Современная налоговая система РФ. Виды налогов в РФ

Вид материала

Содержание

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные , региональные и местные
Региональные налоги и сборы
Местные налоги
Правовое регулирование налоговой системы В РФ.
Экономическая роль НДС.
Плательщики НДС. Объект обложения. Место реализации товаров, работ , услуг.
Налогооблагаемая база
Порядок выдачи и учета счетов-фактур.
Налогообложение НДС экспортных операций.
Анализируя главу 21 «
1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.
Экономическая природа акцизов.
Природа акциза как косвенного налога заключается
Плательщики акцизов. Состав подакцизных товаров.
Объект налогообложения акцизами.
Порядок исчисления акцизов.
Налогообложение экспортно-импортных операций акцизами.
Налогообложение алкогольной продукции акцизами.
Налогообложение операций с нефтепродуктами акцизами.
...
Полное содержание

Подобный материал:

1 2 3

Современная налоговая система РФ. Виды налогов в РФ.

Налоговая система представляет собой совокупность определяемых законодательством правил исчисления , уплаты налогов и организации контроля за соблюдением законодательства. Налоговая система является элементом финансовой системы государства, обеспечивающей поступление доходов в бюджеты и внебюджетные фонды. От эффективности налоговой системы зависит полноценность реализации программ, финансируемых из бюджетов и внебюджетных фондов.

Налоговая система, ее разнообразие зависят от типов хозяйственной деятельности и их организации. Выделяют четыре сектора: - государственный сектор; - коммерческий сектор; -финансовый сектор; - население. В России создана организационная структура системы взимания налогов - Федеральная налоговая служба, подчиненная Президенту и Правительству РФ. Она состоит из государственных налоговых инспекций в республиках, краях, областях, автономных областях, городах, районах.

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные , региональные и местные. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ. К федеральным налогам и сборам относятся: 1) налог на добавленную стоимость (18%); 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц(13%); 4) единый социальный налог (26%); 5) налог на прибыль организаций (20%); 6) налог на добычу полезных ископаемых; 7) водный налог ; 8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов ; 9) государственная пошлина.

Региональные налоги и сборы – обязательные и безвозмездные взносы в бюджет соответствующих субъектов РФ, устанавливаемые законами субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. К Р.н. и с. относятся: налог на имущество предприятий; налог на недвижимость; дорожный налог; транспортный налог; налог с продаж; налог на игорный бизнес; региональные лицензионные сборы. Р.н. и с. зачисляются в соответствующие региональные бюджеты (внебюджетные фонды) и являются источниками доходов этих бюджетов (внебюджетных фондов). К региональным налогам и сборам относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на недвижимость; 3) дорожный налог;4) транспортный налог; 5) налог на игорный бизнес; 6) региональные лицензионные сборы.

Местные налоги – налоги, устанавливаемые нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на всей территории соответствующих муниципальных образований. Включают: налог на имущество физических лиц; земельный налог; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Конкретные размеры налоговых ставок местных налогов устанавливаются законодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Содержание и сущность налогов: элементы налогообложения, функции.

Экономическая сущность налогов раскрывается в том, что налог:

выступает косвенным регулятором развития экономики;
служит инструментом структурного,антиинфляционного регулирования;
является обязательным атрибутом участников деловых отношений и основным источником формирования государственных доходов;
служит одним из способов регулирования дефицита государственного бюджета;
является одним из действенных средств достижения приемлемого социального равенства и справедливолсти в условиях рынка, распределения и перераспределения доходов различных социальных слоев населения;
служит одним из инструментов воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.

Налоги служат источником формирования доходов бюджета государства. С помощью налогов государство изымает и присваивает себе часть произведенного национального дохода, поэтому налоги и налоговая система напрямую зависят от уровня развития государственного механизма. НК РФ определил, что налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Налоги не только экономическая категория, но и финансовая: они выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям.

Каждый налог содержит следующие элементы: субъект, объект, источник, единица обложения, налоговая ставка, налоговый оклад, налоговые льготы. Субъект налога, или налогоплательщик, — физ или юp лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Объект налога — предмет, подлежащий обложению налогом (доход, имущество, товары). Источник налога — доход субъекта (зарплата, прибыль, %), из которого уплачивается налог. Единица обложения — единица измерения объекта (для подоходного налога - денежная единица страны, для земельного налога — гектар, акр). Налоговая ставка - величина налога на единицу обложении. Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта. Налоговые льготы — полное или частичное освобождение субъекта от налогов в соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и дp.). Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум — наименьшая часть объекта, освобожденная от налога.

Функции налогов. Фискальная – отражает предназначение налогов, причину их появления, с помощью налогов формируются финансовые ресурсы государства. Экономическая включает в себя: Распределительную – в качестве инструмента при распределении и перераспределении ВВП. Стимулирующую – проявляется в введении налоговых льгот, в дифференциации налоговых ставок. Контрольную – контроль за правильным исчислением, своевременной уплатой и правильным заполнением и своевременным представлением налоговой отчетности.

Классификация налогов.

По способу изъятия: - прямые; - косвенные (НДС, акцизы, таможенные пошлины). 2. По переложению налогового бремени: - перелагаемые (косвенные); - неперелагаемые (прямые) 3. По способу обложения: - налоги с ЮЛ; - налоги с ФЛ; - общие налоги. 4. По объекту обложения: - имущественные; - рентные; - с выручки; - налоги на потребление. 5. По единице налогообложения: - экономические налоги; - расчетные. 6. По налоговым ставкам: - прогрессивные; - регрессивные; - пропорциональные; - твердые; - кратные МРОТ. 7. По сфере функционирования: - общеобязательные; - специальные. 8. По целевой направленности: - абстрактные; - конкретные. 9. По способу выражения: - налично-денежные; - безналичные. 10. По общему признаку налогового источника: - налоги на доходы; - налоги на расходы; 11. По источнику уплаты: - индивидуальные; - включаемые в себестоимость;- за счет балансовой прибыли;- за счет чистой прибыли; - с выручки. 12. По способу обложения и взимания: - кадастровые; - декларационные; - у источника. 12.По структурно-административному признаку: - федеральные; - региональные; - местные.

Принципы и методы налогообложения.

Налог основывается на принципах: 1) обязанности уплаты налога всеми лицами, определенными в качестве субъектов налогообложения, 2) индивидуальности определения величины налога в отношении каждого налогоплательщика,3) безвозмездности уплачиваемых сумм, 4) отчуждения доли денежных средств, принадлежащих организации или физическому лицу. Принципы налогообложения: Принцип равенства и справедливости должен лежать в основе налогообложения. Принцип эффективности. Он заключается в следующем: 1) Налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений. 2) Налоговая система должна содействовать развитию экономики страны. 3) Не должны устанавливаться налоги нарушающие налоговую систему страны. 4) Налоговая система должна исключать возможность экспорта налогов. 5) Налоговая система не должна допускать произвольного толкования. 6) Максимальная эффективность каждого налога выражается в низких издержках государства и общества. МЕТОД НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных Методы налогообл.: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение.

Правовое регулирование налоговой системы В РФ.

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других обязательный платежей, взимаемых в установленном порядке с налогоплательщиков ЮЛ и ФЛ. Налоговая система является элементом финансовой системы государства, обеспечивающей поступление доходов в бюджеты и внебюджетные фонды.

Как инструмент реализации основных задач в области регулирования налоговой системы особую значимость имеет Налоговый кодекс Российской Федерации - систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. В Налоговом кодексе Российской Федерации действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, переработаны в соответствии с выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы.

Экономическая роль НДС.

В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг. НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная), в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за срокам продвижения товаров и их качеством.

В Законе « О НДС» дано следующее определение экономического содержания НДС: «Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения». . С появлением НДС и акцизов в налоговой системе РФ косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы. Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной стороне этого влияния, так как увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов. С другой стороны НДС не сильно препятствует развитию производства, поскольку действительным его плательщиком становится не производитель, а потребитель. С психологической точки зрения этот налог, в отличие от подоходного, в меньшей степени влияет на стимулы к труду, затрагивая расходы населения, а не доходы. Таким образом, конечный потребитель уплачивая цену за товар, не замечает ее завышения на сумму налога, тогда как вычет из доходов подоходного налога более ощутим. Посредством применения льгот на отдельные виды продукции или конкретные операции, а также льгот, предоставляемых тем или иным плательщикам, государство имеет возможность стимулировать развитие и осуществлять поддержку социально значимых видов деятельности (образование, здравоохранение, наука, культура и др.), стимулирование экспорта отечественных товаров за границу. Наконец, посредством многократного обложения НДС всех стадий производства продукции, работ и услуг достигается равенство всех участников рынка, а государство получает возможность осуществлять более полный контроль и оперативное управление финансово-хозяйственной деятельностью субъектов. Располагая полной и точной информацией, получаемой из бухгалтерской отчетности, государственные финансовые и налоговые органы могут осуществлять более точное планирование доходов бюджета.

Плательщики НДС. Объект обложения. Место реализации товаров, работ , услуг.

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Плательщиками налога являются:

организации
индивидуальные предприниматели
лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ.

Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

В рамках налогового периода (календарный месяц) для расчета налогового обязательства применяются три вида ставок: ноль процентов, 10 и 18 %.

Одновременно Кодексом введено определение места реализации товаров и услуг. Таковым признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется
товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ

Место реализации – ключевое понятие, используемое при исчислении НДС, поскольку объектом обложения НДС является реализация товаров только на территории России. На этом принципе базируется система косвенного налогообложения, т.е. товары должны облагаться налогом в месте их потребления.

Поэтому местом реализации услуг по передаче неисключительного права на использование товарного знака, оказываемых иностранной организацией, осуществляющей деятельность за пределами территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, при приобретении у иностранного лица таких прав налог на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не уплачивается.

Налоговая база по НДС.

Налог не добавленную стоимость - многоступенчатый косвенный налог, которым облагаются операции по продаже (поставке, передаче, сдаче в аренду) товаров, выполнению работ, оказанию услуг.

Налогооблагаемая база: При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) при передаче имущественных прав; - при получении дохода по агентским договорам, договорам поручения, комиссии; -при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи; -при реализации предприятия как имущественного комплекса; -при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; - при реорганизаций организаций. Налогооблагаемый период: - Квартал - для налогоплательщиков, выручка которых за каждый из 3-х месяцев квартала не превышает 2 млн рублей. В рамках налогового периода (календарный месяц) для расчета налогового обязательства применяются три вида ставок: 0%, 10 и 18 %.

Ставки НДС. Льготы по налогу.

Законодательством РФ установлены следующие ставки НДС:

0% при реализации:

товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны и работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров;
работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, на основании единых международных перевозочных документов;
работ, выполняемых непосредственно в космическом пространстве;
драгоценных металлов налогоплтельщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы. Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней рФ, фондам драгоценных метлоов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам;
товаров для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним предтсавительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, влючая проживающих вместе с ними членов их семей;
припасов, вывезенных в таможенном режиме перемещение припасов;
построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

10% при реализации определенной группы продовольственных товаров, товаров для детей, переодически печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, определенной группы медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;
18% в других случаях.

Освобождены от НДС:

1. операции с государственным и приватизированным имуществом и бюджетными средствами

2. операции с объектами интеллектуальной собственности

3.операции с драгоценными металлами и камнями

4. платные услуги и действия государственных и уполномоченных органов

5. работы за счет иностранной помощи

6.льготы отдельным плательщикам-нерезидентам

7. предприятия инвалидов

8. взаимоотношения с учредителями

9. взаимоотношения участников совместной деятельности

10. взаимоотношения головной организации со своими обособленными подразделениями

11. взаимоотношения с некоммерческими организациями

12. банковская и страховая деятельность

13. агропромышленный комплекс

14. транспорт и связь

15. медицина

16. образование

17. научно-исследовательская деятельность

18. культура и спорт

19. социальная сфера

20. пожарная безопасность

21. государственный резерв

22. прочие отрасли и виды деятельности

Исчисление НДС и порядок его уплаты в бюджет.

НДС – косвенный многоступенчатый налог. Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг). При исчислении налога значение имеет правильное определение даты реализации (передачи) товаров, работ и услуг. Срок уплаты НДС не позднее до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, определяемым как календарный месяц. При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС. То есть при получении предварительной оплаты продавец должен выставить счет-фактуру не позднее 5 календарных дней, считая со дня такой оплаты. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой НДС по реализованным товарам и услугам и произведенными из нее вычетами: -уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг) приобретаемых для производственной деятельности или перепродажи; -удержанную из доходов иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в налоговых органах РФ; -по товарам, возвращенным покупателями; -по расходам на командировки (по расчетной налоговой ставке 16,67% без учета налога с продаж); -по авансам и предоплатам по экспортным поставкам; -по уплаченным штрафам за нарушение условий договора. Если сумма произведенных вычетов окажется больше суммы НДС с реализованных товаров, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в данном налоговом периоде, будет равна нулю.

Порядок выдачи и учета счетов-фактур.

Счёт-фактура – документ о стоимости товаров, выполненных работах или оказанных услугах, выставляемый (направляемый) продавцом (подрядчиком, исполнителем) покупателю (заказчику). Выставляется после согласования стоимости. Счёт-фактура может являться основанием для оплаты (расчёта). В зависимости от законодательства конкретного государства счет-фактура может выполнять различные функции. Например, в странах Евросоюза это НДС и акцизы, в СССР это был налог с оборота. В России счет-фактура применяется только для налогового учета НДС. Назначение счета-фактуры и его реквизиты законодательно закреплены в Налоговом Кодексе РФ. Счёт-фактура — налоговый документ, строго установленного образца, оформляемый продавцом товаров (работ, услуг), на которого в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплаты в бюджет НДС. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету. Счёт-фактура содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях. На основании полученных счетов-фактур налогоплательщиком НДС формируется «Книга покупок», а на основании выданных счетов-фактур - «Книга продаж».

Налогообложение НДС экспортных операций.

В процессе предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели нередко осуществляют экспортные операции. Государство заинтересовано в активизации внешнеэкономической деятельности, так как это способствует интенсивному развитию национальной экономики и ее интеграции в мировую экономику. Кроме того, происходит приток валюты в страну, улучшается платежный баланс государства. Для того чтобы поддержать хозяйствующие субъекты, осуществляющие экспортные операции, государство строит свою налоговую политику таким образом, чтобы им было выгодно заниматься реализацией товаров (работ, услуг) на экспорт.

Одной из таких льгот, которая предусмотрена налоговым законодательством Российской Федерации, является нулевая ставка НДС. Ставка налога с операций по экспорту - 0 %, а также налогоплательщик имеет право на вычет «входного» НДС.

экспорт - вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе

Анализируя главу 21 «Налог на добавленную стоимость», регулирующую исчисление и уплату налога на добавленную стоимость, можно сделать вывод: в отличие от реализации товаров (работ, услуг) за пределами РФ, при экспортных операциях у налогоплательщика возникает объект налогообложения, а суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ (то есть «входной» НДС) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и временного ввоза, принимаются к вычету.

Однако право на применение нулевой ставки налога по экспортным операциям и право на вычеты у налогоплательщика возникают, только в том случае, если экспорт имеет фактическое подтверждение, то есть экспортируемые товары должны реально пересечь границу РФ.

Итак, согласно пункту 1 статьи 164 НК РФ:

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.

Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;

Таким образом, организации-экспортеры применяют ставку НДС, равную 0%, ко всем видам товаров, предназначенным на экспорт. Исключение составляют лишь нефть, газовый конденсат, природный газ, экспортируемые в страны - участники СНГ, они облагаются налогом по ставке 20%. Причем, для подтверждения права использования ставки 0% требуется обязательное представление в налоговые органы соответствующих документов (статья 165 НК РФ).

Кроме того, нулевую ставку налогоплательщик имеет право применять и в отношении работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортных товаров. К ним относятся услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, предназначенных на экспорт, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории под таможенным контролем.

Экономическая природа акцизов.

Акцизами называются косвенные налоги, уплачиваемые в бюджет, как правило, непосредственным производителем подакцизных товаров при их реализации и таможенным перевозчиком в момент пересечения таможенной границы при ввозе товаров на таможенную территорию государства.

В настоящее время порядок уплаты акцизов регламентирован главой 22 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ).

Природа акциза как косвенного налога заключается в том, что он учитывается в отпускной цене товаров (тарифе на услуги), реализуемых предприятиями-производителями, и оплачивается покупателем.

Изначально акцизное обложение было призвано сдерживать потребление «социально вредных товаров».В Российской Федерации акцизы введены, как правило, на товары с высокой рентабельностью, они устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий.

В соответствии со статьей 181 НК РФ

к подакцизным (облагаемым акцизом) относятся следующие виды товаров:

_ спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

_ спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидкомвиде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

_ алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

_ пиво;

_ табачная продукция;

_ автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

_ автомобильный бензин;

_ дизельное топливо;

_ моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

_ прямогонный бензин.

Посредством акцизов в государственный бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не обусловлена ни эффективностью его производства, ни потребительскими свойствами, а является следствием особых условий его производства и продажи.

Плательщики акцизов. Состав подакцизных товаров.

Акцизы – вид косвенных налогов на ограниченный перечень товаров преимущественно массового потребления. Подакцизными товарами и минеральным сырьем являются:

спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного);
спиртосодержащая продукция с долей спирта более 9%;
алкогольная продукция с долей спирта более 1,5%;
пиво;
табачная продукция;
ювелирные изделия;
легковые автомобили и мотоциклы;
автомобильный бензин;
дизельное топливо;
моторные масла;
нефть и стабильный газовый конденсат;
природный газ.

Субъектами налогообложения акцизов признаются:

организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Налоговый период по акцизам устанавливается на каждый календарный месяц. Величина налога определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Объект налогообложения акцизами.

Объектами акцизов являются факты реализации произведенной налогоплательщиком продукции, а также импорт подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. Объектами налогообложения признаются следующие операции:

реализация на территории РФ подакцизных товаров;
реализация с акцизных складов алкогольной продукции приобретенной у налогоплательщиков – производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций;
продажа на основании решения судов конфискованных и бесхозных подакцизных товаров;
передача подакцизной продукции, произведенной из давальческого сырья, его собственнику;
передача на территории РФ производителями подакцизной продукции произведенных ими подакцизных товаров в качестве вклада в уставной капитал;
ввоз подакцизной продукции на территорию РФ;
реализация добытых налогоплательщиком нефти и газового конденсата;
реализация природного газа за пределы РФ и др.

Налоговая база. Ставки акцизов.

Акциз — один из видов косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию но на товарах, доставляемых из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги.

Согласно законодательству налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара и по каждому виду подакцизного минерального сырья. Действующие налоговые ставки являются единым на всей территории РФ и разделяются на два вида: твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу обложения; -адвалорные, устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизных товаров.

Налоговый период по акцизам устанавливается на каждый календарный месяц. Величина налога определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Порядок исчисления акцизов.

Налоговый период по акцизам устанавливается как каждый календарный месяц. Величина налога определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма акциза в регистрах бухгалтерского учета должна быть выделена отдельной строкой на основании первичных документов: накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ, счетов-фактур. В противном случае исчисление акциза расчетным путем по этим документам не производиться. Суммы налога по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью исчисляются так:

произведение налоговой базы и налоговой ставки – по товарам и сырью, на которые установлены твердые ставки;

соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы – по товарам и сырью, на которые установлены адвалорные ставки.

Общая величина налога представляет собой сумму, полученную путем сложения сумм налога, исчисленных для каждого вида изделия, облагаемых акцизом по разным ставкам. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров и сырья, облагаемых по разным ставкам, применяется максимальная ставка по всем товарам.

Налогообложение экспортно-импортных операций акцизами.

Применение акцизов к товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимым с этой территории, осуществляется в соответствии с Таможенным Кодексом и Законом Российской Федерации "Об акцизах".

Освобождается от налога ввоз на таможенную территорию РФ:

товаров (за исключение подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи
материалов для изготовления медицинских препаратов (по перечню Правительства РФ)
художественных ценностей, передаваемых в качестве дара особо ценным объектам культуры
технологического оборудования и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные капиталы организаций
продукции морского промысла и т.д.

При ввозе подакцизных товаров территорию РФ налоговая база определяется по:

подакцизным товарам, на которые установлены твердые ставки – как объем ввозимых товаров в натуральном выражении
подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки – как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины

Налогообложение алкогольной продукции акцизами.

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗАМИ АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ — заключаются в нижеследующем:

— налогообложение алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, осуществляется по соответствующим налоговым ставкам;

— при реализации налогоплательщиками — производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно налогообложение осуществляется по соответствующим налоговым ставкам;

— при реализации налогоплательщиками — производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 %, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других организаций и акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков — производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется по соответствующим налоговым ставкам;

— при реализации налогоплательщиками — производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 % на акцизные склады, за исключением акцизных складов, являющихся структурными подразделениями налогоплательщиков — производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в размере 50 процентов соответствующих налоговых ставок;

— при реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 %, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других оптовых организаций или на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков — организаций оптовой торговли, а также алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, налогообложение осуществляется в размере 50 % соответствующих налоговых ставок;

— размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, устанавливается Правительством Российской Федерации и не может превышать 1 % установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%.

Налогообложение операций с нефтепродуктами акцизами.

В перечень подакцизных нефтепродуктов в соответствии со статьей 181 НК РФ входят автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, а также прямогонный бензин.

С 1 января 2003 года введена в действие новая система налогообложения акцизами операций, совершаемых с нефтепродуктами и, начиная с этого момента, акцизами облагаются следующие операции с нефтепродуктами:

получение нефтепродуктов организациями или индивидуальными предпринимателями, имеющими свидетельство. · приобретение нефтепродуктов в собственность;
постановка на учет нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);
принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);
получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;
передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства, а также иному лицу по поручению собственника.

Следует обратить внимание на то, что передача нефтепродуктов на переработку на давальческой основе объектом налогообложения не является.

Отнесение организаций и индивидуальных предпринимателей к налогоплательщикам и определение объекта налогообложения зависит от того, есть ли у этого лица свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

К операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) акцизами относится реализация подакцизных нефтепродуктов на территории РФ. Таким образом, объектом налогообложения становятся операции не по реализации нефтепродуктов, а по их получению. Плательщиками акцизов становятся организации и индивидуальные предприниматели, которые получают подакцизные нефтепродукты, кроме случаев, когда подакцизные нефтепродукты, произведенные из давальческого сырья, передаются собственнику давальческого сырья, не имеющему свидетельства. В этом случае плательщиком акциза становится передающая сторона.

От налогообложения акцизами в НК РФ освобождаются также операции по реализации подакцизных товаров на экспорт. Необходимым условием для освобождения от налогообложения акцизом является фактический вывоз подакцизных нефтепродуктов за пределы территории Российской Федерации, а также представление в налоговые органы документов, определенных пунктом НК РФ.

Уплата акциза при совершении операций с нефтепродуктами, признаваемых объектом налогообложения, производится не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, при этом:

- налогоплательщики, имеющие свидетельство только на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25 числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

- налогоплательщики, имеющие свидетельство только на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата суммы налога производится по месту нахождения налогоплательщика, а при наличии обособленных подразделений также по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли налога, которая приходится на эти обособленные подразделения.

Налоговый период. Сроки уплаты акцизов.

Акциз — один из видов косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию но на товарах, доставляемых из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговый период по акцизам устанавливается на каждый календарный месяц. Величина налога определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налог на прибыль организаций. Плательщики налога.

. Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации. Плательщики налога: предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами; филиалы и подразделения; филиалы Сбербанка РФ; компании, фирмы которые осуществляют предпринимательскую деятельность. Объектом обложения служит валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли( или убытков) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализованных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Ставка налога на прибыль не раз изменялась и с 1 янв. 2009 она составляет 20% , 2% налогооблагаемой прибыли направляется в федеральный бюджет, 18% в бюджеты регионов. Льготы представляются только категориям предприятий, но не отдельным налогоплательщикам. Облагаемая прибыль уменьшается на суммы: направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и на финансирование жилищного строительства на погашение кредитов банков использованных на эти цели и % по кредитам, затрат предприятий учреждений здравоохранения, культуры, народного образования, затрат на проведение научно-исследовательских работ. Ставка налога на прибыль уменьшается в 2 раза, если на предприятии инвалиды составляют не менее 50% среднесписочной численности. Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

Начисление сумм амортизации в целях налогообложения.

Амортизируемое имущество – это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. В состав этого имущества не подлежат включению некоторые виды (имущество бюджетных организаций, объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот), а также исключаются следующие основные средства:

переданные, (полученные) по договорам в безвозмездное пользование
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше стрех месяцев

Начисление амортизации производится двумя способами:

а) линейный метод (в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств – объекты 8-10 амортизационных групп независимо от сроков ввода в эксплуатацию);

б) нелинейный метод (в отношении остальных основных средств).

Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

В качестве объекта обложения налогом выступает прибыль, полученная налогоплательщиком, равная полученному доходу и уменьшенная на величину произведенных расходов. Расходная часть объединяет две группы:

Расходы, связанные с производством и реализацией:
1. материальные расходы (затраты налогоплательщика на приобретение: а) сырья, материалов, запасных частей, топлива и воды; б) работ и услуг производственного характера; в) содержание и эксплуатация фондов природоохранного назначения.
2. расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и натуральной формах: а) надбавки, премии и единовременные поощрения; б) расходы, связанные с содержание работников, предусмотренные контрактами или договорами.
3. суммы начисленной амортизации, имущество, со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. Начисление производится двумя способами: а) линейный метод; б) нелинейный метод.
4. прочие расходы, которые включают: а) представительские расходы; б) расходы на подготовку и переподготовку; в) расходы на рекламу и др.
  - Внереализованные расходы, включают обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Доходы, учитываемые при налогообложении прибыли, их классификация и порядок определения.

Налогооблагаемые доходы организации надо определять на основании первичных документов и документов налогового учета. При этом из суммы доходов вычитают взимаемые с покупателей косвенные налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж.
Налоговый кодекс делит все доходы организации на два вида:
- доходы от реализации;
- внереализационные доходы.
К первой группе относится выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от продажи имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Все доходы, которые не относятся к доходам от реализации, считаются внереализационными. Это, например, доходы:
- от долевого участия в других организациях;
- от сдачи имущества в аренду (субаренду);
- проценты, полученные по договорам займа;
- безвозмездно полученное имущество;
- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации;
- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
- положительные курсовые разницы по валютным счетам.

Порядок исчисления налоговой базы по прибыли.

Налоговая база – денежное выражение прибыли подлежащая налообложению. Расчет налоговой базы:

Прибыль от реализации (убыток) = сумма доходов от реализации – сумма расходов;
Прибыль от внереализационных операций = сумма внереализационных доходов – сумма внереализационных расходов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %. При этом : сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога,, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговый период – календарный год. Отчетный период – 1-ый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и кассовом методе.

Для расчета налоговой базы определяются суммы (метод исчисления):

доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, которая включает следующие виды выручки от реализации: а) товаров (работ, услуг) собственного производства, а также имущества, имущественных прав; б) ценных бумаг не обращающихся и обращающихся на организованном рынке; в) покупных товаров; г) финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке; д) основных средств; е) товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде и уменьшающих сумму доходов от реализации: а) расходы на производство и реализацию товаров (работ и услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав; б) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся и обращающихся на организованном рынке; в) расходы, понесенные при реализации покупных товаров; г) расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке; д) расходы, связанные с реализацией основных средств; е) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

Кассовый метод:

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода по
кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн
рублей за каждый квартал. Под кассовым методом в целях понимается метод признания доходов и расходов, при котором: 1) датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом; 2) расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При применении кассового метода расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. 2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. 3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

Ставки налога, порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль.

Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации. Ставка налога на прибыль не раз изменялась и с 1 янв. 2009 она составляет 20% , 2% налогооблагаемой прибыли направляется в федеральный бюджет, 18% в бюджеты регионов. Льготы представляются только категориям предприятий, но не отдельным налогоплательщикам. Облагаемая прибыль уменьшается на суммы: направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и на финансирование жилищного строительства на погашение кредитов банков использованных на эти цели и % по кредитам, затрат предприятий учреждений здравоохранения, культуры, народного образования, затрат на проведение научно-исследовательских работ. Ставка налога на прибыль уменьшается в 2 раза, если на предприятии инвалиды составляют не менее 50% среднесписочной численности. Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения.

Согласно нормам главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, в составе которых имеются обособленные подразделения, определены в ст. 288 НК РФ. Положения данной статьи применимы для организации и ее обособленных подразделений, находящихся как на территории одного субъекта Российской Федерации, так и разных субъектов Российской Федерации.

Налог на прибыль распределяется между тремя уровнями бюджетов: федеральным, субъектов РФ и местными. В связи с этим налогоплательщики -- российские организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. Следовательно, долю авансовых платежей и налога, зачисляемую в федеральный бюджет по итогам налогового периода, уплачивает организация по месту своего нахождения без распределения ее по обособленным подразделениям.

Авансовые платежи и суммы налога, которые зачисляются в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований, необходимо уплачивать по местонахождению организации и каждого ее обособленного подразделения. Доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по организации.

Выбранный показатель для расчета суммы налога (среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда) необходимо зафиксировать в приказе по учетной политике для целей налогового учета. Этот показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Вместо показателя среднесписочной численности работников организация с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, по согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения может применять показатель удельного веса расходов на оплату труда, определяемых в соответствии со ст. 255 НК РФ. При этом определяется удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения в общих расходах налогоплательщика на оплату труда.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

Если в каком-либо субъекте РФ установлена пониженная ставка налога на прибыль, она применяется только к доле прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта РФ. Если на территории субъекта РФ, где установлена пониженная ставка налога на прибыль, расположены только обособленные подразделения организации, она применяется к доле прибыли организации, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется организацией самостоятельно.

Правильность распределения налоговой базы и исчисления налога на прибыль по обособленным подразделениям проверяется налоговым органом по месту нахождения организации.

Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами Российской Федерации, налог подлежит уплате в бюджет с учетом особенностей, установленных ст. 311 «Устранение двойного налогообложения» НК РФ.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода должны представлять в налоговую инспекцию по месту своего нахождения декларацию по налогу на прибыль в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Blog

Современная налоговая система РФ. Виды налогов в РФ

Содержание