Анализ бухгалтерской отчетности ООО "Бозал"
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
елом утверждения фиксируют мнение, что финансовая отчетность составлена и представлена надлежащим образом. В российской практике аналогичное понятие получило название предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Таких предпосылок семь: существование, права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие.
К элементам финансовой отчетности согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности по международным стандартам финансовой отчетности относятся: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Аналогичные показатели предусмотрены и российскими стандартами учета и отчетности, поскольку эти элементы отражают реальные хозяйственные процессы. Аудитор должен использовать утверждения для классов операций, остатков по счетам, а также представления и раскрытия в достаточных деталях, чтобы сформировать основу для оценки рисков существенного нераскрытия, а также для планирования и проведения последующих аудиторских процедур.
Классификация утверждений по областям их использования представлена в таблице 2.1.
Аудитор может использовать утверждения, как показано в таблице 1, или может выразить их иначе, обеспечив охват все аспектов, описанных в этой таблице, в частности:
аудитор может использовать комбинацию утверждений об операциях и событиях с утверждениями об остатках по счетам;
может не быть отдельного утверждения, связанного с отсечением операций и событий, когда утверждения возникновения и полноты включают соответствующее рассмотрение записи операций в верном учетном периоде.
В зависимости от объекта проверки аудиторские процедуры подразделяются на тесты контроля (в отношении средств внутреннего контроля) и процедуры по существу (в отношении поиска существенных ошибок в учете и финансовой отчетности). В зависимости от действий аудитора можно выделить виды аудиторских процедур, представленные в таблице 2.2.
Таблица 2.1 Классификация и интерпретация проверяемых аудитором утверждений в отношении финансовой отчетности
УтвержденияКатегории информацииКлассы операций и событий за аудируемый периодОстатки по счетам на конец периодаПредставление и раскрытие (в финансовой отчетности)ВозникновениеОперации и события, которые были записаны (отражены в учете), произошли и относятся к предприятию)Раскрытые события, операции и другие вопросы возникли и относятся к аудируемому лицуПрава и обязанностиВсе операции и события, которые должны были быть записаны, были записаны Аудируемое лицо владеет или контролирует права на активы, и обязательства являются его обязанностьюПолнотаВсе операции и события, которые должны были быть записаны, были записаныВсе раскрытия, которые должны быть включены в финансовые отчеты, в них включеныТочностьСуммы и другие данные, относящиеся к записанным операциям и событиям, были записаны соответствующим образомФинансовая и другая информация раскрыта честно и в соответствующих суммах (вместе с утверждением оценки)Ограничение соответствие учетному периодуОперации и события были записаны в верном учетном периодеСуществованиеАктивы, обязательства и участие в акционерном капитале (участие собственников) существуютОценка и распределениеАктивы, обязательства и участие собственников включены в финансовые отчеты в соответствующих суммах; любые результирующие поправки или классификационные оценки записаны правильноКлассификацияДля записи операций и событий бухгалтерские счета были выбраны правильноФинансовая информация соответствующим образом представлена и описана; раскрытия ясно выраженыПонятность
Таким образом, методика аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности представляет собой систему процедур, относящихся к разным классификациям и наиболее подходящих в конкретных условиях проверки. В частности, планируемые процедуры могут быть сгруппированы следующим образом (так называемым дезагрегированием, или декомпозицией отчетности): на высшем уровне по финансовой отчетности в целом (формы, статьи отчетности);
по счетам, связанным с показателями отчетности;
по операциям, отраженным на счетах (целесообразно совместить проверку счетов и циклов хозяйственных операций, что позволит выявлять несоответствия, определенные разными аудиторами, проверяющими связанные счетами циклы).
Таблица 2.2 Виды аудиторских процедур
Вид процедурыРаскрытие содержания процедурыинспектирование записей или документовизучение документации, внешней и внутренней, в бумажной, электронной или иной формах представленияинспектирование материальных активовизучение физического состояния объектовнаблюдениенаблюдение за процессом или процедурой, проводимой другимизапроспоиск финансовой и нефинансовой информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица; запрос не может обеспечить надлежащие аудиторские доказательства ни на уровне утверждений, ни на уровне операционной эффективности систем внутреннего контроляподтверждениеспецифический тип запроса, процесс сбора представления информации или данных о существующих условиях напрямую от третьих лиц, например получение подтверждения выставленных аудируемым лицом счетов к получению путем установления контактов с его дебиторамипересчетпроверка математической точности документов и записейальтернативные действия аудиторанезависимое выполнение аудитором процедур или контроль?/p>