Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Лизинг
| И.В.Антоненко. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ: ПРАВО, НАЛОГИ, БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ, 2007 | |
Официальная позиция налоговых органов |
|
|
Вопрос: В целях получения кредита на пополнение оборотных средств организацией заключен договор залога оборудования. При этом понесены расходы по оценке и страхованию оборудования, а также по оплате услуг нотариуса. Сумма полученного кредита израсходована на выплату заработной платы, на уплату налогов, на расчеты с поставщиками. Вправе ли организация учесть указанные расходы в целях налогообложения прибыли? Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 339 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) существенными условиями договора о залоге являются предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом, а также условие о том, у какой из сторон (залогодателя или залогодержателя) находится заложенное имущество. Согласно п. 1 ст. 343 ГК РФ залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования - на сумму не ниже размера требования. В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, расходы по оценке оборудования, нотариальному оформлению, страхованию предмета залога несет залогодатель, а так как эти расходы являются для него экономически обоснованными как расходы, понесенные с получением кредита, то они учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/4/42 - А.И. Иванеев). В соответствии со ст. 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Верховным Советом Российской Федерации 11.02.1993 N 4462-1 (с изменениями, внесенными Федеральными законами от 30.12.2001 N 194-ФЗ, от 24.12.2002 N 176-ФЗ), за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации. За выполнение вышеуказанных действий, когда для них законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В других случаях тариф определяется соглашением между физическими и (или) юридическими лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом. Полученные денежные средства остаются в распоряжении нотариуса. Нотариальное действие признается совершенным после уплаты государственной пошлины или суммы согласно тарифу. При этом согласно п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом. Расходы в виде оплаты услуг нотариуса за нотариальное удостоверение договора залога связаны с оформлением кредита, а не с приобретением основных средств. В связи с этим такие расходы не включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств и учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Письмо МНС России от 26.02.2004 N 02-5-11/38@ - К.И. Оганян). Вопрос: В качестве обеспечения своевременного и полного возврата кредита по договору об открытии кредитной линии организация-заемщик предоставляет кредитору в качестве залога нежилое помещение, принадлежащее на праве частной собственности физическому лицу (залогодателю). Передача залогодателем в залог залогодержателю (кредитору) нежилого помещения оформлена договором ипотеки. В договоре ипотеки указано, что предметом залога обеспечивается исполнение обязательств организации-заемщика, возникших на основании договора об открытии кредитной линии, а также то, что расходы по нотариальному удостоверению и регистрации договора ипотеки несет залогодатель. Как следует учитывать в налоговом учете расходы по нотариальному оформлению договора ипотеки в том случае, когда оплата этих расходов произведена организацией-заемщиком? Как следует учитывать в налоговом учете расходы по оценке имущества, передаваемого в залог, если эти расходы были оплачены организацией-заемщиком? Ответ: В соответствии со ст. 269 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) расходами по долговым обязательствам признаются проценты, начисленные по долговым обязательствам любого вида. Иные расходы по долговым обязательствам, в том числе расходы, возникающие в связи с заключением договоров займа, кредитных договоров, договоров иного заимствования, в ст. 269 не поименованы. Следовательно, данные расходы не могут быть отнесены к расходам по долговым обязательствам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Указанные расходы также не могут быть приняты как прочие внереализационные расходы для целей налогообложения прибыли (ст. 265), так как данные расходы возникают в связи с получением в пользование денежных средств, подлежащих возврату, то есть не направлены на получение дохода, соответственно, не соблюдаются требования ст. 252 НК РФ (Письмо УМНС России по г. Санкт-Петербургу от 28.07.2004 N 02-05/16115@ - М.М. Янкина). |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Официальная позиция налоговых органов" |
|
|