Geum.ru

Учебно-практическое пособие для дистанционного обучения студентов всех специальностей Караганда-2001

Вид материалаУчебно-практическое пособие

Содержание


10.4 Структура и принципы налогообложения
Налоговое бремя.
Налоговая система Казахстана.
Подобный материал:
1   ...   38   39   40   41   42   43   44   45   ...   51

10.4 Структура и принципы налогообложения


Доля отдельных налогов в формировании доходной части бюджета в развитых странах выглядит так:
  • налоги на личные доходы – 40 %;
  • налоги на прибыль корпораций (фирм) – 10 %;
  • социальные взносы – 30 %;
  • налоги на добавленную стоимость – 10 %;
  • таможенные пошлины – 5 %;
  • прочие налоги и поступления – 5 %.

В странах СНГ роль отдельных налогов в доходах бюджета несколько иная. Низкий уровень жизни населения, отсюда поступления в бюджет от личного дохода (подоходный) невелики. Главное место в доходной части бюджета занимают налоги на прибыль предприятий и таможенные пошлины.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя (бедность), поэтому легче с налогами на землю и на другую недвижимость. Они включаются в арендную плату, квартирную плату, цены на сельхозпродукты.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя, в зависимости от эластичности спроса и предложения товаров и услуг. При высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов приводит к сокращению потребления (большие налоги), а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли фирм, т.е. приводит к сокращению капиталовложения или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Налогообложение должно строится на принципах заинтересованности налогоплательщика в хозяйственной деятельности, т.е. «нельзя резать курицу, несущую золотые яйца». При налогообложении должны учитываться принципы:
  1. возможность налогоплательщика, т.е. размеры его дохода. Отсюда дифференциация налоговых ставок, т.е. налог должен быть прогрессивным. Однако этот принцип не всегда выдерживается, часто во многих странах налоги бывают пропорциональными.
  2. Налогообложение доходов носило однократный характер, как сейчас у нас, замена налога с оборота, для которого была характерна недостающая кривая, на НДС, когда налогом облагается в конечном продукте добавленная стоимость.
  3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнения у налогоплательщиков в неизбежности платежа. Система штрафов и санкций, общественное мнение должны быть такими, чтобы неуплата налогов была менее выгодной, чем своевременная уплата налогов.
  4. Система и процедура уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для собирающих налоги.
  5. Налоговая система должна быть гибкой, легкой, адаптируемой к изменившимся общественно-политическим потребностям.
  6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение ВВП и быть эффективным инструментом ГЭП, и регулирующим функциям.

Налоговой базой является та сумма, с которой взимается налог. Налогооблагаемый доход (прибыль) равен разности между полученным доходом (прибылью) и налогооблагаемыми льготами.

Налогооблагаемые льготы (льготы на налог), как и налог устанавливаются законодательным актом. Виды налоговых льгот: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (например, затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы /НИОКР/); освобождение от уплаты налогов отдельных лиц (например, ветеранов войны); понижение налоговых ставок; вычет из налоговой базы (налоговый вычет); налоговый кредит, т.е. отсрочка взимания налога, уменьшение суммы налога на определенную величину. Например, годовая прибыль фирмы 100 тыс. тенге, налог на прибыль 32 % (100000 : 32 = 31250). Фирма имеет возможность использовать налоговый вычет в сумме 10 тыс. тенге. Получается 100000 – 10000 х 0,32 = 28000 тенге налога, а если фирма получит налоговый кредит в 10 тыс. тенге, то 100000 х 0,32 = 22000 тенге налога.

Таким образом, налоговый вычет уменьшает налоговую базу, а налоговый кредит – сумму налога (так называемое налоговое обстоятельство). Та часть налоговой базы, которую налогоплательщики обязаны выплатить, называется налоговой ставкой (нормой налогообложения). Существуют минимальные, средние и максимальные налоговые ставки.


Налоговое бремя.

Величина налоговой суммы (так называемого налогового бремени) зависит, прежде всего, от размеров прибыли компании. Так в США, Англии, Италии размеры налога на прибыль определяются исключительно ее величиной. В ФРГ, Франции, Японии, Швеции часть налога на прибыль взимается независимо от ее размера. С 80 х годов в большинстве развитых стран идет снижение ставок налогов. Так, если в целом по Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) фирмы выплачивали в 1986 г. виде налогов до 45 % своей прибыли, то в 1996 г. только 30 %. Наряду со снижением ставок налогообложения возрастают налоговые льготы.

На практике у большинства иностранных компаний на выплату налогов уходит меньшая доля прибыли, чем по ставке налогообложения. Во-первых, компании легально могут уменьшить размер подлежащей налогообложению суммы за счет увеличения отчислений в необлагаемые фонды (амортизаций, пенсионные и др.). Во-вторых, используются различные налоговые льготы. В третьих, компании с небольшим оборотом во многих странах облагаются более низким налогом. В-четвертых, в ряде стран налог на прибыль корпораций может выплачиваться не только отдельной фирмой, но и ее материнской (головной) компанией, что позволяет снизить налоговую базу. В-пятых, почти всюду действует система покрытия убытков компаний за счет ее прибылей нескольких предшествующих лет (carry back) или за счет будущих прибылей (carry forward).

Например, в Нидерландах разрешается перенос убытков назад на три года или перенос убытков вперед на восемь лет за счет будущей прибыли.

В результате средний уровень налогообложения компании намного ниже уровня базового, т.е. максимального уровня.


Налоговая система Казахстана.

Реформирование бюджетной и налоговой системы Казахстана проводится в сложных условиях трансформации собственности и становления национального предпринимательства. Изменение структуры формирования доходной части государственного бюджета в связи с переходом к рынку требует реформирования налоговой системы и налогообложения с осуществлением фискальной политики.

Трудность её осуществления состоит в том, что эволюция налоговой системы Казахстана развивалась не в соответствии с теми тенденциями, которые характерны для экономики рыночно развитых стран.

В современных условиях наметились основные вехи реформирования Казахстанской налоговой системы. Цель повышения стимулирующей функции налогообложения – в развитии предпринимательства и национальной инвестиции. В состав этой программы также должны входить меры совершенствования органов государственного и территориального управления.

В числе этих мер:
  • обеспечение стабильности налогового законодательства, недопущение изменений в налоговой схеме в течение всего хозяйствующего года;
  • отказ от множественности, неясности налогов, устранение имеющейся дифференциации и дискриминации налогоплательщиков в зависимости от форм собственности;
  • установление низких налогов на производителей импортозамещения и «удешевления» кредита;
  • усиление целенаправленности налоговой системы путем установления привилегированного положения предприятий, фирм, реально увеличивающих объем производства, вкладывающих инвестиции в свое производство, освободив их от налогообложения;
  • придать конкретный характер налоговым льготам, который носят еще декларативный и показной характер. В результате они теряют стимулирующее значение.
  • вновь создаваемым или реконструированным предприятиям представлять льготы не с момента их регистрации, а с момента получения первой прибыли.

Как показывает мировой опыт, современная налоговая система должна стимулировать НТП, структурную передислокацию ресурсов и рабочей силы, выпуск конкурентоспособных товаров, развитие предпринимательства, особенно малые и средние. В то же время подавлять негативные тенденции, как монополизм, рост издержек, спекулятивную активность и инфляцию.