Методические указания по самостоятельному изучению темы «Сущность и виды налогов, налоговая система и налоговая политика»

Вид материала

Методические указания

Содержание Методические указания по самостоятельному изучению темы «Уклонение от налогов и их перекладывание». 1. Проблема уклонения от налогов в Украине 2. Понятие двойного налогообложения 3. Факторы перекладывания налогов Модуль 2 «Система налогообложения и его структура» При работе по данной теме необходимо изучить 1. Характеристика непрямых налогов 3. База налогообложения 4. Методы установления таможенной стоимости товаров 5. Операции, освобождаемые от уплаты НДС

Подобный материал:

• Налоговая политика. Налоговая политика, 23.22kb.
• Современная налоговая система РФ. Виды налогов, 1582.66kb.
• Налоговая система, 798.68kb.
• Название Академической группы, 112.13kb.
• Для групп мз вопросы к зачету по курсу «Налоговая система рф», 17.49kb.
• Учебное пособие по дисциплине "Налоговая система и аудит", 558.61kb.
• Налоговая система Китая, 338.72kb.
• Налоговая система РФ, 693.7kb.
• Лекция по налогам Тема Основные понятия, применяемые при налогообложении, 1559.83kb.
• Рабочей программы учебной дисциплины налоговая система уровень основной образовательной, 34.44kb.

Методические указания по самостоятельному изучению темы «Уклонение от налогов и их перекладывание».

При изучении темы необходимо обратить внимание на понятие «уклонение», классификацию признаков уклонения, налоговое планирование, двойное налогообложение в международном бизнесе, перенесение налогов.


При изучении студент должен знать:

• понятие «уклонение»,
  
• классификацию признаков уклонения,
  
• налоговое планирование,
  
• двойное налогообложение в международном бизнесе,
  
• перенесение налогов.
  

При изучении студент должен уметь: различать факторы и возможности уклонения, анализировать классификацию признаков уклонения, налоговое планирование двойное налогообложение в международном бизнесе, перенесение налогов.

1. Проблема уклонения от налогов в Украине

Проблема уклонения то налогов по некоторым оценкам в Украине составляет 40-50% валового внутреннего продукта. Эта проблема существует и в развитых странах, но она ниже -5-10%, самая высокая в Италии – 25-30%. Эту проблему изучают на макро и микро уровнях. Цель этого изучения – определить эффективную налоговую политику и установить характерные уклонения от налогов. Проблема рассматривается в разрезе права, социально-психологических аспектов и этических мероприятий. Также исследования западных экономистов показали на то, что уровень уклонения от налогов зависит от большого количества показателей: экономических, политических, психологических и т.д. Среди наиболее важных показателей выделяются:

• Компетентность налоговых органов;
  
• Законопослушность плательщиков налогов;
  
• Степень доверия населения к действиям правительства по использованию поступивших денежных средств от налогов.
  

При рассматривании налоговой системы тяжелее всего уклониться от оплаты прямых налогов, объектом налогообложения которых выступает земля, с/х угодья, транспортные средства. Другую группу составляют непрямые налоги. Это связано с налогом на добавленную стоимость, поскольку его ставка определяется в процентах от налогооблагаемого объема. При этом занижается реализация или завышается объем покупки. Например, акцизный сбор, когда один товар заменяется другим. Лидером по уклонению от налогов является налог на прибыль.

2. Понятие двойного налогообложения

Двойное налогообложение в международном бизнесе означает количество налогообложений одного и того же объекта однотипными налогами разных стран. Этот процесс уменьшает инвестиционный климат в стране, поступление налогов в бюджет, происходит отток капитала заграницу.

В странах, где налогообложение ведется по поступлению налогов, то полученный доход облагается, независимо, кто его получил. Если корпорация имеет несколько компаний в разных странах с разными налоговыми режимами, то она платит две суммы налогов с одного и того же дохода. Исключить такое налогообложение в международном бизнесе можно с изменением национальной системы налогообложения и приближении ее к международной универсальной системе налогообложения.

С целью исключения двойного налогообложения для резидентов Украины используется метод налогового кредита: налоги, уплачиваемые за пределами Украины из дохода, полученного в странах, с которыми заключен договор, уменьшается, но на сумму налогов, начисленных по украинскому законодательству, т.е., если уровень налогообложения в др. стране выше, чем в Украине, зачислению подлежит не вся сумма, а только ее часть, которая отвечает уровню налогообложения Украины.

3. Факторы перекладывания налогов

Факторы, влияющие на процесс и результат перекладывания налогов:

• Соотношение между спросом и ценой. При эластичности спроса налоги перекладываются продавцом на покупателя, а при перекрестной эластичности спроса – перекладывание налогов невозможно.
  
• Соотношение между спросом и предложением. При превышении спроса над предложением условия для перекладывания являются благоприятными. А при превышении предложения над спросом – перекладывание налогов возможно только на поставщика.
  
• Уровень монополизации производства и сбыта. Если предприниматель является монополистом, это означает, что цены будут максимально высокими. Ему не выгодно добавлять к цене сумму налога, а заплатить налог за счет собственной прибыли.
  

Модуль 2 «Система налогообложения и его структура»

Методические указания по самостоятельному изучению темы «Непрямое налогообложение и его структура. НДС, акцизный сбор, таможенный сбор».

При работе по данной теме необходимо изучить: общую характеристику НДС, налога на добавленную стоимость, объект налогообложения, базу налогообложения, льготы НДС, дату возникновения налогового обязательства и налогового кредита, сроки оплаты, налоговый вексель, акцизный сбор, таможенный сбор.


При изучении студент должен знать:

• общую характеристику НДС,
  
• налога на добавленную стоимость,
  
• налоговый вексель, акцизный сбор,
  
• таможенный сбор,
  
• объект налогообложения,
  
• базу налогообложения,
  
• льготы НДС,
  
• дату возникновения налогового обязательства и налогового кредита,
  
• сроки оплаты.
  

При изучении студент должен уметь: анализировать общие положения НДС, определять плательщиков налогов, объект и базу налогообложения, уметь проводить налоговый учет, определять налоговые обязательства, налоговый кредит, порядок оплаты НДС, акцизного сбора, таможенного сбора.

1. Характеристика непрямых налогов

НДС - непрямой налог. Это одна из форм утвержденных акцизов. НДС был утвержден в 1992 г. и вместе с акцизным сбором заменил налог с оборота и налог с продажи. НДС имеет высокую эффективную политику государства, а широкая база налогообложения, которая охватывает товары и услуги, обеспечивает стабильность надежность поступлений в бюджет. Универсальная ставка НДС – 20% - облегчает начисление налога и осуществление контроля налоговых органов за правильностью оплаты. НДС влияет на ценообразование. Начисление НДС производится 2 методами:

1. От полной стоимости – стоимость сырья, материалов, услуг производственного характера. Этот способ используется в Украине в настоящее время.
   
2. Сложить величины зарплаты, прибыли, непрямых и др. налогов.
   

Налогообложение НДС предназначается для равномерного включения налога в цену товаров и услуг на всех этапах производства. НДС несколько раз пересматривалось в 1997г. 31 октября введен по всей территории Украины по ставке 20 % по определенным объектам.

Акцизный сбор – непрямой налог на продукцию, определенную законом, как подакцизная, которая включается в цену товара. Он оплачивается в конце расчета с покупателями, а не с производителями товара. Он специфичен, т.к. удержание производится по дифференциальным ставкам на отдельные группы товара. Акцизный сбор был введен в 1992г.

Цель этого налога – поступление в бюджет за счет налогообложения высокорентабельных товаров не первой необходимости.

Таможенный сбор – непрямой налог, который взимается с товара при прохождении через таможенный контроль при ввозе, вывозе, транзите. Цель таможенного сбора – защита своих производителей от конкуренции. Таможенный сбор и акцизный сбор имеют сходства:

ТС и АС увеличивают цену товара, однако перечень товаров, облагаемых таможенным сбором, значительно выше, чем акцизным.

Контроль за поступлением ТС осуществляется таможенными органами Украины, а на налоговой.

Для правильного налогообложения ТС в Украине выработаны характеристики импортного товара и занесены в Украинский классификатор товаров внешнеэкономической деятельности. Сумма оплаты ТС перечисляется плательщиком на счета налоговых органов или вносится в кассу таможенного органа, который далее перечисляет его в казначейство не позднее 3 банковских дней.

Таможенные сборы подразделяются на:

1. Адвалорные – начисляются в процентах к таможенной стоимости товаров и др. предметов;
   
2. Специфические – начисляются на единицу товара;
   
3. Комбинированные – сочетают оба вида.
   

2. Плательщики

Плательщики НДС юридические лица (резиденты и нерезиденты), субъекты предпринимательской деятельности и лица – не субъекты предпринимательской деятельности, если они ввозят товар на таможенную территорию Украины, что составляет 3600 необлагаемых минимума дохода граждан за 12 месяцев. Это не распространено на лиц, которые имеют предпринимательскую деятельность в торговле.

Все плательщики НДС должны подать заявление на регистрацию в налоговые органы, где составляется реестр плательщиков налога по НДС. На основании положения «О реестре плательщиков налога по НДС» каждому плательщику присваивается индивидуальный номер и, не позднее 10 дней, выдается свидетельство о регистрации плательщика НДС.

Плательщиками АС являются:

• субъекты предпринимательской деятельности – производители подакцизных товаров на таможенной территории Украины, в т.ч. и с давальческим сырьем;
  
• нерезиденты, которые производят подакцизные товары на таможенной территории Украины;
  
• субъекты предпринимательской деятельности или юридические лица, которые импортируют на таможенную территорию Украины подакцизные товары, независимо от того, есть ли иностранные вложения или нет;
  
• физические лица, резиденты и нерезиденты которые ввозят подакцизные товары в виде баланса;
  
• юридические и физические лица, которые покупают подакцизные товары у налоговых агентов.
  

Акцизный сбор отличается от НДС, т.к. АС облагаются только товары, а НДС и товары и услуги. Объектом налогообложения есть полная стоимость товаров, в то время в НДС начисляется только ее часть – добавленная стоимость. АС меньше влияет на ценообразование, поскольку перечень этих товаров невелик, поэтому фискальное значение АС меньше, чем НДС. АС оплачивается один раз, а НДС на всех стадиях продвижения товара. АС с 1993г. значительно изменился. В 1996г. на большинство товаров установили твердые ставки, введены акцизные марки для уменьшения уклонений, а также облегчен контроль со стороны налоговых органов.

3. База налогообложения

База налогообложения – это оборот в стоимостном выражении, к которому применяется ставка для определения суммы НДС.

База налогообложения НДС:

1. база налогообложения операций по продаже товаров устанавливается по договорной стоимости с учетом акцизного сбора, таможенного сбора и других налогов;
   
2. в случае бартерных операций, бесплатной передачи товаров, передачи товаров для непроизводственного использования база налогообложения определяется исходя из цены операции;
   
3. в базу налогообложения импортных товаров включается таможенная стоимость и др. непрямые налоги;
   
4. при комиссионной торговле базой налогообложения является комиссионная награда;
   
5. при вексельной форме расчета базой налогообложения является сумма, определенная в векселе.
   

Объекты налогообложения акцизным сбором: оборот с реализации произведенных товаров в Украине в виде продажи, бартерного обмена, бесплатной передачи, которые импортируются на территорию Украины, как бартерные, так и бесплатные;

Базой налогообложения акцизного сбора является:

1. для отечественных товаров – определяется из стоимости за установленными производителем ценами;
   
2. для импортных товаров – определяется исходя из их стоимости по установленным импортером ценам.
   

Уплата акцизного сбора за алкогольные и табачные изделия осуществляется следующим образом:

1. Предприятия уплачивают акцизный сбор на 3 рабочий день после осуществления оборота по реализации при условии, если они реализуют слабоалкогольные напитки без использования этилового спирта;
   
2. если предприятия получают этиловый спирт для переработки на другую подакцизную продукцию, то уплата акцизного сбора производится после получения спирта, но еще до того, как продукция из этого спирта начинает изготавливаться;
   
3. предприятия вторичного виноградного производства уплачивают акцизный сбор во время приобретения акцизных марок на сумму, рассчитанную по ставкам акцизного сбора на готовую продукцию, произведенную с использованием этилового спирта;
   
4. предприятия – производители табачных изделий- уплачивают акцизный сбор каждый месяц, до 16 числа следующего за отчетным месяца, исходя из фактического объема реализации табачных изделий за прошлый месяц.
   

Объектом налогообложения таможенным сбором является таможенная стоимость товаров, которые подлежат налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

Объекты налогообложения, имеющие льготы:

1. транспортные средства, которые производят регулировку международной перевозки грузов;
   
2. валюта Украины, иностранная валюта, ценные бумаги;
   
3. товары и предметы, которые были приведены в негодность для использования.
   

4. Методы установления таможенной стоимости товаров

Определение таможенной стоимости товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины, осуществляется при помощи применения следующих методов:

1. По цене договора о товарах, которые импортируются. По этому методу таможенная стоимость является ценой соглашения, фактически уплаченная или такая, которая подлежит уплате за товары, которые импортируются в Украину, на момент пересечения таможенной границы Украины;
   
2. По цене договора относительно идентичных товаров. За основу берется цена соглашения относительно идентичных товаров. Под идентичными товарами подразумеваются товары, одинаковые по всем признакам с теми, которые оцениваются;
   
3. По цене договора относительно подобных товаров. За основу берется цене договора относительно подобных товаров. Под подобными понимаются товары, которые хоть и не одинаковые по всем признакам, но имеют похожие характеристики и состоят из схожих компонентов.
   
4. На основе вычитания стоимости. Этот метод применяется в том случае, если оцениваемые, идентичные или подробные товары будут продаваться на таможенной территории Украины в неизменном состоянии;
   
5. На основе сложения стоимости. При этом методе за основу берется цена товаров, рассчитанная способом прибавления:
   

• Стоимости материалов и затрат, понесенных производителем;
  
• Общих затрат, характерных для продажи в Украине;
  
• Прибыли, которую получает экспортер в результате поставки товаров в Украину;
  

6. Резервного. Если таможенная стоимость товаров не может быть определена по указанным выше методам, то стоимость определяется с учетом мировой практики.

5. Операции, освобождаемые от уплаты НДС

Перечень операций, которые освобождаются от налогообложения:

1. Операции по продаже:
   

• Отечественных продуктов детского питания;
  
• Ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного производства;
  
• Товаров специального назначения для инвалидов;
  
• Лечебных средств;
  
• Путевок на санаторно-курортное лечение детей.
  

2. Операции по предоставлению услуг:
   

• Высшего, среднего, и научно-технического образования заведениям образования;
  
• Доставка пенсий и денежной помощи населению;
  
• Охраны здоровья;
  
• Регистрации актов гражданского состояния государственными органами;
  
• Перевозка пассажиров местным пассажирским транспортом;
  
• Культурного назначения религиозными организациями;
  
• По похоронам;
  
• Услуг, которые предоставляются библиотеками;
  

3. Операции по ввозу на таможенную территорию Украины: товаров, которые используются для автомобилестроения, судостроения, самолетостроения, производства космической техники, боеприпасов, бронетехники;
   
4. Освобождаются от налогообложения предоставление благотворительной помощи и некоторые операции в специальных экономических зонах.