Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Лизинг
| И.В.Антоненко. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ: ПРАВО, НАЛОГИ, БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ, 2007 | |
Официальная позиция налоговых органов |
|
|
Вопрос: Возникает ли необходимость подачи в налоговую инспекцию заявления о неудержании налога на доходы иностранных организаций от источников в РФ по лизинговым платежам в пользу нидерландской компании по договору международного лизинга автотранспортных средств? Ответ: Статьей 246 НК РФ предусмотрено, что иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ. Согласно пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации, в частности, относятся доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю. Налог с указанного вида дохода исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ , то есть по ставке 20%. Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, в порядке, установленном ст. 310 НК РФ. Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то в соответствии со ст. 7 НК РФ применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. В отношениях с Нидерландами действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996 (далее - Соглашение), ст. 7 которого предусмотрено, что прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет деятельность, как сказано выше, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству. Из данного положения следует, что если деятельность компании, зарегистрированной в Нидерландах, по предоставлению в лизинг автотранспортных средств российской организации не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, то прибыль от такой деятельности облагается налогом только в Нидерландах. Для того чтобы воспользоваться порядком налогообложения, установленным Соглашением, иностранная компания в соответствии с требованиями, установленными ст. 312 НК РФ, должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местопребывание в Нидерландах, заверенное компетентным в смысле Соглашения органом. В соответствии с разъяснениями, доведенными в Методических рекомендациях налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, указанное подтверждение должно отвечать следующим требованиям. НК РФ не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве. Такими документами могут являться справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Указанные справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка: "Подтверждается, что организация... (наименование организации) является (являлась) в течение... (указывается период) лицом с постоянным местопребыванием в... (указывается государство) в смысле Соглашения... (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и... (указывается иностранное государство)". Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах определяется на основе различных критериев, соответствие которым устанавливается на момент обращения за получением необходимого документа, в выдаваемом документе должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы. Налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов независимо от количества и регулярности таких выплат, видов выплачиваемых доходов и т.п. В документах, подтверждающих постоянное местопребывание, проставляются печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им) в смысле соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица этого органа. Указанные документы подлежат легализации в установленном порядке, либо на таких документах должен быть проставлен апостиль. Документ, подтверждающий постоянное местопребывание, может быть также составлен по формам, разработанным ранее в этих целях в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". При этом направления иностранной организацией заполненных форм в налоговые органы Российской Федерации и получения разрешения на неудержание налога от российских налоговых органов не требуется. Представление налоговому агенту перечисленных выше документов допускается не в оригинале, а в нотариально заверенных копиях таких документов. Нотариальное заверение на иностранном языке также должно быть переведено на русский язык. Такие документы, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п., не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве (Письмо УМНС России по г. Москве от 28.01.2004 N 2612/5493 - А.А. Глинкин). Вопрос: Российское ООО на основании договора лизинга, заключенного с иностранным партнером (лизингодателем), перечисляет последнему лизинговые платежи. Просим разъяснить, в каком порядке и с какой суммы подлежит удержанию налог на доходы иностранного партнера. Ответ: Статьей 246 гл. 25 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций на основании ст. 247 НК РФ признаются доходы, которые определяются в соответствии со ст. 309 Налогового кодекса. В частности, пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от лизинговых операций с имуществом, используемым на территории Российской Федерации (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю. Налогообложение доходов иностранных юридических лиц у источника выплаты в Российской Федерации производится в соответствии с порядком, установленным ст. 310 НК РФ, а именно налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, в валюте выплаты дохода. Налог с видов доходов от лизинговых операций исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, то есть по ставке 20 процентов. Согласно п. 2 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ налоговый агент обязан перечислить сумму налога, удержанную с доходов иностранной организации, в доход федерального бюджета в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией либо в валюте выплаты дохода, либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога. В соответствии со ст. ст. 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Форма Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Инструкция по заполнению формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275. Одновременно сообщаем, что, так как ст. 7 части первой НК РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, перед правилами и нормами российского налогового законодательства, при налогообложении доходов иностранного юридического лица, являющегося резидентом иностранного государства, с которым у Российской Федерации заключено и действует соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения, необходимо учитывать положения такого соглашения. Порядок и условия применения положений международных налоговых соглашений при налогообложении доходов иностранных юридических лиц у источника выплаты в Российской Федерации установлены в п. 1 ст. 312 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 287 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией, а п. 1 ст. 310 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога, удержанная с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату перечисления налога. Указанные нормы, в различных формулировках определяя сроки перечисления налога в бюджет, содержат предписание налоговому агенту совершить одно определенное действие - перечислить сумму удержанного с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации налога в бюджет, в связи с чем отсутствуют основания для применения правила о конкуренции общей и специальной норм. При этом трехдневный срок является вполне определенным, а понятия одновременности законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не содержит. Учитывая изложенное, а также то, что п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), при применении указанных норм необходимо исходить из того, что налоговый агент обязан перечислить сумму удержанного с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации налога в бюджет в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (Письмо МНС России от 26.07.2002 N 23-1-13/34-1005-Ю274 - Р.М. Досмухамедов). Подводя итог вышесказанному, можно составить алгоритм действий лизингополучателя при выплате лизинговых платежей по договору международного лизинга: Лизингополучатель не производит удержания налога на прибыль из сумм лизинговых платежей в следующих случаях: если лизингодатель до даты выплаты первого лизингового платежа по договору международного лизинга уведомил лизингополучателя о том, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ, а также представил лизингополучателю нотариально заверенную копию свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленную не ранее чем в предшествующем налоговом периоде; если лизингодатель до даты выплаты первого лизингового платежа по договору международного лизинга (и далее ежегодно до окончания договора лизинга) представил лизингополучателю подтверждение (заверенное компетентным органом соответствующего иностранного государства, содержащее апостиль - Постановление ВАС РФ от 28.06.2005 N 990/05) того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, и в соответствии с положениями вышеуказанного международного договора рассматриваемые доходы лизингодателя освобождаются от обложения налогом на прибыль в РФ. Лизингополучатель производит удержание налога на прибыль из сумм лизинговых платежей по ставке, отличной от 20 процентов, в следующем случае: если лизингодатель до даты выплаты первого лизингового платежа по договору международного лизинга (и далее ежегодно до окончания договора лизинга) представил лизингополучателю подтверждение (заверенное компетентным органом соответствующего иностранного государства, содержащее апостиль - Постановление ВАС РФ от 28.06.2005 N 990/05) того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, и в соответствии с положениями вышеуказанного международного договора рассматриваемые доходы лизингодателя облагаются налогом на прибыль в РФ по ставке, отличной от 20 процентов. Во всех остальных случаях лизингополучатель производит удержание налога на прибыль из сумм перечисляемых лизинговых платежей по ставке 20 процентов, уплачивая соответствующую сумму налога в бюджет в течение трех дней после дня выплаты лизингового платежа. При этом доход лизингодателя рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества лизингодателю, для чего, по мнению автора, сумма возмещения стоимости лизингового имущества лизингодателю должна быть выделена отдельной строкой в составе каждого лизингового платежа в договоре международного лизинга. Обращаю ваше внимание, что в соответствии с п. 5 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога (в том числе налоговым агентом) исполняется исключительно в валюте РФ. В сроки, установленные для представления отчетности по налогу на прибыль, лизингополучатель представляет в налоговый орган по месту своей регистрации Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, независимо от удержания или неудержания налога с сумм лизинговых платежей по договору международного лизинга (Инструкция по заполнению формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденная Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275). Сложной проблемой, возникающей у лизингополучателей по договору международного лизинга, является проблема обложения налогом на прибыль у источника выплаты доходов услуг иностранных компаний, связанных с договором международного лизинга и оплачиваемых на основании отдельных договоров (контрактов), то есть услуг, не включенных в лизинговый договор. Такими услугами чаще всего являются: услуги по доставке лизингового имущества; услуги по страхованию лизингового имущества в пути до границы РФ; услуги по монтажу, пусконаладке лизингового имущества и т.п. работ; услуги по обучению работников лизингополучателя. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Официальная позиция налоговых органов" |
|
|