Налоговая система Китая
| Вид материала | Документы |
- Налоговая система Китая, 943.54kb.
- Для групп мз вопросы к зачету по курсу «Налоговая система рф», 17.49kb.
- Налоговая система, 798.68kb.
- Учебное пособие по дисциплине "Налоговая система и аудит", 558.61kb.
- Налоговая система Испании, 42.09kb.
- Современная налоговая система РФ. Виды налогов, 1582.66kb.
- Налоговая политика. Налоговая политика, 23.22kb.
- Кыргызстана, 12.39kb.
- А. П. Муранова, к э. н.,, 679.08kb.
- Название Академической группы, 112.13kb.
Налоговая система Китая
Налог - важнейший источник доходной базы китайской казны. Он также является важным экономическим рычагом, используемым государством для усиления воздействия на социально-экономическое развитие страны. Положительные итоги работы налоговой системы после реформы 1994 года позволяют говорить о том, что впервые в мире в Китае построена действенная налоговая система, адаптированная к "рыночной экономике социализма". Существующая налоговая система КНР направлена на открытие Китая внешнему миру, что способствует энергичному развитию национальной экономики.
Виды налогов КНР
В настоящее время в Китае насчитывается 25 видов налогов, которые, в зависимости от их природы и выполняемых функций, могут быть объединены в 8 групп:
- Налоги с оборота. Эта группа включает 3 вида налогов, а именно: НДС, налог на потребление (налог с продаж), налог на предпринимательскую деятельность. Собираемость этих налогов зависит от объема товарооборота или сбыта в сферах производства, обращения и услуг.
- Налоги на прибыль (доходы). Сюда входят: налог на прибыль отечественных предприятий, налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий и подо с физических лиц. Поступления от этой группы налогов зависят от суммы прибыли, полученной юридическими лицами, или от размера дохода физического лица.
- Ресурсные платежи, включающие ресурсный налог и земельный налог (плата за пользование землями городов и районов). Эти налоги взимаются с природопользователей, а также с пользователей городских и районных земель. Ресурсными платежами облагается использование находящихся в государственной собственности природных ресурсов. Их цель - выровнять доходы налогоплательщиков, осуществляющих природопользование в разных местностях и условиях.
- Целевые налоги и сборы: налог на содержание и строительство городов, налог за пользование сельхозугодьями, налог на инвестиции в основной капитал, налог на реализацию земли.
- Имущественные налоги: налог на имущество, налог на недвижимость, налог на наследство (пока не введен).
- Налоги с операций (действий). В эту группу входят: налог за пользование автотранспортными средствами и водными судами, гербовый сбор, налог на передачу имущества, налог на обращение ценных бумаг (пока не введен). Этими налогами облагаются определенные операции (действия).
- Сельскохозяйственные налоги: налог на земледелие и налог на содержание и разведение скота. Налогоплательщиками выступают юридические и/или физические лица, получающие доход от земледелия или животноводческой деятельности.
- Таможенные пошлины. Ими облагаются товары, ввозимые/вывозимые на/с территории Китая.
Налоговое законодательство
В состав государственных органов, уполномоченных разрабатывать налоговые законы и определять налоговую политику, входят: Национальный общественный конгресс и его постоянный комитет, Государственный совет, Министерство финансов, Государственная администрация налогообложения, Комитет тарификации и классификации при Государственном совете и Главное таможенное управление.
Налоговые законы разрабатываются Национальным общественным конгрессом, например, Закон КНР о подоходном налоге с физических лиц, или постоянным комитетом конгресса, например, Закон КНР об управлении налогами и их взимании.
Административные решения и правила в области налогообложения (инструкции) вырабатываются Государственным советом, например, Инструкция по применению Закона об управлении налогами и их взимании, Инструкция по применению Закона о подоходном налоге с физических лиц, Временная инструкция по НДС.
Ведомственные правила в области налогообложения разрабатываются: Министерством финансов, Государственной администрацией налогообложения, Комитетом тарификации и классификации при Государственном совете и Главным таможенным управлением, например, разъяснения по применению Временной инструкции по НДС, Временные правила декларирование подоходного налога с физических лиц и другие.
Подготовка налоговых законов и инструкций проходит в 4 этапа: составление плана документа, его рассмотрение, принятие решения (голосование) и опубликование (обнародование). Кроме того, законодательство КНР предусматривает, что правовые акты могут приниматься не только "на высшем уровне", но и разрабатываться и приниматься соответствующими органами управления на местах.
Разграничение налоговых поступлений между центральными
и местными органами власти
В соответствии с принятыми Государственным Советом правилами разграничения налоговых поступлений между различными уровнями власти, налоги разделяются на центральные налоги (собственные), местные налоги (собственные) и налоги, поступающие как в центральный, так и в местные бюджеты (регулирующие налоги).
Центральные налоги: налог на потребление с оборотов внутри страны, таможенные пошлины, НДС и налог на потребление, взимаемые таможенными органами.
Местные налоги: подоходный налог, плата за пользование землями городов и районов, налог за пользование сельхозугодьями, налог на инвестиции в основной капитал, налог на реализацию земли, налог на имущество, налог на недвижимость, налог на наследство, налог за пользование автотранспортными средствами и водными судами, налог на передачу имущества, налог на земледелие и налог на содержание и разведение скота.
Регулирующие налоги:
НДС с оборотов внутри страны: 75% - центральный бюджет и 25% - местные бюджеты.
Налог на предпринимательскую деятельность: часть налога, консолидировано уплачиваемая железнодорожным департаментом, банками и страховыми компаниями, а также дополнительные 3% налога, уплачиваемые финансовыми и страховыми компаниями, зачисляются в доходы центрального бюджета, остальное - в доходы местного бюджета.
Налог на прибыль предприятий: налог, уплачиваемый государственными предприятиями, местными банками и небанковскими финансовыми институтами, часть налога, консолидировано уплачиваемая железнодорожным департаментом, различными банками и страховыми компаниями, зачисляются в доходы центрального бюджета, остальное - в доходы местного бюджета.
Налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий: налог, уплачиваемый иностранными банками, поступает в центральный бюджет, налог от прочих субъектов - в местные бюджеты.
Ресурсный налог: налог, поступающий от прибрежной добычи нефти, направляется в центральный бюджет, налог от прочих объектов - в местные бюджеты.
Налог на содержание и строительство городов: часть налога, консолидировано уплачиваемая железнодорожным департаментом, различными банками и страховыми компаниями, зачисляется в доходы центрального бюджета, остальное - в доходы местного бюджета.
Гербовый сбор: 88% - в центральный бюджет, 12% - в местные бюджеты.
Налогообложение иностранных инвестиций
В настоящее время предприятия с иностранными инвестициями, иностранные предприятия и иностранные граждане уплачивают следующие виды налогов: НДС, налог на потребление, налог на предпринимательскую деятельность, налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных компаний, подоходный налог с физических лиц, ресурсный налог, налог на реализацию земли, налог на недвижимость, гербовый сбор, налог за пользование автотранспортными средствами и водными судами, налог на передачу имущества, налог на земледелие, таможенные пошлины.
С целью привлечения внешних денежных средств, зарубежных технологий и ноу-хау в Китае предусмотрено большое количество льгот в налогообложении иностранных физических и юридических лиц.
Так, по состоянию на июль 1999 года КНР имела договоры о льготном налогообложении с 60 странами: Японией, США, Францией, Великобританией, Германией, Канадой, Италией, Россией, Индией, Беларусью, Украиной, Арменией, Латвией, Литвой, Узбекистаном, Эстонией и многими другими, 51 из которых - действующие.
Основные налоги КНР
Плательщиками налогов с оборота выступают предприятия (организации), их структурные подразделения и граждане. Правовой основой взимания этих налогов являются Временная инструкция по каждому налогу и Разъяснения по их исполнению, принятые Государственным советом 13 декабря 1993 года и Министерством финансов 25 декабря 1993 года соответственно.
1. Налог на добавленную стоимость
Обложению данным налогом подлежат обороты по реализации и импорту товаров и предоставлению услуг на территории Китая. К оборотам по реализации применяют две ставки налога - 13% и 17%, в зависимости от принадлежности товарам первой необходимости или иным товарам, услугам. Экспорт товаров облагается по нулевой ставке.
Определение суммы налога:
- Обычные налогоплательщики
Для определения подлежащего уплате в бюджет НДС налогоплательщики должны вести раздельный учет сумм налога уплаченного и полученного за отчетный период. Разница между этими суммами и составляет НДС, подлежащий внесению в бюджет.
Формула расчета суммы НДС в бюджет:
НДС в бюджет = НДС полученный за текущий период - НДС уплаченный за этот период
НДС полученный = Объем реализации текущего периода * Соответствующую ставку
- Мелкие налогоплательщики
У мелких налогоплательщиков налог исчисляется с показателя полученного дохода от продажи товаров и/или предоставления услуг по ставкам: 4% - в торговле (коммерческом секторе); 6% - во всех остальных секторах.
Формула расчета налога: НДС в бюджет = Объем продаж * Ставку
- Импорт
Налог взимается с таможенной стоимости ввозимых товаров по соответствующей ставке.
Необлагаемые товары: продукция собственного производства сельскохозяйственных предприятий и фермеров, которую они самостоятельно реализуют; ввозимые на территорию КНР товары, переработанные в другой стране; антикварные книги, приобретенные у населения; медицинские препараты и средства; инструменты и оборудование, ввозимое с целью осуществления НИОКР, для нужд образования; ТМЦ, безвозмездно предоставленные иностранными правительствами и организациями; изделия, ввозимые предприятиями инвалидов для нужд инвалидов; оборудование, ввозимое для осуществления проектов по государственным заказам, финансируемых иностранными или отечественными инвесторами.
2. Налог на потребление
Налогообложению подлежат следующие группы товаров, производимых или импортируемых на территории/территорию КНР: табачные изделия, алкогольные напитки, косметика, ювелирные изделия, бензин, моторные лодки, катера, мотоциклы, автомобили и некоторые другие. Экспортируемые потребительские товары освобождены от налога. Ставки налога дифференцируются по товарным группам и внутри отдельных групп. В основном применяются процентные ставки, но к отдельным товарам применяются твердые ставки.
| Налогооблагаемые товары | Ставки |
| Табачные изделия | 25%-50% |
| Алкогольные напитки | 5%-25% |
| Косметика | 30% |
| Ювелирные изделия | 5%-10% |
| Бензин | 0,2 юаня за литр-0,28 юаня за литр* |
| Автотранспортные средства | 3%-10% |
Расчет суммы налога, подлежащей уплате, производится по стоимостному или количественному принципу.
Формула расчета следующая: Налог, подлежащий уплате в бюджет = Объем (стоимость) реализуемых потребительских товаров * Соответствующую ставку налога (процентную или твердую).
Импортируемые потребительские товары облагаются по установленной ставке с их таможенной стоимости. Расчет в данном случае ведется по стоимостному принципу.
3. Налог на предпринимательскую деятельность
Данный налог уплачивают предприятия и граждане, занимающиеся предоставлением подлежащих налогообложению услуг, передачей нематериальных активов или продажей недвижимости на территории КНР.
Налогооблагаемые объекты и ставки налога:
| Налогооблагаемые объекты | Ставки налога, % |
| 1. Транспорт и связь | 3 |
| 2. Строительство | 3 |
| 3. Финансовый и страховой бизнес | 8 |
| 4. Почтовая и телевизионная связь | 3 |
| 5. Культура и спорт | 3 |
| 6. Развлечения | 5-20 |
| 7. Предоставление услуг | 5 |
| 8. Передача нематериальных активов | 5 |
| 9. Продажа недвижимости | 5 |
Формула расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет:
Сумма налога = Оборот * Соответствующую ставку налога
с 1 января 2002 года Центральный Банк Российской Федерации установил следующие кур-сы иностранных валют к рублю Российской Федерации для целей учета и таможенных плате-жей без обязательств Банка России покупать и продавать указанные валюты по данному курсу: 10 Китайских юаней ренминби = 36,41 рублей
От уплаты налога освобождаются: услуги, предоставляемые медицинскими учреждениями, детскими садами, домами престарелых; брачные и похоронные услуги; услуги, предоставляемые инвалидами и организациями инвалидов населению; услуги в сфере образования, предоставляемые школами и другими учебными заведениями; орошение и осушение земель, предотвращение, профилактика и защита растений от заболеваний и их уничтожения насекомыми, предотвращение и профилактика заболеваний домашней птицы и домашнего скота; страхование сельского хозяйства (земледелия и животноводства); входная плата за посещение культурных мероприятий (музеев, художественных галерей, выставок, библиотек и т.д.), а также религиозные услуги.
4. Налог на прибыль предприятий
Правовой основой взимания налога на прибыль предприятий являются Временная инструкция по налогу на прибыль предприятий от 13 декабря 1993 года и Разъяснения по ее исполнению от 4 февраля 1994 года.
Плательщиками налога на прибыль предприятий выступают государственные, коллективные, частные, совместные предприятия и другие организации (юридические лица). Объектом налогообложения по налогу на прибыль в КНР, как и во всем мире, выступает прибыль от реализации продукции, работ, услуг; прибыль от иной предпринимательской деятельности и прочих операций (источников). Налог на прибыль рассчитывается исходя из размера налогооблагаемой прибыли (равной общей сумме прибыли за год), полученной налогоплательщиком в отчетном году, уменьшенной на разрешенные вычеты (льготы).
Формула расчета налога:
Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль * 33% (ставка налога)
Помимо основной ставки, применяются две пониженные ставки - 18% и 27% - для менее прибыльных (низкорентабельных) предприятий.
Налоговые вычеты и льготы по налогу на прибыль могут быть предоставлены предприятиям, отвечающим определенным требованиям, а именно: использующим высокие технологии, занимающимся переработкой отходов; вновь созданным компаниям, расположенным в конфликтных, бедных и иных подобных местностях; предприятиям, страдающим от стихийных бедствий; вновь созданным компаниям, предоставляющим социально значимые услуги (услуги по трудоустройству населения); государственным благотворительным организациям; городским предприятиям, государственным сельскохозяйственным предприятиям и т.д.
5. Налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями
и иностранных компаний
Механизм исчисления и взимания данного налога определен в Законе КНР о налоге на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий от 9 апреля 1991 года, а также в Разъяснениях по его исполнению от 30 июня 1991 года.
Предприятия с иностранными инвестициями, головной офис которых расположен в Китае, уплачивают налог со всех полученных ими доходов (как на территории КНР, так и за рубежом). Иностранные компании уплачивают налог на прибыль только от источников на территории КНР.
Налоговой базой по налогу на прибыль организаций с иностранными инвестициями и иностранных компаний является налогооблагаемая прибыль, полученная путем уменьшения общей (валовой) прибыли за отчетный год на сумму издержек и потерь, связанных с ее извлечением.
Иностранные юридические лица, не имеющие представительства на территории Китая, но получающие доходы от источников в КНР (проценты, арендная плата, роялти и т.д.), или иностранные юридические лица, имеющие представительства или иные места осуществления своей деятельности на территории Китая, но если полученный доход прямо не связан с деятельностью таких представительств, уплачивают налог с общей суммы полученного дохода.
Налог уплачивается по ставке 33% (30% + 3% - "местный" налог на прибыль). Иностранные юридические лица, не имеющие представительства на территории Китая, но получающие доходы от источников в КНР (проценты, арендная плата, роялти и т.д.), или иностранные юридические лица, имеющие представительства или иные места осуществления своей деятельности на территории Китая, но если полученный доход прямо не связан с деятельностью таких представительств, уплачивают налог с общей суммы полученного дохода по ставке 20%.
Налоговые вычеты и льготы могут быть предоставлены предприятиям с иностранными инвестициями производственной, экспортной, технологической направленности и предприятиям с иностранными инвестициями и иностранным компаниям, расположенным в специальных экономических зонах, зонах экономического и технологического развития, оффшорных зонах и других подобных зонах, определенных государством.
Налогом не облагаются доходы иностранных инвесторов (юридических лиц) в случае их последующего реинвестирования в компанию (на увеличения уставного капитала) или если эти средства направляются на создание новой компании (представительства) на территории КНР.
Дополнительные вычеты предприятиям с иностранными инвестициями по "местному" налогу на прибыль могут предоставляться соответствующими решениями местных органов власти.
6. Подоходный налог с физических лиц
Правовой основой взимания налога является Закон КНР о подоходном налоге от 10 сентября 1980 г. (в редакции от 31 октября 1993 г.) и Разъяснения по его исполнению от 28 января 1994 года.
Налогоплательщики - физические лица, имеющие постоянное местожительство в Китае, или не имеющие такового, но проживающие на территории КНР в течение года или более. Такие лица уплачивают налог со всех полученных ими доходов (как на территории КНР, так и за рубежом). Физические лица, не имеющие постоянного местожительства в КНР, не являющиеся ее резидентами, или проживающие на территории страны менее года, уплачивают налог с доходов от источников на территории КНР.
Объекты обложения и расчет налога:
а) Заработная плата рабочих и служащих
Налогообложению подлежит ежемесячно получаемая заработная плата рабочих и служащих, уменьшенная на 800 юаней (твердая сумма расходов). К полученной разнице применяется девятиступенчатая прогрессивная ставка налога, приведенная ниже в таблице.
| Ступень | Ежемесячный облагаемый доход | Ставка налога, % | Предоставляемый вычет, юаней |
| 1 | Не более 500 юаней (включительно) | 5 | 0 |
| 2 | 501-2000 юаней | 10 | 25 |
| 3 | 2001-5000 юаней | 15 | 125 |
| 4 | 5001-20000 юаней | 20 | 375 |
| 5 | 20001-40000 юаней | 25 | 1375 |
| 6 | 40001-60000 юаней | 30 | 3375 |
| 7 | 60001-80000 юаней | 35 | 6375 |
| 8 | 80001-100000 юаней | 40 | 10375 |
| 9 | Свыше 100000 юаней | 45 | 15375 |
Формула расчета налога:
Ежемесячный налогооблагаемый доход = Совокупный размер заработной платы за месяц - 800 юаней
Ежемесячная сумма налога = Ежемесячный налогооблагаемый доход * Соответствующую ставку налога - Предоставляемый вычет
Налогоплательщики, не имеющие постоянного местожительства в КНР, но получающие на ее территории заработную плату, или лица, имеющие постоянное местожительство в Китае и получающие заработную плату за его пределами, имеют право на дополнительное к 800 юаням уменьшение (3200 юаней в месяц) в качестве расходов.
б) Индивидуальное подсобное хозяйство или доходы от предпринимательской деятельности
Налогообложению подлежит ежегодный валовый доход от подсобного хозяйства или предпринимательской деятельности, уменьшенный на связанные с его извлечением затраты, потери. К полученной разнице применяется девятиступенчатая прогрессивная ставка налога, приведенная ниже в таблице.
| Ступень | Ежегодный налогооблагаемый доход | Ставка налога, % | Предоставляемый вычет, юаней |
| 1 | Не более 5000 юаней (включительно) | 5 | 0 |
| 2 | 5001-10000 юаней | 10 | 250 |
| 3 | 10001-30000 юаней | 20 | 1250 |
| 4 | 30001-50000 юаней | 30 | 4250 |
| 5 | Свыше 50000 юаней | 35 | 6750 |
Формула расчета налога:
Ежегодный налогооблагаемый доход = Совокупный ежегодный доход от подсобного хозяйства или предпринимательской деятельности - затраты, связанные с его извлечением
Ежегодная сумма налога = Ежегодный налогооблагаемый доход * Соответствующую ставку налога - Предоставляемый вычет
в) Доходы по договорам подряда и аренды, полученные от предприятий и организаций
Налогообложению подлежит общая сумма доходов по договорам подряда и аренды, полученная от предприятий и организаций за год, уменьшенная на сумму затрат (800 юаней в месяц). К полученной разнице применяются ставки пункта "б".
г) Вознаграждение за оказанные услуги, авторское вознаграждение и авторский гонорар, доходы от сдачи имущества в аренду
Налогообложению подлежит сумма дохода, уменьшенная на 800 юаней, если каждое поступление не превышает 4000 юаней, или уменьшенная на 20% дохода в качестве расходов, если каждое поступление превышает 4000 юаней. Применяемая ставка - 20%.
Налогооблагаемый доход = Совокупный полученный доход - 800 юаней (или20% дохода)
Сумма налога = Налогооблагаемый доход * 20%
д) Доход от продажи имущества
Налогооблагаемый доход = Выручка от продажи имущества - Первоначальная стоимость имущества - Связанные с продажей расходы Сумма налога = Налогооблагаемый доход * 20%
е) Проценты, дивиденды и прочие поступления
Сумма налога = Общая сумма дохода от каждого источника * 20%
Налогообложению не подлежат следующие доходы:
- награды за достижения в науке, образовании, культуре, здравоохранении, физической культуре, защите окружающей среды, вручаемые как государственными органами, так и иностранными и международными организациями;
- проценты по сберегательным депозитам, государственным облигациям, выпускаемым Министерством финансов и проценты по финансовым облигациям, выпускаемым по распоряжению Государственного совета;
- специальные правительственные надбавки к заработной плате в соответствии с Едиными правилами Государственного Совета; субсидии, дотации и перечень выплат, не подлежащих налогообложению по решению Государственного Совета;
- пособия благотворительных организаций, материальная помощь, пенсии по случаю потери кормильца;
- страховые выплаты;
- денежное довольствие и денежные вознаграждения, получаемое военнослужащими;
- доплаты к заработной плате, выходные пособия, пенсии за выслугу лет, получаемые государственными рабочими и служащими в соответствии с Единым государственным положением;
- пенсия медицинского страхования и пенсия за выслугу лет, накапливаемые на банковском счете (положенные под проценты);
- доходы, получаемые лицами, имеющими дипломатический и консульский ранги и других дипломатических представителей.
7. Ресурсный налог
Плательщиками налога выступают юридические и физические лица - природопользователи, занимающиеся добычей минеральных ресурсов на территории КНР. Ставки налога дифференцируются по видам минеральных ресурсов.
| Объекты обложения | Ставки налога |
| 1. Сырая нефть | 8 ~ 30 юаней за тонну |
| 2. Природный газ | 2 ~ 15 юаней за 1000 кубических метров |
| 3. Уголь | 0,3 ~ 5 юаней за тонну |
| 5. Железные металлические руды | 2 ~ 30 юаней за тонну |
| 6. Руды цветных металлов | 0,4 ~ 30 юаней за тонну |
| 7. Соль (1) твердая соль (2) жидкаясоль | 10 ~ 60 юаней за тонну 2 ~ 10 юаней за тонну |
Сумма налога = Количество налогооблагаемых объектов * Соответствующую ставку налога за единицу
Основные налоговые вычеты и льготы:
Освобождается от налогообложения добыча нефти, если она используется для отопительных нужд.
Налогоплательщики - природопользователи, несущие серьезные потери из-за стихийных бедствий или катастроф, могут получить налоговые вычеты или льготы в зависимости от размера понесенных убытков.
Налоговые вычеты предоставляются шахтам (артелям), осуществляющим добычу железных металлических руд и руд цветных металлов.
8. Земельный налог (плата за пользование землями городов и районов)
Налог уплачивают предприятия и граждане, за исключением организаций с иностранными инвестициями, иностранных компаний и иностранных граждан.
Ставки налога за единицу дифференцируются по регионам. Так, годовая ставка налога за квадратный метр составляет: для больших городов - 0,5 ~10 юаней, для средних городов - 0,4 ~ 8 юаней, 0,3 ~ 6 юаней - для маленьких городов, или 0,2 ~ 4 юаня - для добывающих районов. Для "бедных" местностей или районов с высоким потенциалом ставка налога может быть соответственно уменьшена или увеличена.
От налогообложения освобождаются: земли, занятые правительственными органами, общественными и военными организациями; земли, занятые предприятиями, финансируемыми из государственного бюджета; земли, занятые церковными храмами, парками, памятниками истории; земли общего пользования, принадлежащие муниципальной администрации, площади; земли, занятые полями, лесами; земли, на которых расположены животноводческие комплексы и рыбные хозяйства; земли, используемые для защиты окружающей среды, и земли, используемые для нужд и развития энергетики и транспортного хозяйства.
9. Налог за пользование сельхозугодьями
Налог взимается с юридических лиц и граждан (за исключением организаций с иностранными инвестициями, иностранных компаний и иностранных граждан), использующих сельскохозяйственные земли для строительства или других несельскохозяйственных целей.
Этим налогом облагаются находящиеся в государственной и коллективной собственности земли сельскохозяйственного назначения. Ставки налога дифференцируются по регионам (местностям) в зависимости от среднего размера земельного участка, приходящегося на человека, и экономической ситуации в регионе. С целью недопущения большого разрыва в ставках между соседними регионами, Министерство финансов утвердило среднюю ставку налога за единицу - для провинций, автономных округов и муниципалитетов в провинциях, равную 2,5-9 юаней.
Формула расчета налога:
Сумма налога = Площадь земельного участка сельскохозяйственного назначения, занятого налогоплательщиком * Соответствующую ставку налога за квадратный метр
Налог уплачивается единовременно.
Основные налоговые вычеты и льготы:
От уплаты налога освобождаются земли, на которых расположены военные объекты, железнодорожные пути и объекты, аэропорты, школы, больницы; земли, предназначенные для ирригации; небольшие участки земли в деревнях, используемые для занятия подсобным хозяйством (приусадебные участки); земли, заселяемые беженцами и переселенцами. Налоговые вычеты и льготы могут предоставляться жителям сел и деревень при строительстве новых домов; военнослужащим и семьям военнослужащих, вдовам, сиротам, крестьянам, проживающим в деревнях в бедных, горных местностях при строительстве новых домов, если они испытывают серьезные финансовые трудности; налогообложению не подлежат благотворительные организации, создаваемые для трудоустройства инвалидов; земли, предназначенные для строительства автомобильных дорог.
10. Налог на инвестиции в основной капитал
Налогоплательщиками являются организации, их подразделения, домашние хозяйства, граждане, вкладывающие средства в основные фонды (основной капитал) на территории КНР (за исключением организаций с иностранными инвестициями, иностранных компаний и иностранных граждан).
Объекты обложения и ставки налога:
| Объекты обложения | Ставки налога, % | ||||||||||||
| |||||||||||||
| |||||||||||||
Данные таблицы позволяют сделать вывод о предпочтении в инвестировании государственного сектора.
Налог взимается с общей суммы инвестиций в основные фонды.
Формула расчета налога:
Сумма налога = Сумма инвестиций в новый объект или капиталовложения, направленные на развитие и реконструкцию * Соответствующую ставку налога
11. Налог на реализацию земли (недвижимости)
Плательщиками налога являются организации и граждане, получающие доход от продажи или иного отчуждения, передачи прав пользования государственной землей и расположенными на ней строениями (здесь и далее реализация недвижимости).
Налоговая база определяется исходя из оценочной стоимости, полученной налогоплательщиком от реализации недвижимости. Оценочная стоимость недвижимости = выручка от реализации недвижимости - подлежащие вычету статьи расходов. Применяется прогрессивная ставка налога.
| Ступень | Налоговая база | Ставки налога, % |
| 1 | Оценочная стоимость, не превышающая 50% суммы подлежащих вычету статей расходов | 30 |
| 2 | Оценочная стоимость, превышающая 50%, но не превышающая 100% суммы подлежащих вычету статей расходов | 40 |
| 3 | Оценочная стоимость, превышающая 100%, но не превышающая 200% суммы подлежащих вычету статей расходов | 50 |
| 4 | Оценочная стоимость, превышающая 200% суммы подлежащих вычету статей расходов | 60 |
Расчет налога:
Первый шаг - определение оценочной стоимости, полученной налогоплательщиком от реализации недвижимости, равной выручке от реализации недвижимости за минусом подлежащих вычету статей расходов. К полученной таким образом налоговой базе затем применяются соответствующие ставки налога.
Формула расчета:
Сумма налога = S (Каждая часть оценочной стоимости в соответствии с вышеприведенной таблицей * Соответствующую ставку налога)
Основные налоговые льготы:
Налог не взимается в случае, когда оценочная стоимость стандартных жилых строений, полученная налогоплательщиком от их продажи, не превышает 20% суммы подлежащих вычету статей расходов, или когда одни строения сносятся и взамен них предоставляются новые (переселение) в соответствии со строительными требованиями государства.
12. Налог на имущество (недвижимое)
Налог взимается в городах, округах, районах и индустриальных и добывающих местностях.
Налогоплательщики - собственники зданий, сооружений, владельцы офисов, расположенных в них, кредиторы по закладной и арендаторы (за исключением организаций с иностранными инвестициями, иностранных компаний и иностранных граждан).
К налоговой базе применяются две ставки налога: 1,2% и 12%. Первая - если в качестве налоговой базы выступает остаточная стоимость имущества (первоначальная стоимость, уменьшенная на 10-30%), вторая - если в качестве налоговой базы выступает доход от сдачи имущества в аренду.
Сумма налога = Налоговая база * Соответствующую ставку налога
От уплаты налога освобождается: недвижимое имущество, используемое для собственных нужд государственных органов, общественных организаций и вооруженных сил; предприятий, финансируемых из государственного бюджета; церковных храмов, парков, памятников истории; недвижимое имущество, находящееся в собственности граждан, используемое для некоммерческих целей; разрушенные и не пригодные к проживанию дома.
13. Налог на недвижимость
В настоящее время этот налог уплачивают организации с иностранными инвестициями, иностранные компании и иностранные граждане, а именно: собственники зданий, сооружений, кредиторы по закладной, арендаторы.
К налоговой базе применяются две ставки налога: 1,2% - к стоимости недвижимости и 18% - к доходу от сдачи имущества в аренду. Сумма налога = Налоговая база * Соответствующую ставку налога
Основные налоговые льготы:
Вновь построенные здания освобождаются от налога в течение трех лет начиная с месяца окончания строительства. Реконструированные здания, затраты на восстановление которых превысили 1/2 затрат на новое строительство аналогичного объекта, освобождаются от налога в течение двух лет начиная с месяца окончания восстановительных работ. Другие льготы могут предоставляться соответствующими органами власти на местах.
14. Налог за пользование автотранспортными средствами
и водными судами
Данный налог уплачивают организации и граждане, имеющие в собственности и эксплуатирующие автотранспортные средства и (или) водные суда на территории КНР.
Налоговая база для автотранспортных средств - их количество или нетто-тоннаж, налоговая база для водных судов - их нетто-тоннаж или общая грузоподъемность судна. Сумма налога определяется отдельно для автотранспортных средств и водных судов. Применяются и различные ставки налога:
Для автотранспортных средств: 60-320 юаней - для пассажирского транспорта, 16-60 юаней за тонну - для грузового транспорта, 20-80 юаней - для мотоциклов, 1,2-32 юаней - для безмоторных средств.
Для водных средств: 1,2-5 юаней за тонну - для моторных судов, 0,6-1,4 юаня за тонну груза - для безмоторных судов.
Формула расчета:
Сумма налога =Количество (нетто-тоннаж) автотранспортных средств * Соответствующую ставку налога за единицу
Сумма налога = Нетто-тоннаж (общая грузоподъемность) судна * Соответствующую ставку налога за единицу
Основные налоговые льготы:
Налогообложению не подлежат: автотранспортные средства и водные суда, используемые правительственными органами, общественными организациями, военными подразделениями, предприятиями, финансируемыми из государственного бюджета, полицией, пожарными службами, департаментами здравоохранения и охраны окружающей среды, рыболовные суда с общей грузоподъемностью не более 1 тонны, понтоны и дебаркадеры, предназначенные для погрузки (разгрузки) и хранения грузов, автотранспортные средства, предназначенные для нужд инвалидов, тракторы, используемые в сельском хозяйстве.
Организации с иностранными инвестициями, иностранные компании и иностранные граждане - пользователи автотранспортных средств и водных судов уплачивают данный налог по иным ставкам:
Для автотранспортных средств (квартальные ставки) - 15-80 юаней - для пассажирского транспорта, 4-15 юаней за тонну - для грузового транспорта, 5-20 юаней - для мотоциклов, 0.3-8 юаней - для безмоторных средств.
Для водных средств (квартальные ставки) - 0.3-1.1 юаня за тонну - для моторных судов, 0.15-0.35 юаней за тонну груза - для безмоторных судов.
Для этой группы налогоплательщиков предусмотрены следующие льготы:
От налогообложения освобождаются автотранспортные средства, используемые расположенными на территории Китая посольствами и консульствами, их представителями (дипломатами, консулами, административным и техническим персоналом, их женами и несовершеннолетними детьми).
Налогообложению не подлежат пожарные машины, машины скорой помощи, принадлежащие организациям с иностранными инвестициями и иностранным компаниям.
15. Гербовый сбор
Налогоплательщики - предприятия, их подразделения, домашние хозяйства, граждане, которым уполномоченные инстанции оформляют, выдают или заверяют экономические документы на территории КНР.
Ставки налога различаются в зависимости от вида выдаваемого документа (совершаемой операции) и колеблются от 0,03% до 0,4%.
Расчет налога
Сумма налога = Сумма платежа, оговоренная в документе * Соответствующую ставку налога
или
Сумма налога = Количество документов * Соответствующую ставку налога за единицу
Гербовый сбор не уплачивается: при изготовлении дубликатов и копий документов, по которым сбор был ранее уплачен; при оформлении документов о передачи имущества правительственным органам, бла-готворительным организациям, поддерживающим вдов, сирот, престарелых и инвалидов, или школы; при оформлении беспроцентных или дисконтных кредитов (займов), кредитных договоров на льготных услови-ях между правительствами иностранных государств или международными финансовыми организациями и правительством Китая или государственными финансовыми институтами; при оформлении договоров страхования сельского хозяйства, лесного хозяйства и животных.
16. Налог на передачу имущества
Налогоплательщики - юридические лица, к которым переходит право собственности на передаваемое имущество на территории Китая. В качестве налоговой базы может выступать:
Цена сделки - в случае покупки-продажи зданий или передачи прав пользования находящейся в госу-дарственной собственности земли;
Оценка имущества, произведенная налоговыми органами в соответствии с действующими рыночны-ми ценами на землю и здания, - при безвозмездной передачи недвижимости; Разница между ценами земли и зданий - при обменных операциях.
Ставка налога установлена в границах 3%-5%. Конкретная ставка налога устанавливается в этих пре-делах местными органами власти.
Формула расчета:
Сумма налога = Налоговая база * Ставку налога
От уплаты налога освобождаются земли и сооружения, получаемые правительственными органами и институтами, благотворительными организациями, военными предприятиями для их собственных нужд, а также для осуществления научных разработок; участки земли, занятые горами, холмами, пляжами, предос-тавляемые для нужд сельского, лесного, рыбного хозяйств и животноводства; дипломатические представи-тельства и их персонал. Жилые дома, предоставленные взамен разрушенных в результате силовых (воен-ных) действий, также не подлежат налогообложению.
17. Таможенные пошлины
Плательщики таможенных пошлин - грузополучатели, импортирующие разрешенные товары, и грузоотправители, экспортирующие разрешенные законодательством товары. Первые уплачивают импортные (ввозные) таможенные пошлины, вторые - экспортные (вывозные).
Ставки пошлин:
Различают ставки импортных пошлин и экспортных.
Ставки импортных пошлин подразделяются на общие и преференциальные. Общие применяются в отношении тех стран, с которыми КНР не заключила соглашения о льготном налогообложении, преференциальные - в отношении тех стран, с которыми КНР заключила соглашения о льготном налогообложении.
В 1999 г. в Таможенном классификаторе насчитывалось 6940 наименований импортируемых товаров. Используется более 20 различных общих ставок импортных пошлин - от 0%, 8% до 270% и более 50 льготных ставок - от 0%, 1% до 121,6% (средняя арифметическая ставка равняется 16,8%). Что касается экспортных пошлин, то для 36 наименований экспортируемых товаров применяются 5 различных ставок - от 20 до 50%.
Расчет таможенных пошлин:
Для расчета таможенных пошлин могут применяться как стоимостной, так и количественный подходы.
Формула расчета:
Сумма пошлин = Количество импортируемых/экспортируемых товаров * Таможенную стоимость товаров * Ставку пошлины, или
Сумма пошлин = Количество импортируемых/экспортируемых товаров * Ставку таможенной пошлины за единицу
Освобождаются от уплаты пошлин: грузы (товары), стоимостью менее 10 юаней; рекламные изделия и образцы товаров, не предназначенные для продажи; товары, безвозмездно предоставленные международными организациями или иностранными представительствами.
Определенные льготы могут предусматриваться в международных соглашениях, заключенных КНР с другими странами.
По сырью, материалам, полуфабрикатам, комплектующим изделиям, ввозимым для доработки (переработки) или производства экспортно-ориентированной продукции могут сначала пошлины взиматься при ввозе этих изделий, а затем возвращаться в части, равной завершенному производству товаров или доработанных и направленных на экспорт изделий.
Действующая налоговая система Китая
| Группа налогов | Виды налогов |
| Налоги с оборота | НДС Налог на потребление Налог на предпринимательскую деятельность |
| Налоги на прибыль (доходы) | Налог на прибыль предприятий Налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий Подоходный налог с физических лиц |
| Ресурсные платежи | Ресурсный налог Земельный налог (плата за пользование землями городов и районов) |
| Целевые налоги и сборы | Налог на содержание и строительство городов Налог за пользование сельхозугодьями Налог на инвестиции в основной капиталНалог на реализацию земли |
| Имущественные налоги | Налог на имущество Налог на недвижимость Налог на наследство |
| Налоги с операций (действий) | Налог за пользование автотранспортными средствами и водными судами Гербовый сбор Налог на передачу имущества Налог на обращение ценных бумаг |
| Сельскохозяйственные налоги | Налог на земледелие Налог на содержание и разведение скота |
| Таможенные пошлины | Таможенные пошлины |
Примечание: Налог на наследство и налог на обращение ценных бумаг пока не введены.