Geum.ru

Закону от 6 октября 2003 г. N 131-фз "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации"

Вид материалаЗакон
Подобный материал:
1   ...   23   24   25   26   27   28   29   30   ...   35
налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними (ст. 1 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц"). Объектами данного налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (ст. 2 Федерального закона "О налогах на имущество физических лиц").

Следует отметить, что ранее действовавшая редакция НК РФ предусматривала пять местных налогов: кроме земельного налога и налога на имущество физических лиц в местный бюджет также зачислялись: регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; налог на рекламу; налог на наследование или дарение.

В соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (утратил силу с 1 января 2005 г.) местные налоги и сборы составляли самый большой перечень. Кроме земельного налога и налога на имущество физических лиц, местных налогов и сборов в местные бюджеты также зачислялись: налог на содержание муниципальной инфраструктуры; налог на воду, забираемую из водохозяйственных систем; налог с продаж; местные сборы за лицензирование и регистрацию, в том числе за производство подакцизных товаров и торговлю ими; гостиничный сбор; курортный сбор; штрафы за административные правонарушения, налагаемые органами местного самоуправления; доходы от проведения денежно-вещевых лотерей и другие платежи.

Наибольшую дискуссию среди практиков и теоретиков вызвало исключение из местных налогов налога на рекламу. Данный налог уплачивали в местный бюджет физические и юридические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе. Его отмена оценивается по-разному. С одной стороны, налог на рекламу ставил в заведомо неравные условия муниципальные образования разных типов (например, доходы от данного налога в крупных городах были несоизмеримо выше, чем суммы, собираемые в сельских поселениях, где практически нет рекламы). С другой стороны, налог на рекламу гарантировал регулярные (довольно крупные в больших городах) поступления платежей в местные бюджеты.

Доработка НК РФ продолжается. В Государственную Думу РФ вносятся предложения отнести к местным налогам транспортный налог и налог на игорный бизнес. Вместе с тем следует отметить, что в небольших муниципальных образованиях (городских и сельских поселениях), где игорного бизнеса практически нет, введение данного налога в качестве местного налога не изменит ситуации с наполняемостью местных бюджетов. При собираемости данного налога может сложиться такая же ситуация, как и с налогом на рекламу.

Несколько лет подряд при обсуждении новых редакций НК РФ ставится вопрос о введении налога на недвижимость, который заменил бы собой налог на имущество физических лиц и налог на имущество юридических лиц. Как свидетельствует опыт большинства стран, данный налог является наиболее стабильным и эффективным местным налогом. Например, в Канаде налог на недвижимость является самым большим источником доходов в местный бюджет <100>.

--------------------------------

<100> Подсумкова А.А., Чаннов С.Е. Комментарий к Федеральному закону "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (постатейный). М., 2008. С. 474.


НК РФ (ч. 6 ст. 12) установлен запрет органам местного самоуправления самостоятельно вводить дополнительные налоги, не предусмотренные федеральным налоговым законодательством, а также повышать установленные на федеральном уровне предельные значения налоговых ставок.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Так, например, в ст. 395 НК РФ установлены налоговые льготы, освобождающие от уплаты налога на землю, в ст. 4 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" перечислены категории граждан, которые освобождаются от уплаты налогов на имущество физических лиц, и т.п.

2. Часть 2 комментируемой статьи закрепляет, что на органы местного самоуправления городского округа распространяются полномочия по установлению, изменению и отмене местных налогов и сборов, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для органов местного самоуправления поселений и муниципальных районов. В данном случае федеральный законодатель уравнивает в правах все виды муниципальных образований, независимо от их уровня и типа.

Часть 2 комментируемой статьи соответствует норме ч. 10 ст. 35 комментируемого Закона, которая закрепляет вопросы установления, изменения и отмены местных налогов и сборов в качестве исключительной компетенции представительного органа местного самоуправления. Данное полномочие представительный орган местного самоуправления осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

3. В норме, закрепленной в ч. 3 комментируемой статьи, реализуется принцип единства (все доходы, как и расходы, объединяются в одном бюджете) и принцип полноты (никакие доходы, как и расходы, не остаются за границами бюджета) местных бюджетов.

Данная норма определяет, что доходы от местных налогов и сборов зачисляются в бюджеты муниципальных образований по:

1) налоговым ставкам, установленным решениями представительных органов местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налоговые ставки и нормативы отчислений устанавливаются решениями представительных органов местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Под налоговыми ставками понимается размер налога, взимаемый с единицы налогообложения или с объекта налогообложения в целом, выраженный в процентах, в твердых денежных суммах или их сочетании.

В соответствии со ст. 394 НК РФ ставки земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

а) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

б) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. В соответствии со ст. 3 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются в следующих пределах:


Стоимость имущества

Ставка налога

до 300 тыс. руб.

до 0,1 процента

от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.
от 0,1 до 0,3 процента

свыше 500 тыс. руб.

от 0,3 до 2,0 процента


Следует отметить, что налоговые ставки достаточно часто изменяются и дифференцируются. Это происходит с изменениями условий хозяйствования, совершенствованием нормативно-правовой базы и т.п. Так, Закон Ленинградской области "Об установлении ставки налога на имущество физических лиц на территории Ленинградской области" от 29 июля 1996 г. устанавливал ставку налога на строения, помещения и сооружения, находящиеся в собственности физических лиц на территории Ленинградской области, в размере 0,1% от их инвентаризационной стоимости. Если инвентаризационная стоимость не определялась, то процент брался от стоимости этих строений, определяемой по обязательному страхованию, исходя из оценки по состоянию на 1 января каждого года;

2) нормативам отчислений в соответствии с ч. 4 комментируемой статьи, за исключением случаев, установленных ч. 5 ст. 60 и ч. 4 ст. 61 комментируемого Закона.

4. Часть 4 комментируемой статьи закрепляет возможность поступлений в бюджеты городских и сельских поселений доходов от местных налогов и сборов муниципального района. Эти отчисления будут производиться на основе единых нормативов, установленных нормативно-правовыми актами представительного органа муниципального района в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Комментируемый Закон также вводит запрет на установление указанных нормативов на ограниченный срок.

В целях создания условий для развития бюджетов городских и сельских поселений, составляющих низовой уровень в двухуровневой системе местных бюджетов, как на уровне муниципальных районов, так и на уровне субъектов РФ предусматривается формирование целого ряда фондов, финансовые средства которых будут зачисляться в бюджеты поселений, например:

региональный и районные фонды финансовой поддержки городских и сельских поселений (для выравнивания бюджетной обеспеченности);

фонд муниципального развития в составе бюджета субъекта РФ (для реализации инвестиционных проектов);

фонд софинансирования социальных расходов и т.п.

Подобные законодательные нововведения и меры в какой-то степени смогут гарантировать определенные поступления в бюджеты городских и сельских поселений. Согласно аналитической записке отдела комитета по бюджету, финансам, налогам, экономической и инвестиционной политике Самарской губернской Думы за местными бюджетами целесообразно закреплять налоговые источники, характеристики которых в наибольшей степени отвечают следующим критериям:

1) налоговая база равномерно размещена по территории региона;

2) мобильность налоговой базы относительно невысока;

3) органы местного самоуправления имеют возможность реально влиять на базу налогообложения и собираемость налогов. При этом у органов государственной власти субъектов РФ не должно быть возможностей вводить различные налоговые ставки и льготы для разных категорий налогоплательщиков, влияя тем самым на бюджетную обеспеченность муниципалитетов;

4) возможность для органов местного самоуправления самостоятельно прогнозировать собственные доходы на длительный период и, как следствие, осуществлять долгосрочные программы развития;

5) повышение стимулов у муниципальных образований к увеличению собираемости налогов и развитию имеющейся на территории налоговой базы <101>.

--------------------------------

<101> Информация по проблемам бюджетной обеспеченности реформы местного самоуправления в Российской Федерации, подготовленная отделом комитета по бюджету, финансам, налогам, экономической и инвестиционной политике Самарской губернской Думы к заседанию Совета представительных органов муниципальных образований в Самарской области 28 апреля 2005 г.


Прочная собственная доходная база местного самоуправления, формируемая за счет местных налогов, позволила бы в условиях реформирования создать надежную финансовую основу местного самоуправления для решения вопросов местного значения, удовлетворения потребностей и повышения качества жизни населения муниципального образования.


Статья 58. Доходы местных бюджетов от региональных налогов и сборов


Комментарий к статье 58


1. Согласно ст. 58 БК РФ собственные доходы бюджетов субъектов РФ могут быть переданы местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично (в процентной доле). Данная часть комментируемой статьи закрепляет, что часть доходов от региональных налогов и сборов зачисляется в местные бюджеты.

НК РФ (ст. 12) под региональными налогами понимает налоги, которые устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и являются обязательными к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ (если в этих субъектах РФ не предусмотрено установление налоговых режимов). Статья 14 НК РФ к региональным налогам относит:

налог на имущество организаций;

налог на игорный бизнес;

транспортный налог.

2. Доходы от определенных видов региональных налогов и сборов могут зачисляться в местные бюджеты в соответствии с едиными для всех поселений или муниципальных районов данного субъекта РФ нормативами отчислений. Данные нормативы устанавливают законы субъекта РФ в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Например, нормативы отчислений от регулирующих источников в местные бюджеты устанавливаются ежегодно Законом Московской области "Об основных характеристиках областного бюджета" для всех муниципальных образований. Нормативы и проценты отчислений от регулирующих источников доходов в бюджеты муниципальных образований второго вида (т.е. городских и сельских поселений) могут устанавливаться решением Совета муниципального образования первого вида (т.е. муниципального района), если им такое право делегировано законом Московской области. Возникшие спорные вопросы решаются согласительной комиссией, состоящей из депутатов Советов и представителей администраций двух муниципальных образований.

Если уровень расчетной бюджетной обеспеченности муниципальных образований в два раза выше, чем в среднем по субъекту РФ, и муниципалитет не перечисляет субвенции в фонд финансовой поддержки, то нормативы отчислений от региональных налогов и сборов могут быть снижены.

Комментируемый Закон вводит запрет на установление указанных нормативов на ограниченный срок. Таким образом, в условиях изменения налогового потенциала муниципальные образования смогут получать некоторые определенно гарантированные отчисления от региональных налогов.

3. Часть 3 комментируемой статьи устанавливает, что в бюджеты городских и сельских поселений, входящих в состав муниципального района, могут зачисляться доходы от региональных налогов и сборов, предназначенные для бюджета муниципального района.

В соответствии со ст. 9 БК РФ органы местного самоуправления муниципальных районов осуществляют следующие бюджетные полномочия:

1) установление нормативов отчислений в бюджеты поселений от федеральных, региональных и местных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджеты муниципальных районов;

2) установление порядка и условий предоставления межбюджетных трансфертов из бюджета муниципального района бюджетам городских и сельских поселений, предоставление данных межбюджетных трансфертов;

3) определение целей и порядка предоставления субвенций из бюджетов поселений в бюджеты муниципальных районов, представительный орган которых формируется из представителей выборных органов городских и сельских поселений, входящих в состав муниципального района, на решение вопросов местного значения межмуниципального характера;

4) составление отчета об исполнении консолидированного бюджета муниципального района.

Приведенные налоговые перечисления определяются решениями представительного органа муниципального района в соответствии с едиными для всех данных поселений нормативами отчислений, определенными в соответствии с законом субъекта РФ. Закон также закрепляет, что размер нормативов данных перечислений не может изменяться ежегодно, таким образом гарантируя городским и сельским поселениям относительно стабильные перечисления.

4. Согласно ч. 4 комментируемой статьи в бюджеты городских округов могут также зачисляться доходы от региональных налогов и сборов. Налоговые ставки и нормативы данных перечислений устанавливаются законами субъектов РФ в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В связи с постоянными изменениями налоговых ставок и нормативов отчислений от региональных налогов и сборов было бы правильно и целесообразно использовать в комментируемой части отсылочные нормы на БК РФ и НК РФ.

В сфере межбюджетных отношений на уровне субъекта РФ необходимо подготовить органы местного самоуправления к реформе бюджетной системы и обеспечить вхождение в новые условия с наименьшими затратами и негативными последствиями. В связи с этим, например, отдел комитета по бюджету, финансам, налогам, экономической и инвестиционной политики Самарской губернской Думы определил следующие принципы и правила разграничения налоговых и других доходных источников между органами государственной власти субъекта РФ и органами местного самоуправления:

1) разграничение финансовых источников в большей степени должно ориентироваться на вертикальное (между уровнями бюджетной системы), а не на горизонтальное (между муниципальными образованиями) бюджетное выравнивание;

2) собственные доходы бюджетов каждого уровня должны быть основным ресурсом для эффективного осуществления собственных полномочий;

3) разграничение налогов по возможности должно минимизировать встречные финансовые потоки между муниципальными образованиями и субъектом РФ;

4) органы государственной власти субъекта РФ самостоятельно принимают решения по установлению нормативов отчислений от региональных налогов в местные бюджеты;

5) органы местного самоуправления муниципальных районов самостоятельно принимают решения по установлению нормативов отчислений в бюджеты поселений;

6) в случае передачи налоговых доходов, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ, в местные бюджеты, соответствующие нормативы должны устанавливаться законом субъекта РФ, не имеющим ограничения срока действия;

7) в случае передачи налоговых доходов, подлежащих зачислению в бюджеты муниципальных районов, в бюджеты поселений, соответствующие нормативы должны устанавливаться решением представительного органа муниципального района, не имеющим ограничения срока действия;

8) нормативы отчисления налоговых доходов в местные бюджеты, закрепленных на бессрочной основе органами государственной власти субъектов РФ, должны быть едиными для всех муниципальных образований, относящихся к одному типу;

9) нормативы отчисления налоговых доходов в местные бюджеты, закрепленных на бессрочной основе органами местного самоуправления муниципальных районов, должны быть едиными для всех поселений, входящих в состав соответствующего муниципального района;

10) органам государственной власти субъекта РФ вменяется в обязанность передать местным бюджетам по единым и (или) дополнительным (дифференцированным) нормативам отчислений не менее 20% налоговых доходов от налога на доходы физических лиц, подлежащих зачислению в соответствии с БК РФ в консолидированные бюджеты субъектов РФ <102>.

--------------------------------

<102> Информация по проблемам бюджетной обеспеченности реформы местного самоуправления в Российской Федерации, подготовленная отделом комитета по бюджету, финансам, налогам, экономической и инвестиционной политике Самарской губернской Думы к заседанию Совета представительных органов муниципальных образований в Самарской области 28 апреля 2005 г.


За местными бюджетами целесообразно закрепить по единым нормативам на постоянной основе доходные источники, позволяющие финансировать большую часть возложенных на данные органы полномочий. Таким образом, совершенствование межбюджетных отношений в условиях проводимой реформы должно быть направлено на формирование прочной финансовой основы местного самоуправления.


Статья 59. Доходы местных бюджетов от федеральных налогов и сборов


Комментарий к статье 59


1. Согласно ч. 1 комментируемой статьи в местные бюджеты зачисляются доходы от федеральных налогов и сборов. НК РФ (ст. 12) под