Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Лизинг
| И.В.Антоненко. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ: ПРАВО, НАЛОГИ, БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ, 2007 | |
Арбитражная практика |
|
|
Об обоснованности отнесения лизингополучателем на затраты для целей налогообложения расходов, связанных с оформлением и передачей имущества в залог банку, финансирующему лизинговую сделку, при условии, что обязанность предоставления соответствующего залога предусмотрена договором лизинга: "В ходе проверки установлено, что общество отнесло на затраты, уменьшающие базу, облагаемую налогом на прибыль, расходы по оформлению договора ипотеки от 01.04.2004, заключенного между обществом и Акционерным коммерческим Сберегательным банком Российской Федерации (далее - Сбербанк), а именно: расходы по договорам страхования залогового имущества, расходы на регистрацию и нотариальное оформление договора ипотеки и расходы на оценку имущества, переданного в залог. Налоговая инспекция посчитала неправомерным такое списание, так как затраты на исполнение сопутствующих договоров направлены на исполнение договора лизинга, то есть осуществлены для лизинговой компании, и их нельзя рассматривать как хозяйственные операции для текущей деятельности общества. Из материалов дела следует, что обществом с закрытым акционерным обществом "Альянс- лизинг" (далее - ЗАО "Альянс-лизинг") заключен договор финансовой аренды от 19.03.2004 N 20- 04-ЛО-ПС-АЛ, в соответствии с которым ЗАО "Альянс-лизинг" (лизингодатель) обязалось приобрести в собственность и предоставить обществу (лизингополучатель) производственное оборудование. Пунктом 10.5 указанного договора предусмотрено, что в целях обеспечения исполнения лизингодателем обязательств по кредитному договору, предусматривающему привлечение лизингополучателем денежных средств на приобретение имущества, лизингополучатель обязуется передать в залог Сбербанку имущество. Во исполнение этого условия договора обществом со Сбербанком заключен договор залога от 01.04.2004 N 4/1 и договор ипотеки от 01.04.2004. Согласно этим договорам Общество приняло на себя обязанность застраховать переданное в залог имущество и приняло на себя расходы по нотариальному удостоверению договора ипотеки. В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В целях настоящей главы прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Суды первой и апелляционной инстанций, оценив представленные сторонами доказательства, пришли к выводу о том, что понесенные обществом спорные затраты не связаны с производством и (или) реализацией продукции, а произведены для лизинговой компании. Суды сделали вывод о том, что согласно перечню расходов, связанных с производством и реализацией, данному в ст. ст. 253 и 263 Налогового кодекса Российской Федерации, у общества не было оснований для отнесения на затраты на основании договора лизинга каких-либо расходов, кроме лизинговых платежей, правомерно учтенных налоговой инспекцией в составе расходов, уменьшающих базу, облагаемую налогом на прибыль. Однако, как видно из договора финансовой аренды от 19.03.2004 N 20-04-ЛО-ПС-АЛ, обязанность общества передать в залог Сбербанку имущество является одним из условий этого договора. Поскольку сам договор финансовой аренды заключен для производственных целей общества, то и его условия следует признать связанными с производственной необходимостью общества. Налоговая инспекция не оспаривает производственный характер расходов, указывая на странице 3 своего решения, что данные расходы можно рассматривать как расходы, связанные с приобретением основных средств. Следовательно, в данном случае имеет место как обоснованность, так и документальное подтверждение понесенных обществом расходов. Неправомерными являются доводы налоговой инспекции, поддержанные судами первой и апелляционной инстанций, о том, что лизингополучатель вправе уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму затрат, связанных с приобретением предмета лизинга и исполнением договора лизинга, только при условии включения их в состав лизинговых платежей. Такого ограничения нормы гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 263 и пп. 16, 40 и 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных); плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление; платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости; другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Таким образом, понесенные обществом расходы по договорам страхования залогового имущества, расходы на регистрацию и нотариальное оформление договора ипотеки и расходы на оценку имущества, переданного в залог, возможно отнести на затраты, уменьшающие базу по налогу на прибыль, как обоснованные, документально подтвержденные и связанные с производством. При таких условиях решение и постановление суда подлежат отмене, а заявленные требования - удовлетворению" (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.07.2005 по делу N А52-7567/2004/2). Рассматривая поименованные в подзаголовке затраты лизингополучателя, процитирую позицию арбитражного суда, отраженную выше в Постановлении ФАС Северо-Западного округа: "Поскольку сам договор финансовой аренды заключен для производственных целей общества (то есть лизингополучателя - прим. автора), то и его условия (о необходимости заключения договора залога недвижимого имущества, его регистрации, оценки имущества, его страхования и пр. - прим. автора) следует признать связанными с производственной необходимостью общества". На мой взгляд, указанное Постановление ФАС, а также приведенные в данном разделе Письма Минфина России дают лизингополучателям возможность без опаски относить расходы, возникновение которых обуславливает саму возможность заключения договора лизинга, в уменьшение налогооблагаемой прибыли. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Арбитражная практика" |
|
|