Налоговая политика государства в сфере налогового контроля
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
льные обороты, - задачка не из легких. Давайте рассмотрим эту схему на примере.
В ней участвует основная фирма А, банк (назовем его, по традиции, фирмой Б) и несколько других фирм, с которыми будут вестись сделки купли-продажи.
Итак, фирма А покупает векселя фирмы З у фирм В и Г (1). Оплата производится за счет финансирования, предоставленного фирмой Б на основании договора факторинга (2).
Приобретенные векселя фирма А передает покупателям - фирмам Д, Е и Ж (3). Денежные требования к этим фирмам фирма А переуступает фирме Б на основании ранее упомянутого договора факторинга (4). Вознаграждение же по договорам факторинга отнесено фирмой А к внереализационным расходам, уже ясно, с какой целью.
Рисунок 1.2.3. Схема 3 уклонения от уплаты налогов с использованием векселей
Хозяйственная операция, провернутая по данной схеме, была рассмотрена в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 января 2007 года №А10-439/05-Ф02-3106/06-С1. Суд признал данные расходы фирмы А необоснованными по следующим основаниям:
размер выплаченного комиссионного вознаграждения банку превышал или был равен доходу, выражающемуся в увеличении стоимости приобретения ценных бумаг при их продаже;
у общества не возникло необходимости в привлечении денежных средств от банка, поскольку сроки исполнения покупателями своих обязательств по оплате векселей наступали в пределах наступления сроков расчетов фирмы А по договорам с продавцами этих векселей.
финансовые операции, связанные с куплей и продажей векселей, исполнением договоров факторинга были проведены в течение трех дней в одном банке, в котором открыты счета участникам сделок. Счета были открыты фирмой А для совершения этих сделок, ранее операций с ценными бумагами фирма А не производила;
и др.
Вывод: включение в договоры факторинга условия о выплате банку вознаграждения не соответствует предмету договора. Выплата такого вознаграждения не преследовала деловой цели получения доходов от совершения операций с ценными бумагами и была направлена на получение необоснованной налоговой выгоды посредством неоправданного завышения расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
.3 Реорганизация с участием убыточной компании
Существует еще один метод уменьшения налога на прибыль - присоединение/слияние убыточной компании. Эта схема используется, в основном, на уровне среднего бизнеса. Отрицательной судебной практики, явно сигнализирующей об опасности данного способа оптимизации практически нет. Однако этот способ не получил широкого распространения. ФНС настоятельно рекомендует инспекциям на местах тщательно проверять все подозрительные слияния/присоединения с участием убыточных компаний (письмо от 11.08.06 №ГВ-6-02/564@). Вследствие этого налоговики стараются охватить выездными проверками как можно большее число компаний, которые проходят эту процедуру (по признанию ФНС, в зависимости от загруженности конкретных инспекций на местах проводить проверки удается в 40-60% компаний, вовлеченных в реорганизацию).
К этому можно добавить еще то, что реорганизация - сложный и трудоемкий процесс. У компаний возникают проблемы с акционерами, к тому же нужно выплатить все долги присоединяемой фирмы. Это и многое другое является доводом не в пользу данной схемы ухода от налогообложения. Однако, у нее есть и свои плюсы.
Основная претензия, которую налоговики пытаются предъявить к интересантам схемы, заключается в том, что присоединение убыточной компании в любом случае лишено какой-либо экономической целесообразности и единственная цель, которая при этом преследуется, - экономия при уплате налогов. Обосновать данное утверждение налоговикам в суде довольно сложно. В особенности, если компании, которые участвуют в реорганизации, заранее продумали и подготовили доказательства, обосновывающие целесообразность слияния/присоединения. Налоговикам же помочь доказать наличие противоправной схемы в действиях участников реорганизации могут следующие обстоятельства:
убыток присоединяемой компании получен не в результате реальной экономической деятельности; создан только документооборот, который имитирует реальную деятельность;- слияние/присоединение лишено деловой цели. Наличие деловой цели опровергнуть сложно, если присоединяется реально действующая компания из той же отрасли (цель - увеличение доли на рынке) или присоединяемая компания имеет некие реальные активы (патенты, лицензии, ноу-хау) или ОС;
присоединяемая компания не имела ресурсов для ведения деятельности;
деятельность присоединяемой компании не отвечает критериям самостоятельной предпринимательской деятельности, указанным в статье 2 КГ РФ, при этом присоединяемая компания аффилирована с присоединяющей;
присоединяемая компания не имеет других значимых активов, кроме убытка;
убыток присоединяемой компании образовался в течение короткого периода времени (менее года) после государственной регистрации хозяйственного общества;
присоединяемая компания обладает регистрационными изъянами.
За исключением пунктов с 1 по 3, остальные признаки схемы самостоятельного значения не имеют и могут рассматриваться лишь в совокупности с другими обстоятельствами.
.4 Выводы
Итак, мы можем видеть уже на примере рассмотренных мной схем ухода от уплаты налогов большое их разнообразие. Ведь помимо уже упомянутых способов суще