЕЙ 39 ЧАСТИ ПЕРВОЙ НК РФ.
4. ПРИ ВНЕСЕНИИ В ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА ИМУЩЕСТВА, РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ ОБЛОЖЕНИЕ НДС У ВЕДУЩЕГО ОБЩИЕ ДЕЛА НЕ ПРОИЗВОДИТСЯ, ТАКЖЕ НЕ ПРОИЗВОДИТСЯ И ВЫЧЕТ ВХОДЯЩЕГО НДС В СВЯЗИ С ЕГО ОТСУТСТВИЕМ.
5. ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА В РАМКАХ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА ОБЛОЖЕНИЕ НДС ПРОИЗВОДИТСЯ В СЛЕДУЮЩЕМ ПОРЯДКЕ: ЧТО КАСАЕТСЯ ИМУЩЕСТВА, СОЗДАННОГО В РАМКАХ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА, ТО ЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ С ВАЛОВОГО ОБЪЕМА РЕАЛИЗАЦИИ, ЧТО КАСАЕТСЯ ИМУЩЕСТВА, ПОЛУЧЕННОГО КАК ВНЕСЕНИЕ В ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА, ТО НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРОИЗВОДИТСЯ С МЕЖЦЕНОВОЙ РАЗНИЦЫ.
ВЕДУЩИЙ ОБЩИЕ ДЕЛА ВКЛЮЧАЕТ ДАННЫЕ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА В РАМКАХ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА В СВОЮ ОСНОВНУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДС.
6. ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ В РАМКАХ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА ОБЛОЖЕНИЕ НДС ПРОИЗВОДИТСЯ В СЛЕДУЮЩЕМ ПОРЯДКЕ: ЧТО КАСАЕТСЯ РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ, СОЗДАННЫХ В РАМКАХ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА, ТО НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ С ВАЛОВОГО ОБЪЕМА РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ В РАМКАХ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА, ЧТО КАСАЕТСЯ РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ, ПОЛУЧЕННЫХ КАК ВНЕСЕНИЕ В ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА, ТО НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРОИЗВОДИТСЯ С МЕЖЦЕНОВОЙ РАЗНИЦЫ.
ВЕДУЩИЙ ОБЩИЕ ДЕЛА ВКЛЮЧАЕТ ДАННЫЕ ПО РЕАЛИЗАЦИИ В РАМКАХ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА В СВОЮ ОСНОВНУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДС.
7. ПРИ ВЫХОДЕ ИЗ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА ИЛИ ЕГО ЛИКВИДАЦИИ ЗАВЕРШЕНИЕМ (ВЫПОЛНЕНИЕМ ПОСТАВЛЕННЫХ ЦЕЛЕЙ) НА СУММУ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА, НЕ ПРЕВЫШАЮЩУЮ ДЕНЕЖНУЮ ОЦЕНКУ, ПЕРВОНАЧАЛЬНО УСТАНОВЛЕННУЮ ПРИ ВНЕСЕНИИ ДОЛИ В ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО, ОБЛОЖЕНИЕ НДС У ВЕДУЩЕГО ДЕЛА НЕ ПРОИЗВОДИТСЯ, ТАК КАК НЕ ФОРМИРУЕТСЯ ДОХОД.
8. ПРИ ВЫХОДЕ ИЗ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА ИЛИ ЕГО ЛИКВИДАЦИИ ЗАВЕРШЕНИЕМ НА СУММУ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА, НЕ ПРЕВЫШАЮЩУЮ ДЕНЕЖНУЮ ОЦЕНКУ, ПЕРВОНАЧАЛЬНО УСТАНОВЛЕННУЮ ПРИ ВНЕСЕНИИ ДОЛИ В ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО, ОБЛОЖЕНИЕ НДС У ТОВАРИЩА НЕ ПРОИЗВОДИТСЯ, ТАК КАК НЕ ФОРМИРУЕТСЯ ДОХОД.
ЭТО РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ НА ВЕДУЩЕГО ОБЩИЕ ДЕЛА КАК ТОВАРИЩА В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ.
9. ПРИ ВЫХОДЕ ИЗ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА ИЛИ ЕГО ЛИКВИДАЦИИ ЗАВЕРШЕНИЕМ НА СУММУ СТОИМОСТИ РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ, ВНЕСЕННЫХ В ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО, НЕ ПРЕВЫШАЮЩУЮ ДЕНЕЖНУЮ ОЦЕНКУ, ПЕРВОНАЧАЛЬНО УСТАНОВЛЕННУЮ ПРИ ВНЕСЕНИИ ДОЛИ В ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО, ОБЛОЖЕНИЕ НДС У ВЕДУЩЕГО ОБЩИЕ ДЕЛА НЕ ПРОИЗВОДИТСЯ, ТАК КАК НЕ ФОРМИРУЕТСЯ ДОХОД, ОНО ДОЛЖНО ОСУЩЕСТВЛЯТЬСЯ В СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТОМ 3 СТАТЬИ 154.
10. ПРИ ВЫХОДЕ ИЗ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА ИЛИ ЕГО ЛИКВИДАЦИИ ЗАВЕРШЕНИЕМ НА СУММУ СТОИМОСТИ РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ, ВНЕСЕННЫХ В ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО, НЕ ПРЕВЫШАЮЩУЮ ДЕНЕЖНУЮ ОЦЕНКУ, ПЕРВОНАЧАЛЬНО УСТАНОВЛЕННУЮ ПРИ ВНЕСЕНИИ ДОЛИ В ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДС У ТОВАРИЩА НЕ ПРОИЗВОДИТСЯ, ТАК КАК НЕ ФОРМИРУЕТСЯ ДОХОД, И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УЖЕ ОДНОКРАТНО ОСУЩЕСТВЛЕНО.
ЭТО РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ НА ВЕДУЩЕГО ОБЩИЕ ДЕЛА КАК ТОВАРИЩА В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ.
11. ПРИ ВЫХОДЕ ИЗ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА ИЛИ ЕГО ЛИКВИДАЦИИ ЗАВЕРШЕНИЕМ НА СУММУ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА, КРОМЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ПРЕВЫШАЮЩУЮ ДЕНЕЖНУЮ ОЦЕНКУ, ПЕРВОНАЧАЛЬНО УСТАНОВЛЕННУЮ ПРИ ВНЕСЕНИИ ДОЛИ В ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО, ОБЛОЖЕНИЕ НДС ПРОИЗВОДИТСЯ У ВЕДУЩЕГО ОБЩИЕ ДЕЛА, ТАК КАК ОН ЯВЛЯЕТСЯ В ДАННОМ СЛУЧАЕ ИСТОЧНИКОМ БЕЗВОЗМЕЗДНОГО ПОЛУЧЕНИЯ ИМУЩЕСТВА.
ВЕДУЩИЙ ОБЩИЕ ДЕЛА ВКЛЮЧАЕТ ДАННЫЕ ПО РЕАЛИЗАЦИИ В РАМКАХ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА В СВОЮ ОСНОВНУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДС.
12. ПРИ ВЫХОДЕ ИЗ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА ИЛИ ЕГО ЛИКВИДАЦИИ ЗАВЕРШЕНИЕМ НА СУММУ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА, КРОМЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ПРЕВЫШАЮЩУЮ ДЕНЕЖНУЮ ОЦЕНКУ, ПЕРВОНАЧАЛЬНО УСТАНОВЛЕННУЮ ПРИ ВНЕСЕНИИ ДОЛИ В ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО, ОБЛОЖЕНИЕ НДС У ТОВАРИЩА НЕ ПРОИЗВОДИТСЯ, ТАК КАК НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УЖЕ ОДНОКРАТНО ПРОИЗВЕДЕНО ВЕДУЩИМ ОБЩИЕ ДЕЛА, А ПОВТОРНОЕ ОБЛОЖЕНИЕ НДС НЕ ПРОИЗВОДИТСЯ.
ЭТО РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ НА ВЕДУЩЕГО ОБЩИЕ ДЕЛА КАК ТОВАРИЩА В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ.
13. ПРИ ВЫХОДЕ ИЗ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА, ИЛИ ЕГО ЛИКВИДАЦИИ ЗАВЕРШЕНИЕМ НА СУММУ СТОИМОСТИ РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ, КРОМЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ВНЕСЕННЫХ В ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО, ПРЕВЫШАЮЩУЮ ДЕНЕЖНУЮ ОЦЕНКУ, ПЕРВОНАЧАЛЬНО УСТАНОВЛЕННУЮ ПРИ ВНЕСЕНИИ ДОЛИ В ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДС ПРОИЗВОДИТСЯ У ВЕДУЩЕГО ОБЩИЕ ДЕЛА, ТАК КАК ОН ЯВЛЯЕТСЯ В ДАННОМ СЛУЧАЕ ИСТОЧНИКОМ БЕЗВОЗМЕЗДНОГО ПОЛУЧЕНИЯ РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ.
ВЕДУЩИЙ ОБЩИЕ ДЕЛА, ВКЛЮЧАЕТ ДАННЫЕ ПО РЕАЛИЗАЦИИ В РАМКАХ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА, В СВОЮ ОСНОВНУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДС.
14. ПРИ ВЫХОДЕ ИЗ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА ИЛИ ЕГО ЛИКВИДАЦИИ ЗАВЕРШЕНИЕМ НА СУММУ СТОИМОСТИ РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ, КРОМЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ВНЕСЕННЫХ В ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО, ПРЕВЫШАЮЩУЮ ДЕНЕЖНУЮ ОЦЕНКУ, ПЕРВОНАЧАЛЬНО УСТАНОВЛЕННУЮ ПРИ ВНЕСЕНИИ ДОЛИ В ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО, ОБЛОЖЕНИЕ НДС У ТОВАРИЩА НЕ ПРОИЗВОДИТСЯ, ТАК КАК НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УЖЕ ПРОИЗВЕДЕНО ВЕДУЩИМ ОБЩИЕ ДЕЛА, А ПОВТОРНОЕ ОБЛОЖЕНИЕ НДС НЕ ПРОИЗВОДИТСЯ.
ЭТО РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ НА ВЕДУЩЕГО ОБЩИЕ ДЕЛА КАК ТОВАРИЩА В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ.
15. ПРИ ВЫХОДЕ ИЗ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА ИЛИ ЕГО ЛИКВИДАЦИИ ЗАВЕРШЕНИЕМ НА СУММУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ПРЕВЫШАЮЩИХ ДЕНЕЖНУЮ ОЦЕНКУ, ПЕРВОНАЧАЛЬНО УСТАНОВЛЕННУЮ ПРИ ВНЕСЕНИИ ДОЛИ В ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО, ОБЛОЖЕНИЕ НДС НЕ ПРОИЗВОДИТСЯ У ВЕДУЩЕГО ДЕЛА, ТАК КАК НЕТ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
16. ПРИ ВЫХОДЕ ИЗ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА ИЛИ ЕГО ЛИКВИДАЦИИ ЗАВЕРШЕНИЕМ НА СУММУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ПРЕВЫШАЮЩИХ ДЕНЕЖНУЮ ОЦЕНКУ, ПЕРВОНАЧАЛЬНО УСТАНОВЛЕННУЮ ПРИ ВНЕСЕНИИ ДОЛИ В ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО, ОБЛОЖЕНИЕ НДС У ТОВАРИЩА НЕ ПРОИЗВОДИТСЯ, ТАК КАК НЕТ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
ЭТО РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ НА ВЕДУЩЕГО ОБЩИЕ ДЕЛА КАК ТОВАРИЩА В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ.
17. ПРОДАЖА ДОЛИ В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ ОДНИМ ТОВАРИЩЕМ ДРУГОМУ НЕ ОБЛАГАЕТСЯ НДС У ВЕДУЩЕГО ОБЩИЕ ДЕЛА, ТАК КАК РЕАЛИЗАЦИИ У ВЕДУЩЕГО ОБЩИЕ ДЕЛА НЕ ПРОИСХОДИТ.
ЭТО РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ НА ВЕДУЩЕГО ОБЩИЕ ДЕЛА КАК ТОВАРИЩА В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ.
18. ПРОДАЖА ДОЛИ В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ ОДНИМ ТОВАРИЩЕМ ДРУГОМУ НА СУММУ, НЕ ПРЕВЫШАЮЩУЮ ДЕНЕЖНУЮ ОЦЕНКУ, ПЕРВОНАЧАЛЬНО УСТАНОВЛЕННУЮ ПРИ ВНЕСЕНИИ ДОЛИ В ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО, НЕ ОБЛАГАЕТСЯ НДС У ТОВАРИЩА В СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТОМ 3 СТАТЬИ 154 НК РФ.
ЭТО РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ НА ВЕДУЩЕГО ОБЩИЕ ДЕЛА КАК ТОВАРИЩА В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ.
19. ПРОДАЖА ДОЛИ В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ ОДНИМ ТОВАРИЩЕМ ДРУГОМУ НА СУММУ, ПРЕВЫШАЮЩУЮ ДЕНЕЖНУЮ ОЦЕНКУ, ПЕРВОНАЧАЛЬНО УСТАНОВЛЕННУЮ ПРИ ВНЕСЕНИИ ДОЛИ В ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО, ОБЛАГАЕТСЯ НДС У ТОВАРИЩА В СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТОМ 3 СТАТЬИ 154 НК РФ.
ЭТО РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ НА ВЕДУЩЕГО ОБЩИЕ ДЕЛА КАК ТОВАРИЩА В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ.
20. ПРОДАЖА ДОЛИ В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ ОДНИМ ТОВАРИЩЕМ ДРУГОМУ НА СУММУ, НЕ ПРЕВЫШАЮЩУЮ СТОИМОСТИ,УПЛАЧЕННОЙ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ДАННОЙ ДОЛИ ЧЕРЕЗ ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ ДОЛИ В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ, НЕ ОБЛАГАЕТСЯ НДС У ТОВАРИЩА В СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТОМ 3 СТАТЬИ 154 НК РФ.
ЭТО РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ НА ВЕДУЩЕГО ОБЩИЕ ДЕЛА КАК ТОВАРИЩА В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ.
21. ПРОДАЖА ДОЛИ В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ ОДНИМ ТОВАРИЩЕМ ДРУГОМУ НА СУММУ, ПРЕВЫШАЮЩУЮ СТОИМОСТЬ, УПЛАЧЕННУЮ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ДАННОЙ ДОЛИ ЧЕРЕЗ ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ ДОЛИ В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ, ОБЛАГАЕТСЯ НДС У ТОВАРИЩА В СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТОМ 3 СТАТЬИ 154 НК РФ.
ЭТО РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ НА ВЕДУЩЕГО ОБЩИЕ ДЕЛА КАК ТОВАРИЩА В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ.
НДС регулируют нормы главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Однако данная глава не содержит специальных указаний о порядке исчисления и уплаты НДС при реализации товаров (работ, услуг) в рамках совместной деятельности. Поэтому при установлении нормативной базы для расчета данного налога участникам простого товарищества необходимо пользоваться положениями гражданского права и общими положениями главы 21 «Налог на добавленную стоимость».
Определение налога дано в Федеральном законе от 6 декабря 1991 года №1992-1:
Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Согласно НК РФ обязанность уплачивать налоги возложена на налогоплательщиков. В отношении налога на добавленную стоимость простое товарищество не является налогоплательщиком. Этот вывод вытекает из положений статьи 143 НК РФ:
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Таким образом, простое товарищество не является самостоятельным плательщиком налога на добавленную стоимость. Однако целью простого товарищества является извлечение прибыли, значит, в его рамках осуществляется предпринимательская деятельность.
При осуществлении сделок с третьими лицами в рамках исполнения договора простого товарищества участниками сделки признаются одновременно все товарищи. Поэтому, если в результате совершения таких сделок возникает объект обложения НДС, то обязанность по уплате налога появляется у всех участников договора, совершающих операции, признаваемые объектом обложения НДС (оборот по реализации товаров, работ, услуг) (см. пункт 2 статьи 44 НК РФ).
На чем основывается данный вывод? Согласно статье 1043 ГК РФ:
Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.
Что представляет собой налог? Понятие налога приведено в статье 8 НК РФ:
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Таким образом, НДС - безвозмездный платеж в форме отчуждения части принадлежащей налогоплательщику на праве собственности произведенной им добавленной стоимости.
Так как в соответствии с гражданским законодательством доход от совместной деятельности по праву собственности признается общей долевой собственностью участников договора простого товарищества, налог на добавленную стоимость может отчуждаться у каждого участника только с принадлежащей ему на правах собственности доли произведенной добавленной стоимости. Таким образом, НДС будет возникать у каждого участника договора.
В соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» не являются плательщиками данного налога организации и индивидуальные предприниматели:
- перешедшие на упрощенную систему налогообложения;
- являющиеся плательщиками ЕНВД;
- освобожденные от обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ.
Должен ли участник простого товарищества, не являющийся плательщиком (или освобожденный от обязанностей налогоплательщика) налога, уплачивать данный налог с оборотов в рамках совместной деятельности?
Предположим, что товарищами по договору о совместной деятельности являются две коммерческие фирмы, одна из которых является плательщиком НДС, а другая применяет упрощенную систему налогообложения и, следовательно, не является плательщиком данного налога.
Порядок исчисления и уплаты налогов в процессе осуществления совместной деятельности регулируется налоговым законодательством (Налоговым кодексом РФ, а также иными нормативными актами, определяющими порядок исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов).
В отношении возможности использования льгот по тем или иным налогам при совершении операций в рамках совместной деятельности сформулируем общее правило, справедливое для всех налогов. Согласно статье 56 Налогового кодекса РФ:
1. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
Иначе говоря, льготами может воспользоваться только налогоплательщик. Как правило, налогоплательщиками являются юридические лица, индивидуальные предприниматели или физические лица. Простое товарищество нельзя отнести ни к одним из вышеперечисленных субъектов, таким образом, и применение каких-либо льгот в рамках простого товарищества невозможно.
Если участник простого товарищества пользуется в соответствии с действующим законодательством какими-либо льготами по налогам и другим обязательным платежам, то указанные льготы распространяются только на его уставную деятельность и не распространяются на деятельность, осуществляемую в рамках простого товарищества.
Таким образом, фирма, применяющая упрощенную систему налогообложения, имеет право применять данную систему только в части своей уставной деятельности. Заключая договор простого товарищества, в рамках договора о совместной деятельности она начинает фактически осуществлять иную деятельность, а поэтому использовать упрощенную систему налогообложения не имеет права. Другими словами, фирма- товарищ, перешедшая на «упрощенку» в совместной деятельности будет выступать как фирма, применяющая традиционную систему бухгалтерского учета. Соответственно и налоговый учет в рамках договора о совместной деятельности будет осуществляться на общих основаниях.
Таким образом, анализ гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства показывает, что хозяйствующий субъект, не являющийся плательщиком НДС, заключая договор простого товарищества, с оборотов по реализации, осуществленных в рамках совместной деятельности, будет уплачивать данный налог как обычный налогоплательщик.
Причем, вариант исчисления и уплаты в бюджет данного налога зависит от того, как это указано в договоре. То есть НДС участники договора простого товарищества могут уплачивать самостоятельно или данный налог уплачивает участник, ведущий общие дела.
Прибыль, полученная товарищами в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно (статья 1048 НК РФ). Таким образом, при определении налоговой базы по НДС необходимо произвести расчет стоимости товаров (работ, услуг), приходящейся на долю каждого участника совместной деятельности, пропорционально доле прибыли, причитающейся каждому из участников.
Сумма НДС, уплаченная при приобретении (производстве) товаров (работ, услуг) в рамках совместной деятельности и подлежащая вычету при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в этом случае определяется также пропорционально доле участников, являющихся плательщиками НДС.
По поводу предоставления вычетов по НДС следует отметить следующее. Если по условиям договора простого товарищества исполнение обязанности по исчислению и уплате НДС за всех участников совместной деятельности возлагается на одного из них, то этот участник может от имени остальных участников совместной деятельности обратиться в налоговые органы за налоговыми вычетами, которые причитаются товарищам - плательщикам НДС.
Еще раз отметим, что в этом случае вычеты по НДС предоставляются всем участникам совместной деятельности - плательщикам НДС соразмерно их долям в реализуемой продукции, а не только тому лицу, которое непосредственно обратится в налоговый орган.
Если исчисление и уплата НДС производятся каждым участником простого товарищества самостоятельно, то и обращаться в налоговый орган следует по отдельности.