Особенности обложения налогом на прибыль организаций
| Вид материала | Документы |
- Мониторинг основных изменений в законодательстве новое в бухгалтерском учете и налогообложении, 344.06kb.
- Семинару на тему: «Актуальные проблемы практики налогообложения налогом на прибыль, 1257.95kb.
- И таможенно-тарифной политики о налогообложении иностранных некоммерческих организаций, 22.17kb.
- Фгоу впо воронежский государственный аграрный университет им., 31.64kb.
- Некоммерческих организаций, 211.25kb.
- Приложение Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по хоздоговорным ниокр, 71.84kb.
- Налогообложение в сэз «Могилев», 31.49kb.
- Налог на прибыль. Вопросы налогового и бухгалтерского учета, 105.35kb.
- Приказ от 20 декабря 2002 г. N бг-3-02/729 об утверждении методических рекомендаций, 1795.71kb.
- Постатейный комментарий к главе 25 налогового кодекса российской федерации "налог, 21661.57kb.
Операция: реализация доли в простом товариществе
Бухгалтерские проводки
ДТ 91-2 КТ 58-4 «ВКЛАДЫ ПО ДОГОВОРУ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА» ПОГАШЕНА ПРИБЫЛЬ ОТ РАЗНИЦЫ МЕЖДУ ОЦЕНОЧНОЙ И БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТЬЮ ПРИ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА
ДТ 58-4 «ВКЛАДЫ ПО ДОГОВОРУ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА» КТ 91-1 ПОГАШЕН УБЫТОК ОТ РАЗНИЦЫ МЕЖДУ ОЦЕНОЧНОЙ И БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТЬЮ ПРИ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА
ДТ 91-2 КТ 58-4 «ВКЛАДЫ ПО ДОГОВОРУ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА» НА ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ДОЛИ, ОТРАЖЕННОЙ В БАЛАНСЕ, ПОСЛЕ ВЫШЕУКАЗАННЫХ ПРОВОДОК
ДТ 76 КТ 91-1 НА ЦЕНУ, УКАЗАННУЮ В ДОГОВОРЕ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ, С НДС
ДТ 91-2 КТ 68(НДС) НАЧИСЛЕН НДС НА РАЗНИЦУ МЕЖДУ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ БАЛАНСОВОЙ И ЦЕНОЙ, УКАЗАННОЙ В ДОГОВОРЕ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ, С НДС
ДТ 91-2 КТ 68(ПРОДАЖ) НАЧИСЛЕН НАЛОГ С ПРОДАЖ НА РАЗНИЦУ МЕЖДУ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ БАЛАНСОВОЙ И ЦЕНОЙ, УКАЗАННОЙ В ДОГОВОРЕ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ, С НДС
ДТ 91-9 КТ 91-1 ПРИБЫЛЬ ОТ РАЗНИЦЫ МЕЖДУ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ БАЛАНСОВОЙ И ЦЕНОЙ, УКАЗАННОЙ В ДОГОВОРЕ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ, БЕЗ НДС
ДТ 91-2 КТ 91-9 УБЫТОК ОТ РАЗНИЦЫ МЕЖДУ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ БАЛАНСОВОЙ И ЦЕНОЙ, УКАЗАННОЙ В ДОГОВОРЕ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ, БЕЗ НДС
Особенности
ВО ИЗБЕЖАНИЕ РАЗНОГЛАСИЙ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОДОРОГ, НАЛОГА С ПРОДАЖ, НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ РЕКОМЕНДУЕТСЯ ВЫХОД УЧАСТНИКА ИЗ ТОВАРИЩЕСТВА И ВХОД НОВОГО УЧАСТНИКА С ВОЗВРАТОМ И УПЛАТОЙ ВЛОЖЕНИЙ В ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО, А ДОХОДА - ПО ОТДЕЛЬНОМУ ДОГОВОРУ.
НЕСКОЛЬКО ВАРИАНТОВ ДОГОВОРОВ УСТУПКИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ПОДРОБНО РАССМОТРЕНЫ В РАЗДЕЛЕ «ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ У РИЭЛТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ».
Налогообложение
В СООТВЕТСТВИИ С «ОСОБЕННОСТЯМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ» ПОГАШЕНИЕ ПРИБЫЛИ ОТ РАЗНИЦЫ МЕЖДУ ОЦЕНОЧНОЙ И БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТЬЮ ПРИ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА НЕ УМЕНЬШАЕТ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ.
В СООТВЕТСТВИИ С «ОСОБЕННОСТЯМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ» ПОГАШЕНИЕ УБЫТКА ОТ РАЗНИЦЫ МЕЖДУ ОЦЕНОЧНОЙ И БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТЬЮ ПРИ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА НЕ ОБЛАГАЕТСЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ.
В СООТВЕТСТВИИ С «ОСОБЕННОСТЯМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ», «ОСОБЕННОСТЯМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ» НЕ ЯВЛЯЕТСЯ РЕАЛИЗАЦИЕЙ И НЕ ОБЛАГАЕТСЯ НДС И НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА В ПРЕДЕЛАХ ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО (В БАЛАНСОВОЙ ОЦЕНКЕ ПРИ ВЛОЖЕНИИ) ВЗНОСА УЧАСТНИКА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА. ПРИ ЭТОМ НЕ ОГОВАРИВАЕТСЯ, КТО ПЕРЕДАЕТ ИМУЩЕСТВО, ТО ЕСТЬ ВПОЛНЕ МОЖЕТ БЫТЬ ПОКУПАТЕЛЬ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ. ДАННАЯ ТОЧКА ЗРЕНИЯ ЯВЛЯЕТСЯ НЕВЕРНОЙ, ТАК КАК ПЕРЕДАЧИ ИМУЩЕСТВА ИЗ ТОВАРИЩЕСТВА В СЛУЧАЕ ПЕРЕДАЧИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ВООБЩЕ НЕ ПРОИСХОДИТ.
В СООТВЕТСТВИИ С «ОСОБЕННОСТЯМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ», «ОСОБЕННОСТЯМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ», ВЕРОЯТНЕЙ ВСЕГО, ОБЛАГАЕТСЯ НДС И НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ СУММА В ПРЕДЕЛАХ, ПРЕВЫШАЮЩИХ ПЕРВОНАЧАЛЬНЫЙ (В БАЛАНСОВОЙ ОЦЕНКЕ ПРИ ВЛОЖЕНИИ) ВЗНОС УЧАСТНИКА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА. СООТВЕТСТВЕННО ОБЛАГАЕТСЯ НДС И НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОД ПРИ ДОГОВОРЕ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ. НО ПРИ ЭТОМ ДАННАЯ ТОЧКА ЗРЕНИЯ МОЖЕТ БЫТЬ СПОРНОЙ, ТАК КАК ОБЛАГАЕМЫМ ОБОРОТОМ ЯВЛЯЕТСЯ ВСЯ СУММА НДС И ПРИМЕНЕНИЕ В ДАННОМ СЛУЧАЕ ПУНКТА 3 СТАТЬИ 154 ИМЕЕТ ОПРЕДЕЛЕННУЮ ДОЛЮ РИСКА.
ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ДОЛИ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ ВОЗНИКАЕТ ОБЛАГАЕМЫЙ ОБОРОТ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ МЕЖДУ РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТЬЮ ДОЛИ И ПРОДАЖНОЙ СТОИМОСТЬЮ ДОЛИ.
ОТРИЦАТЕЛЬНЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ НЕ УМЕНЬШАЕТ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ ПРИБЫЛЬ, ТАК КАК ДОКАЗАТЬ ЭКОНОМИЧЕСКУЮ ОБОСНОВАННОСТЬ ЭТОГО ТРУДНО.
В СООТВЕТСТВИИ С ГЛАВОЙ 23 «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ОБЛАГАЕТСЯ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ВАЛОВАЯ СУММА ПРОДАЖИ, ТАК КАК ФОРМИРУЕТСЯ ДОХОД НА СУММУ ВАЛОВОЙ ПРОДАЖИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ. РЕКОМЕНДУЕТСЯ ВЫХОД ИЗ ТОВАРИЩЕСТВА И ВХОД НОВОГО УЧАСТНИКА С УПЛАТОЙ ВЛОЖЕНИЙ ЗА ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО, А ДОХОДА - ПО ОТДЕЛЬНОМУ ДОГОВОРУ. ВОЗМОЖНО ПРИМЕНЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПРОЧЕГО ИМУЩЕСТВА
Операция: реализация нежилого помещения или квартиры, полученного по договору простого товарищества
ЕСЛИ РЕАЛИЗАЦИЯ ПОСТОЯННА (БОЛЕЕ ОДНОГО РАЗА) ИЛИ ОБЪЕМ РЕАЛИЗАЦИИ БОЛЕЕ 5%, ТО ОБЯЗАТЕЛЬНО ПРИМЕНЕНИЕ СЧЕТА 90 С СООТВЕТСТВУЮЩИМИ ПОСЛЕДСТВИЯМИ.
ДАННЫЙ ВАРИАНТ ПОДРОБНО РАССМОТРЕН В РАЗДЕЛЕ «ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ У РИЭЛТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ», ПОДРАЗДЕЛ «ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ПРЯМЫХ ИНВЕСТИЦИЙ В НЕДВИЖИМОСТЬ С ЦЕЛЬЮ ПРОДАЖИ НЕДВИЖИМОСТИ».
ОСОБЕННОСТЬЮ ДАННОЙ ОПЕРАЦИИ ЯВЛЯЕТСЯ ТО, ЧТО ПОЛУЧЕННАЯ В ДАННОМ СЛУЧАЕ НЕДВИЖИМОСТЬ УЧИТЫВАЕТСЯ С СУММОЙ ВХОДЯЩЕГО НДС.
ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ КВАРТИРЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ ВОЗНИКАЕТ ОБЛАГАЕМЫЙ ОБОРОТ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА РАЗНИЦУ МЕЖДУ РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТЬЮ ДОЛИ И ПРОДАЖНОЙ СТОИМОСТЬЮ.
ПРИ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧЕ КВАРТИРЫ РАБОТНИКУ ВОЗНИКАЕТ ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ И ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ (РЫНОЧНАЯ ЦЕНА).
ОТРИЦАТЕЛЬНЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ НЕ УМЕНЬШАЕТ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ ПРИБЫЛЬ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ОБОСНОВАННОГО ПРИМЕНЕНИЯ СЧЕТА 90.
Операция: участие в договоре простого товарищества физического лица
(не предпринимателя)
Особенности
ВЕДУЩИЙ ОБЩИЕ ДЕЛА ТОВАРИЩЕСТВА ОБЯЗАН ПРЕДОСТАВИТЬ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ РАСЧЕТ ПРИ ВЫХОДЕ ТОВАРИЩА (ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА) И ПОЛУЧЕНИИ РАЗНИЦЫ МЕЖДУ ВЛОЖЕННЫМ ПО ОЦЕНОЧНОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВОМ И ВЫПЛАЧЕННЫМ В ДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ, РАЗНИЦА ОБЛАГАЕТСЯ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НАПРИМЕР, ПРИ ОЦЕНКЕ В У.Е.)
Налогообложение
ВОЗМОЖНО ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В СООТВЕТСТВИИ С ГЛАВОЙ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ.
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ НЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ПРИ ВЛОЖЕНИИ ЧЕМ-ЛИБО, КРОМЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, В ТОМ ЧИСЛЕ ВЕКСЕЛЯМИ И НА СУММУ ДИСКОНТА.
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ВТОРАЯ
от 5 августа 2000 г.№117-ФЗ
Глава 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Статья 220. Имущественные налоговые вычеты
1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены статьей 214.1 настоящего Кодекса.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;
2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 600 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли - продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 настоящего Кодекса.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
2. Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном статьей 214.1 настоящего Кодекса.
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 22 марта 2002 г. №СА-6-04/341
«О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА»
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи с поступающими от налоговых органов запросами о порядке предоставления имущественного налогового вычета сообщает следующее.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 05.08.2000 №118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" Закон Российской Федерации от 07.12.91 №1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" утратил силу с 1 января 2001 года.
Согласно статье 1 Федерального закона от 05.08.2000 №118-ФЗ с 1 января 2001 года вводится в действие глава 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со статьей 31 Федерального закона от 05.08.2000 №118-ФЗ часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.
В связи с изложенным, налогоплательщики, являющиеся застройщиками либо покупателями жилого дома или квартиры, вправе пользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в следующем порядке:
1. Налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся налоговой льготой на основании подпункта "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 №1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" до 1 января 2001 года, имеют право получить имущественный налоговый вычет на жилой дом или квартиру, приобретенные или построенные после 1 января 2001 г. в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
2. Налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой на основании Закона Российской Федерации от 07.12.91 №1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" и не полностью ею воспользовавшиеся до 1 января 2001 года на условиях, предусмотренных названным Законом, имеют право на предоставление имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, с зачетом суммы расходов по строительству (приобретению) квартиры или жилого дома, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика. По вновь приобретенному (построенному) после 1 января 2001 г. жилому дому или квартире такие налогоплательщики в соответствии с абзацем 6 подпункта 2 пункта 1 указанной выше статьи воспользоваться льготой не могут.
3. В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
Пунктом 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Кодекса).
В соответствии с положениями статьи 14 Федерального закона от 21.07.97 №122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав (далее - Свидетельство).
Таким образом, представление Свидетельства или иного документа, устанавливающего право собственности на квартиру (жилой дом) на момент заявления льготы (подачи декларации), является обязательным условием предоставления льготы налогоплательщику.
При этом копия документа, устанавливающего право собственности на объект, хранится в налоговом органе вместе с заявлением налогоплательщика и другими документами, необходимыми для получения имущественного налогового вычета.
4. При представлении налогоплательщиком заявления о возврате подоходного налога в 2002 году по объекту, приобретенному до 1 января 2001 г., возврат подоходного налога производится в порядке, установленном статьей 78 Кодекса за 1999 г. и 2000 год.
Возврат налога за 2001 год в связи с прекращением действия Закона Российской Федерации от 07.12.91 №1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" не производится. Налогоплательщик в этом случае может подать заявление о предоставлении имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 220 Кодекса. При этом применяются правила пункта 2 настоящего письма.
5. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли - продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 20 Кодекса суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 Кодекса, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Таким образом, взаимозависимые лица в целях применения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, могут быть признаны судом таковыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 Кодекса, то есть основания взаимозависимости лиц, установленные пунктом 1 статьи 20 Кодекса, в указанных целях не применяются.
6. Налогоплательщики, получавшие во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 25.01.2001 №55 "О порядке выплаты ежемесячной денежной компенсации, предусмотренной статьей 133 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2001 год" ежемесячные денежные компенсации в размере уплаченного налога на доходы физических лиц, вправе заявить имущественные налоговые вычеты, установленные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, независимо от получения ими денежной компенсации, не подлежащей налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 217 Кодекса.
7. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не допускается.
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 14 августа 2001 г. №ВБ-6-04/619
23. Вопрос. В каком порядке предоставляется имущественный налоговый вычет в 2001 г. в связи с покупкой квартиры в общую долевую (общую совместную) собственность?
Ответ. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса при приобретении налогоплательщиками квартиры в общую долевую (общую совместную) собственность размер имущественного налогового вычета в сумме 600 000 рублей распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПРИКАЗ
от 29 ноября 2000 г. №БГ-3-08/415
«МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ НАЛОГОВЫМ ОРГАНАМ О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ГЛАВЫ 23 "НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ" ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
VI. Имущественные налоговые вычеты
1. Статьей 220 части 2 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов по суммам, полученным от продажи (реализации) имущества, находившегося в его собственности, а также суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры и уплату процентов на погашение ипотечных кредитов, полученных в банках и израсходованных на новое строительство (приобретение) жилья.
Налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели предоставление имущественных налоговых вычетов не производят.
В случае получения налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, доходов от реализации (продажи) имущества, находившегося в их собственности, определение налоговой базы источником выплаты дохода не производится.
Налоговые агенты, выплачивающие доходы от реализации имущества налогоплательщиков - резидентов, по окончании налогового периода представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме №2-НДФЛ с указанием общей суммы произведенных выплат по видам доходов.
При выплате налоговыми агентами доходов от реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщиков - нерезидентов, производится удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода.
По подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса можно привести следующие примеры:
Пример 1. Физическое лицо продало организации коттедж с земельным участком за 2 500 000 руб.
Организация выплатила продавцу названную сумму без исчисления налога на доходы. По окончании налогооблагаемого периода организация в установленном порядке представила в налоговый орган сведения о произведенной выплате физическому лицу.
Физическое лицо представило в налоговый орган декларацию, заявление о предоставлении имущественного налогового вычета, установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 части 2 Кодекса, и документы, подтверждающие, что проданный участок и коттедж находились в его собственности более пяти лет. В таком случае налоговым органом на всю сумму полученного дохода предоставляется имущественный налоговый вычет.
Пример 2. Физическое лицо получило в налоговом периоде 170 000 руб. от продажи индивидуальному предпринимателю автомобиля и гаража.
По окончании календарного года на основании поданной таким физическим лицом декларации с указанием суммы, полученной от продажи автомобиля и гаража, налоговым органом предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 части 2 Кодекса, в размере 125 000 руб., поскольку физическим лицом не были представлены документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение названного имущества, а также не был подтвержден период владения этим имуществом.
Сумма разницы в размере 45 000 руб. (170 000 руб. - 125 000 руб.) включена в налоговую базу, облагаемую налогом по ставке 13%.
Пример 3. Физическое лицо получило в налоговом периоде по операциям купли - продажи акций, совершенных через брокера - профессионального участника рынка ценных бумаг, 750 000 руб. Сведения о сумме выплаты 750 000 руб. были представлены в налоговый орган налоговым агентом - профессиональным участником, совершавшим в интересах физического лица названные операции купли-продажи.
При заполнении налоговой декларации налогоплательщик указал, что совокупная сумма расходов, произведенных в связи с приобретением указанных ценных бумаг, составила 710 000 руб. Произведенные расходы подтверждены документами, в связи с чем налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 части 2 Кодекса. В налоговую базу, облагаемую налогом по ставке 13%, включается 40 000 руб. (750 000 руб. - 710 000 руб.).
Пример 4. Семья, состоящая из 4-х человек, продала за 1 600 000 руб. квартиру, находящуюся в общей долевой собственности. Доли каждого собственника равны. Период владения квартирой составляет менее пяти лет. Квартира была передана в собственность продавцов в результате бесплатной приватизации жилья.
В таком случае предельный размер имущественного вычета, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 части 2 Кодекса, которым может воспользоваться каждый из продавцов, составляет 250 000 руб. (1 000 000 руб. : 4).
Сумма дохода, полученного каждым из продавцов, составляет 400 000 руб. (1 600 000 руб. : 4).
Налоговая база по доходам, полученным от продажи квартиры, определяется по налоговым декларациям каждого продавца в сумме 150 000 руб. (400 000 руб. - 250 000 руб.). Налог с полученного дохода исчисляется и уплачивается по ставке 13%.
2. По подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса можно привести следующий пример:
Пример. Налогоплательщик купил квартиру в 2000 году за 800 000 руб. и зарегистрировал в установленном порядке право собственности на эту квартиру.
Льгота по налогу по расходам на покупку жилья, предусмотренная пп. "в" п. "6" ст. 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 №1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", налогоплательщиком в 2000 г. не заявлялась.
В 2001 году доходы налогоплательщика, облагаемые по ставке 13%, составили 200 000 руб., стандартный вычет в размере 400 руб. предоставлялся за 1 месяц. Налоговая база определена в размере 199 600 руб. Сумма исчисленного и уплаченного в налоговом периоде налога составила 25 948 руб. {(200 000 руб. - 400 руб.) х 0,13}.
По окончании 2001 года налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию о доходах, полученных в 2001 году, заявление о предоставлении имущественного вычета в связи с покупкой квартиры, документы, подтверждающие право собственности на приобретенную квартиру, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
В таком случае налоговый орган производит перерасчет налоговой базы по доходам, полученным в 2001 г., облагаемым налогом по ставке 13%, уменьшив их на сумму подтвержденных расходов налогоплательщика по оплате квартиры, то есть налоговая база уменьшается на 199 600 руб. Вся сумма налога, удержанного в 2001 году, в размере 25 948 руб. возвращается налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.
Неиспользованная сумма вычета в размере 400 400 руб. (600 000 руб. - 199 600 руб.) переносится на следующий налоговый период.
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ПЕРВАЯ
от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ
Статья 86.1. Налоговый контроль за расходами физического лица
1. Налоговому контролю подлежат расходы физического лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, приобретающего в собственность имущество, указанное в настоящей статье (далее - налоговый контроль за расходами физического лица). Целью налогового контроля за расходами физического лица является установление соответствия крупных расходов физического лица его доходам.
2. К имуществу, расходы на приобретение которого контролируют налоговые органы, относятся следующие объекты:
1) недвижимое имущество, за исключением многолетних насаждений;
2) механические транспортные средства, не относящиеся к недвижимому имуществу;
3) акции открытых акционерных обществ, государственные и муниципальные ценные бумаги, а также сберегательные сертификаты;
4) культурные ценности;
5) золото в слитках.
3. Налоговый контроль за расходами физического лица производится должностными лицами налогового органа посредством получения информации от организаций или уполномоченных лиц, осуществляющих регистрацию имущества, указанного в настоящей статье, регистрацию сделок с этим имуществом, а также регистрацию прав на это имущество.
Статья 86.2. Обязанность организаций или уполномоченных лиц, связанных с проведением налогового контроля за расходами физического лица
1. Орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязан не позднее 15 дней после регистрации сделок купли - продажи недвижимости направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о зарегистрированных сделках.
2. Орган, осуществляющий регистрацию механических транспортных средств, обязан не позднее 15 дней после регистрации направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о зарегистрированных транспортных средствах, не относящихся к недвижимому имуществу.
3. Лица, регистрирующие сделки с ценными бумагами, обязаны не позднее 15 дней после регистрации сделок купли - продажи ценных бумаг, указанных в статье 2 настоящего Кодекса, направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о зарегистрированных сделках по купле - продаже ценных бумаг.
4. Нотариус обязан не позднее 15 дней после удостоверения сделки купли - продажи культурных ценностей направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об этой сделке.
5. Уполномоченные лица и организации, регистрирующие сделки с золотом в слитках, обязаны не позднее 15 дней после регистрации сделки купли - продажи золота в слитках направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о зарегистрированной сделке.
6. Форма извещения, которым организации или уполномоченные лица, указанные в пунктах 1 - 5 настоящей статьи, сообщают налоговым органам о совершенных сделках, а также перечень документов, прилагаемых к такому извещению, утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
7. Непредставление организацией или уполномоченным лицом информации, указанной в настоящей статье, признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.
Статья 86.3. Проведение налогового контроля за расходами физического лица
1. В случае, если произведенные расходы превышают доходы, заявленные физическим лицом в его декларации за предыдущий налоговый период, или налоговые органы не располагают информацией о доходах физического лица за предыдущий налоговый период, налоговые органы обязаны составить акт об обнаруженном несоответствии и в месячный срок направить физическому лицу письменное требование о даче пояснений об источниках и размерах средств, которые были использованы на приобретение имущества.
2. Физические лица при получении письменного требования налогового органа, основанного на имеющихся у него сведениях, обязаны представить в течение 60 календарных дней специальную декларацию с указанием всех источников и размеров средств, израсходованных на приобретение имущества, указанного в требовании налогового органа.
3. Лицо, представляющее специальную декларацию, вправе приложить к ней копии документов, заверенные в установленном законом порядке, подтверждающих указанные в ней сведения.
По требованию налоговых органов составителем специальной декларации или его представителем должны быть представлены для ознакомления подлинники документов, копии которых были приложены к указанной декларации.
4. Форма специальной декларации разрабатывается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
В СООТВЕТСТВИИ С ПИСЬМОМ ГНС РФ ОТ 15 ИЮНЯ 1998 ГОДА №ВП-6-18346 У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ПРИ ПОЛУЧЕНИИ КВАРТИРЫ НЕ ВОЗНИКАЕТ ДОХОДА, А У ВЕДУЩЕГО ОБЩИЕ ДЕЛА - ОБЯЗАННОСТИ И ВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАТЬ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 июня 1998 г. №ВП-6-18/346
«ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ ПРИМЕНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»
Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет для сведения и использования в работе Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.11.97 №3178/97, от 16.12.97 №4863/97, от 30.12.97 №438/97, от 03.03.98 №7076/97, касающиеся отдельных вопросов применения законодательства о подоходном налоге с физических лиц.
Доведите направляемые Постановления до нижестоящих государственных налоговых инспекций.
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 30 декабря 1997 г. №438/97
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест первого заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на решение от 15.04.96, Постановление апелляционной инстанции от 10.06.96 арбитражного суда Томской области по делу №Ак-318/96 и Постановление Федерального арбитражного суда Западно - Сибирского округа от 11.11.96 по тому же делу.
Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.
Товарищество с ограниченной ответственностью "Сибирский строительный альянс" обратилось в арбитражный суд Томской области с иском к Государственной налоговой инспекции по городу Северску о признании недействительным ее Постановления от 31.01.96 №7 о взыскании своевременно не удержанного подоходного налога в сумме 14912246 рублей и 10-процентного штрафа в сумме 1491224 рублей.
Выводы налогового органа о наличии объекта налогообложения и обязанности истца удержать подоходный налог основаны на предположении об имеющемся в договорах о долевом участии в строительстве жилого дома поручении физических лиц товариществу продать автомобили и внести вырученные суммы в качестве взносов за квартиры. Договоры о долевом участии в строительстве жилого дома являются возмездными договорами купли - продажи, следовательно, по мнению инспекции, имело место завуалированное получение физическими лицами дохода в сумме 121561000 рублей в форме строящихся квартир.
Решением от 15.04.96 в иске отказано.
Постановлениями апелляционной инстанции от 10.06.96 и кассационной инстанции от 11.11.96 решение оставлено без изменения.
Судебные инстанции свои решения мотивировали тем, что передача физическими лицами Даниловым О.И. и Даниловым И.Г. принадлежащих им на праве собственности автомобилей в счет оплаты квартир свидетельствует о получении ими доходов, подлежащих налогообложению, а у товарищества в этой связи возникла обязанность по удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога.
Довод истца об отсутствии объекта налогообложения отвергнут.
В протесте первого заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается названные судебные акты отменить. Решение налоговой инспекции признать недействительным.
Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, между названными физическими лицами и ТОО "Сибирский строительный альянс" заключены договоры от 10.10.94 и от 10.01.95 о долевом участии в строительстве жилого дома, согласно которым физические лица передали в качестве платы за квартиры два автомобиля, а товарищество обязалось передать в собственность физическим лицам две квартиры после приемки в эксплуатацию законченного строительством жилого дома.
Стоимость автомобилей признана сторонами равноценной стоимости квартир. Передача автомобилей оформлена актами.
Приобретение истцом упомянутых автомобилей и дальнейшая их реализация в IV квартале 1994 года и II квартале 1995 года товариществу с ограниченной ответственностью "Томь-91" в обмен на строительные материалы отражены в бухгалтерском учете.
Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" предусмотрено, что объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году от источников в Российской Федерации и за ее пределами.
При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной, так и натуральной форме. Доходом также является материальная выгода в случаях, предусмотренных названным Законом.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по регулируемым ценам либо по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.
По договорам от 10.10.94 и 10.01.95 у физических лиц возникло имущественное право на получение квартир в собственность. Между тем объекта имущественного права не возникло, поскольку физические лица на момент вынесения государственной налоговой инспекцией постановления не стали собственниками квартир.
Налоговое законодательство не устанавливает имущественное право в качестве объекта налогообложения.
Следствием заключенных договоров и факта передачи автомобилей является образование у товарищества задолженности перед физическими лицами. Дальнейшая реализация автомобилей влечет образование прибыли и убытков у товарищества, но не свидетельствует о наличии дохода у физических лиц.
Использование товариществом автомобилей в гражданском обороте не повлекло возникновения дохода у физических лиц, поскольку товарищество распоряжалось этим имуществом как собственным на основании договоров, не содержащих поручения совершить какие-либо действия с автомобилями.
Налоговым органом и судами объекты налогообложения, предусмотренные в Законе Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", не определены. Форма, в которой эти доходы физическими лицами получены, не установлена.
В связи с изложенным вывод о наличии дохода у физических лиц ошибочен.
Не основан на законодательстве и вывод инспекции и судов об обязанности товарищества удержать в данном случае подоходный налог.
Согласно пункту 4 статьи 20 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" подоходный налог с начисленных физическим лицам доходов перечисляется в соответствующий бюджет непосредственно из доходов этих лиц. Уплата налога с доходов физических лиц за счет средств предприятий, учреждений и организаций не допускается.
Товарищество не производило каких-либо денежных выплат физическим лицам, следовательно, у него не имелось возможности удержать с них подоходный налог.
Таким образом, не только отсутствовал объект налогообложения, но и не имелось возможности взыскать подоходный налог.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187 - 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:
решение от 15.04.96, Постановление апелляционной инстанции от 10.06.96 арбитражного суда Томской области по делу №Ак-318/96 и Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.11.96 по тому же делу отменить.
Признать недействительным решение Государственной налоговой инспекции по городу Северску от 31.01.96 №7.
В СООТВЕТСТВИИ С ЧАСТЬЮ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА И ГЛАВОЙ 25 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА У НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ВОЗНИКАЕТ ВОЗМОЖНОСТЬ ОТСЛЕЖИВАТЬ ЦЕНУ РЕАЛИЗАЦИИ ПРИ ОБМЕНЕ, НАПРИМЕР, ПРИ ВЛОЖЕНИИ В ТОВАРИЩЕСТВО ИМУЩЕСТВОМ, НЕ ИМЕЮЩИМ ОТНОШЕНИЕ К ЦЕЛИ ДОГОВОРА – АВТОМОБИЛЕМ, КВАРТИРОЙ И Т.Д.
ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ В СООТВЕТСТВИИ С ЧАСТЬЮ ПЕРВОЙ НК РФ НАДО БЫТЬ ГОТОВЫМ К ПОДАЧЕ СПЕЦИАЛЬНОЙ ДЕКЛАРАЦИИ.
ПРИ ПРОДАЖЕ ДОЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ИМЕЕТ ПРАВО НА ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ В ПРЕДЕЛАХ 125 000 РУБЛЕЙ ЛИБО УМЕНЬШЕНИЕ ДОХОДА НА СУММУ РАСХОДА ПРИ ПРОДАЖЕ НЕДВИЖИМОСТИ В ПРЕДЕЛАХ 1 000 000 РУБЛЕЙ. ПРИ ЭТОМ ДАННЫЙ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ НЕ МОЖЕТ БЫТЬ ПРЕДОСТАВЛЕН НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ, А ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ПРИ ПОДАЧЕ ДЕКЛАРАЦИИ ЗА ГОД.