Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Лизинг
| И.В.Антоненко. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ: ПРАВО, НАЛОГИ, БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ, 2007 | |
Официальная позиция налоговых органов |
|
|
Вопрос: С 2005 г. ГУП является плательщиком единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). ГУП имеет имущество, полученное по договору лизинга. По некоторым объектам продолжают уплачиваться лизинговые платежи. Часть объектов числится на балансе ГУП, а часть - на балансе лизингодателя. Две единицы сельскохозяйственного автотранспорта получены до перехода на уплату ЕСХН, а две единицы - после перехода. Все объекты получены и введены в эксплуатацию. В какой период имущество, полученное по лизингу до перехода на ЕСХН, подлежит включению в состав расходов (на дату перехода на ЕСХН объекты уже имеют остаточную стоимость)? Имеет ли значение для формирования расходов, где учитывается лизинговое имущество, полученное до перевода на ЕСХН, - на балансе лизингодателя или лизингополучателя? В какой период имущество, полученное по лизингу после перехода на ЕСХН, подлежит включению в состав расходов? Имеет ли значение для формирования состава расходов, на чьем балансе учитывается в данной ситуации имущество (лизингодателя или лизингополучателя)? Ответ: Согласно п. 8 ст. 346.5 Кодекса налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога учет показателей, необходимых для исчисления налоговой базы, осуществляют на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 Кодекса. В соответствии с п. 8 Указаний об отражении и бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", при учете стоимости лизингового имущества на балансе лизингополучателя затраты на его приобретение учитываются лизингополучателем по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество". Начисление амортизации также осуществляется лизингополучателем. В связи с этим при получении лизингового имущества лизингополучателем с отражением его в бухгалтерском учете в составе основных средств до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога остаточная стоимость этого имущества учитывается при налогообложении в порядке, установленном п. 4 ст. 346.5 Кодекса. При получении указанного имущества после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в состав расходов при налогообложении включаются сумма лизинговых платежей и выкупная стоимость этого имущества. В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.5 Кодекса налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, могут учитывать при налогообложении расходы в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество. Поэтому организация может учитывать при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу сумму лизинговых платежей в отчетных периодах их фактической уплаты лизингодателю по имуществу, полученному в лизинг после перехода на уплату указанного налога. При этом не имеет значения, у кого находится на балансе это имущество: у лизингодателя или у лизингополучателя. Если имущество передано на баланс лизингополучателю, то в состав расходов включается также выкупная стоимость имущества в отчетном периоде ее уплаты лизингодателю (Письмо Минфина России от 25.01.2006 N 03-11-04/1/3 - А.И. Иванеев). На взгляд автора, лизингополучатели, перешедшие на ЕСХН с общего режима налогообложения, не вправе отражать в составе расходов остаточную стоимость лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, по данным бухучета на дату перехода на ЕСХН. Несмотря на то что вышеприведенное Письмо Минфина разрешает налогоплательщикам учитывать такую остаточную стоимость при переходе на ЕСХН, указанная ситуация может привести к двойному отражению в составе расходов налогоплательщика одних и тех же затрат по договору лизинга. Дело в том, что в целях исчисления налога на прибыль стоимость учитываемого на балансе лизингополучателя имущества формируется по данным налогового учета лизингодателя, при этом указанная стоимость значительно меньше стоимости, которая будет сформирована в бухучете лизингополучателя (в бухучете стоимость полученного в лизинг имущества будет равна сумме лизинговых платежей без НДС с учетом дополнительных затрат лизингополучателя на доведение лизингового имущества до состояния, пригодного к использованию). Таким образом, остаточная стоимость лизингового имущества по данным бухучета на дату перехода на ЕСХН будет больше остаточной стоимости по данным налогового учета (эта стоимость вообще может быть равна нулю на дату перехода на ЕСХН). Глава 26.1 НК РФ не дает возможности учета налогоплательщиком при переходе на ЕСХН остаточной стоимости основных средств по данным налогового учета, который велся по правилам гл. 25 НК РФ. Таким образом, лизингополучатель, переходящий на ЕСХН с общей системы налогообложения, учитывая в составе расходов для целей ЕСХН остаточную стоимость лизингового имущества, определенную по данным бухучета, нарушает принцип однократного учета в составе расходов одних и тех же затрат. Данный принцип закреплен в п. 5 ст. 252 НК РФ и формально не распространяется на плательщиков ЕСХН, однако он соответствует общепринятым принципам налогообложения, и в случае его нарушения арбитражный суд, скорее всего, найдет аргументы в поддержку позиции налоговиков, которые наверняка будут против повторного включения в состав расходов стоимости полученного в лизинг имущества. Согласно пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, суммы НДС по приобретенным и оплаченным услугам, расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов для целей налогообложения ЕСХН, включаются в состав расходов налогоплательщиков. Таким образом, НДС по лизинговому платежу включается в состав расходов налогоплательщиком в том периоде, когда его уплата фактически произведена лизингополучателем в составе лизингового платежа. В заключение отмечу, что налогоплательщики ЕСХН обязаны вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, в связи с чем отсутствуют препятствия для заключения договоров лизинга с условием об учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Официальная позиция налоговых органов" |
|
|