Методические указания по самостоятельному изучению темы «Сущность и виды налогов, налоговая система и налоговая политика»

Вид материала

Методические указания

Содержание Методические указания по самостоятельному изучению темы «Налоговое право и его составные части, порядок и способы оплаты налогов Методические указания по самостоятельному изучению темы «Прибыльное налогообложение юридических организаций» 1. Общая характеристика налога на прибыль предприятия 2. Плательщики налогов, объекты налогообложения 3. Валовые доходы и расходы 4. Особенности отнесения расходов двойного назначения к составу валового расхода налогоплательщика 5. Налогообложение операций особого вида 6. Затраты двойного назначения 7. Амортизационные отчисления

Подобный материал:

• Налоговая политика. Налоговая политика, 23.22kb.
• Современная налоговая система РФ. Виды налогов, 1582.66kb.
• Налоговая система, 798.68kb.
• Название Академической группы, 112.13kb.
• Для групп мз вопросы к зачету по курсу «Налоговая система рф», 17.49kb.
• Учебное пособие по дисциплине "Налоговая система и аудит", 558.61kb.
• Налоговая система Китая, 338.72kb.
• Налоговая система РФ, 693.7kb.
• Лекция по налогам Тема Основные понятия, применяемые при налогообложении, 1559.83kb.
• Рабочей программы учебной дисциплины налоговая система уровень основной образовательной, 34.44kb.

Методические указания по самостоятельному изучению темы «Налоговое право и его составные части, порядок и способы оплаты налогов»

При работе по данной теме необходимо изучить: сущность налогового права, налоговые отношения, сущность и субъекты, предмет и метод налогового права, субъект и объект налогообложения, ставки налогов, налоговый порядок, налоговые льготы, налогооблагаемый минимум дохода граждан, налоговые санкции, налоговые квоты, способы и методы удержания налогов.


При изучении студент должен знать:

• сущность налогового права,
  
• налоговые отношения, сущность и субъекты,
  
• предмет и метод налогового права,
  
• субъект и объект налогообложения,
  
• ставки налогов,
  
• налоговый порядок,
  
• налоговые льготы,
  
• налогооблагаемый минимум дохода граждан,
  
• налоговые санкции,
  
• налоговые квоты,
  
• способы и методы удержания налогов.
  

При изучении студент должен уметь: применять налоговое право в практике, различать налоговые отношения, сущность и субъекты, предмет и методы налогового права, определять субъект и объект налогообложения, применять налоговые льготы, налогооблагаемый минимум дохода граждан, налоговые санкции, способы и методы удержания налогов.


Налоговое право является частью финансового права и представляет собой совокупность юридических норм, которые определяют сущность налогов в государстве, порядок их оплаты, функционирования, изменения и отмены.

Налоговое право регулирует отношения, которые возникают между налоговыми органами и плательщиками налогов, также оно содержит общие законы и подзаконные акты, которые закрепляют принципы действия налоговой системы, права и обязанности участников правоотношений, виды платежей, методические и теоретические положения. Основанием для налогового права являются законы о налогообложении, другие нормативно- правовые акты, документы, распоряжения, которые принимаются Верховной Радой Украины, Кабинетом Министров, постановления налоговой администрации и решения судов разных инстанций. В системе налогообложения могут быть только налоговые правоотношения. Эти отношения могут возникать при оплате налогов предприятия.

Субъектом правоотношений с одной стороны выступают налоговые органы от имени государства, с другой стороны – плательщики налогов. Каждый субъект имеет юридические права и обязанности. Плательщик обязан вовремя уплачивать налоги в соответствии с законодательством.

Предметом налогового права является система правовых финансовых отношений, которая выступает регулятором отношений между государственными налоговыми органами и налогами.

Методом налогового права выступают императивные нормы налогового права с целью взыскания налогов в государственный бюджет из доходов, имущества, земли плательщиков налогов. Налоговые правоотношения возможны только при наличии налоговых законов.

Методические указания по самостоятельному изучению темы «Прибыльное налогообложение юридических организаций»

При работе по данной теме необходимо изучить: общую характеристику налога на прибыль, плательщиков налога на прибыль, порядок определения скорректированного дохода, валовые затраты, амортизационные отчисления, особенности налогообложения операций особого вида, налогооблагаемый доход, льготы, порядок начисления и уплаты, особенности налогообложения отдельных видов дохода.


При изучении студент должен знать:

• общую характеристику налога на прибыль,
  
• плательщиков налога на прибыль,
  
• порядок определения скорректированного дохода,
  
• валовые затраты,
  
• амортизационные отчисления,
  
• особенности налогообложения операций особого вида,
  
• налогооблагаемый доход,
  
• льготы, порядок начисления и уплаты,
  
• особенности налогообложения отдельных видов дохода.
  

При изучении студент должен уметь: характеризовать налог на прибыль, определять плательщиков налога на прибыль, производить корректировку дохода, определять валовые затраты, рассчитывать амортизационные отчисления, определять льготы, порядок начисления и уплаты налогов.

1. Общая характеристика налога на прибыль предприятия

Налог на прибыль предприятия является одним из видов налогов прямого налогообложения доходов юридических лиц. Налог на прибыль имеет важное фискальное значение. Он имеет широкие возможности для распределения и стимулирования предпринимательской деятельности. С помощью этого налога государство может сдерживать при помощи стимулирования факторов развития отраслей производства, приоритетных товаров, работ, услуг на улучшение инвестиционной и инновационной деятельности, а также развитие конкурентных отношений. Таким образом, это может сказаться на ставках налогообложения, амортизационной политики, налогового кредита и налогового обязательства. Налог на прибыль в Украине был введен в 1995г.

2. Плательщики налогов, объекты налогообложения

Налогоплательщиками на прибыль являются:

1. Из числа резидентов – субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные общества и другие предприятия, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли, как на территории Украины, так и за ее пределами;
   
2. Из числа нерезидентов – физические и юридические лица, созданные в любой организационно – правовой форме, которые получают доходы с источником их происхождения из Украины, за исключением предприятии, имеющих дипломатический статус;
   
3. Постоянные представители нерезидентов, получающие доходы из источников их происхождения из Украины.
   

Исключения:

1. НБУ и его учреждения (кроме хозрасчетных налогообложений в общественном порядке);
   
2. Учреждения пенитенциарной системы, которую используют труд спецконтингента.
   

Объект налогообложения – это прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на суму скорректированного валового расхода и амортизационных отчислений.

3. Валовые доходы и расходы

Валовый доход – это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученный в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной форме, как на территории Украины, так и за ее пределами.

Валовый доход включает:

1. общие доходы от продажи товаров;
   
2. доходы от осуществления банковских, страховых и др. операций по предоставлению финансовых услуг торговыми валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями;
   
3. доходы от совместной деятельности в виде дивидендов;
   
4. доходы от других источников.
   

Валовые доходы не включают:

1. суммы НДС;
   
2. суммы средств или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком в виде компенсации, а также по решению суда;
   
3. суммы средств или стоимость имущества, поступившие налогоплательщику в виде прямых инвестиций, в т.ч. денежные и имущественные взносы согласно договорам;
   
4. суммы доходов органов исполнительной власти и местного самоуправления от предоставления государственных услуг, выдачи лицензий, сертификатов и т.д.;
   
5. средства или имущество, поступившее в виде международной технической помощи;
   
6. стоимость безвозмездно полученных основных фондов.
   

Скорректированный Валовый доход определяется пунктами 4.1, 4.2 закона.

Валовые расходы – это сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной и др. формах, которые приобретаются для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Валовые расходы включают:

1. суммы расходов, связанных с подготовкой, организацией и ведением производства, продажей продукции, работ, услуг;
   
2. суммы средств или стоимость товаров, работ, услуг, добровольно перечисленных или переданных в государственный бюджет Украины или местного самоуправления, а также неприбыльным организациям в течение отчетного периода;
   
3. суммы средств, перечисленных предприятием во всеукраинское объединение лиц, пострадавших вследствие чернобыльской катастрофы;
   
4. суммы средств, внесенных в страховые резервы;
   
5. суммы средств, не относящихся к составу валовых расходов прошлых отчетных налоговых периодов;
   
6. суммы безнадежной задолженности;
   
7. суммы расходов, связанных с улучшением основных фондов;
   
8. суммы расходов, связанных с разведкой полезных ископаемых, нефтяных и газовых месторождений;
   
9. суммы средств, добровольно перечисленных или переданных для целевого использования с целью охраны культурного наследия, учреждений науки, образования, заповедников, музеев.
   

Валовые расходы не включают:

1. расходы, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, а именно организация и проведение праздников приемов, презентаций в том случае, если приобретены или распространены подарки;
   
2. приобретение лотерей, участие в азартных играх;
   
3. финансирование личных нужд физических лиц;
   
4. уплата стоимости торговых патентов;
   
5. выплата дивидендов и др.
   

4. Особенности отнесения расходов двойного назначения к составу валового расхода налогоплательщика

К таким расходам относятся:

1. расходы на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, продуктами специального питания;
   
2. расходы, связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, поведение опытно – экспериментальных и конструкторских работ;
   
3. расходы по приобретению литературы для информационного обеспечения налогоплательщиков;
   
4. расходы на гарантийный ремонт;
   
5. расходы на проведение предпродажных и рекламных мероприятий;
   
6. расходы на приобретение лицензии;
   
7. расходы, связанные со страхованием риска гибели урожая и с транспортировкой продукции;
   
8. командировочные расходы физических лиц, расходы на содержание детских садов, учебных заведений, учреждений здравоохранения, по эксплуатации живого фонда.
   

5. Налогообложение операций особого вида

Налогообложение операций особого вида:

1. Доходы и расходы от осуществления бартерных операций определяются исходя из договорной цены такой операции, но не менее обычной;
   
2. Налогообложение страховой деятельности. Объектом является налогооблагаемый доход. Он рассчитывается путем уменьшения суммы взносов от операций страхования на сумму страховых платежей, уплачиваемых по договору перестрахования. Основная ставка налога – 3%;
   
3. Налогообложение дивидендов. Ставка налога – 25%. Если сумма дивидендов направлена на увеличение уставного капитала, то налог не удерживается, при условии, что такое увеличение не изменит пропорции участия всех акционеров в уставном капитале. На сумму налога на дивиденды предприятие может уменьшить сумму налога на прибыль.
   
4. Налогообложение доходов от исполнения долгосрочных договорных обязательств. Валовый доход определяется как произведение общедоговорной цены долгосрочного обязательства на оценочный коэффициент исполнения данного контракта. Валовые затраты определяются на уровне фактических затрат отчетного периода. После завершения долгосрочного договора исполнитель осуществляет пересчет сумм налоговых обязательств, определенных им по последствиям каждого налогового периода в течение срока исполнения контракта;
   
5. Налогообложение неприбыльных организаций. Доходы неприбыльных организаций освобождаются от налогообложения. Для каждой организации устанавливается отдельный список не налогооблагаемых доходов. Такие организации должны подавать налоговую отчетность об использовании своих средств;
   
6. Налогообложение доходов от игрального бизнеса. Ставка налога – 30% от суммы выигрыша. Не подлежат налогообложению выигрыши в государственной денежной лотерее;
   
7. Налогообложение нерезидентов. Суммы доходов нерезидентов, осуществляемых свою деятельность на территории Украины, подлежат налогообложению в общем порядке. Если нерезидент осуществляет свою деятельность и за пределами Украины, то сумма дохода определяется на основании составленного отдельного баланса. Если нерезидент не регистрирует постоянного представительства на территории Украины, то обязательства насчитываются и пересчитываются в следующем порядке:
   

• Ставка налога – 6%;
  
• Суммы страхования налогооблагаются по ставке 15%;
  
• Налог от суммы предоставления рекламных услуг- 20%.
  

Остальные доходы нерезидентов облагаются налогом по ставке 15%.

8. Временно до 01.01.08 для предприятий по производству автомобилей, автобусов и комплектующих устанавливаются следующие особенности налогообложения:
   

• Налоговый период – отчетный налоговый год;
  
• Валовые доходы и расходы предприятия подлежат индексированию, исходя из индекса инфляции;
  
• Объект налогообложения уменьшается на сумму средств, которые направляются на погашение кредитов.
  

6. Затраты двойного назначения

Затраты двойного назначения – это те затраты, которые подпадают под признаки, сформулированные в документе.

Затраты двойного назначения, которые входят в состав валовых:

• Затраты, связанные с научно-техническим обеспечением основной деятельности;
  
• Затраты на приобретение литературы, информационного обеспечения деятельности и на проведение аудита;
  
• Затраты, связанные с профессиональной подготовкой физических лиц, который находятся в трудовых отношениях с плательщиком налогов;
  
• Затраты на гарантийный ремонт или гарантийную замену товаров, но не выше 10% стоимости товара;
  
• Затраты на поведение предпродажных и рекламных мероприятий;
  
• Затраты на командировки;
  
• 50% затрат на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей и его аренда;
  
• проценты по долговым обязательствам;
  
• Затраты на оплату труда;
  
• Суммы сборов на социальные отчисления и др.
  

7. Амортизационные отчисления

Для определения суммы амортизационных отчислений в законе приведен перечень расходов, которые подлежат амортизации (основные фонды) и которые не подлежат ей.

Норма амортизации определяется в процентах от балансовой стоимости для следующих групп основных фондов:

1. здания и сооружения, передаточные устройства – 2% (для приобретенных до 01.01.04 – 1.25%);
   
2. автомобильный транспорт, запасные части, мебель, офисное оборудование – 10% (6.25%);
   
3. другие основные фонды, не включенные в группы 1.2.4 – 6% (3.75%);
   
4. электронно-вычислительные машины, программное обеспечение, телефоны, рации и т.д. – 15%.
   

Балансовая стоимость основных фондов на начало квартала определяется по формуле:

Б(а) = Бг + З – ОФв – АО , где

Бг – балансовая стоимость группы на начало квартала;

З – затраты, понесенные в связи с приобретением основных фондов;

ОФв – сумма выведенных из эксплуатации основных фондов;

АО – сумма амортизационных отчислений, насчитанных в квартале, предшествующем расчетному.