Налоговая политика государства в сфере налогового контроля
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
?хема 1 уклонения от уплаты налогов с использованием векселей
Из схемы видно, что при расчетах с фирмой В за приобретенное имущество фирма А не понесла реальных затрат по его оплате. Получив кредит у банка, фирма А перечислила эти деньги продавцу (фирме В), который на них приобрел банковский вексель. Фирма А в тот же день приобретает данный вексель у фирмы Г и на следующий день предъявляет его к оплате банку. Красным цветом на схеме показаны предполагаемые звенья цепи, по которой путешествовал вексель.
В настоящее время данная схема могла бы быть актуальна для решения двух задач:
. создание видимости реальных расчетов с поставщиком, в результате чего долг переводится на фактически подконтрольную вспомогательную компанию (в схеме это фирма Г). Данный долг формально может висеть сколь угодно долго.
. избежание расчетов с использованием векселей третьих лиц, в результате которых у покупателя возникала бы обязанность перечислить НДС поставщику живыми деньгами.
Пример данной схема и последствия ее реального применения описаны в постановлении ФАС Поволжского округа от 30 октября 2007 года №А55-1033/2007. Схема является простейшей и легко выявляемой, однако дает яркое представление о том, как можно использовать векселя для уклонения от уплаты налогов.
Схема 2. Увеличение расходной части по налогу на прибыль за счет выплаты необоснованных процентов по собственным векселям (продажи векселей с дисконтом).
В соответствии с пунктом 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного займа или кредита (текущего и/или инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) [2, с. 153].
Рассмотрим данную схему ухода от уплаты налога на прибыль на примере.
В нашей схеме участвует множество серых фирм, банк (назовем его фирмой Б), в котором были открыты расчетные счета всех участников сделок купли-продажи и, конечно, основная фирма А с множеством правопреемников, которая и будет уклоняться от уплаты налога на прибыль.
Итак, 18 декабря 2002 года фирма А выпустила собственные векселя номиналом 179,9 миллионов рублей и в тот же день реализовала их серым фирмам №1 и №2 за 46,6 миллиона рублей (1).
Денежные средства, полученные от реализации собственных векселей, фирма А направила на покупку у серой фирмы №8 векселей фирмы Б (банк) за 46,6 миллионов рублей (2, 3).
декабря 2002 года правопреемник фирмы А (назовем его правопреемник №1) выпустил собственные векселя номиналом 611,2 миллиона рублей и реализовал их серым фирмам №3, №4 и №5 за 69,1 миллиона рублей. Вырученные средства пошли на покупку у серой фирмы №9 векселей фирмы Б по цене 69,1 миллиона рублей (2, 3).
декабря 2002 года правопреемник №2 выпустил и реализовал собственные векселя номиналом 110,1 миллиона рублей серым фирмам №6 и №7 за 54,9 миллиона рублей. Все полученные средства выплачены серой фирме №7 за векселя фирмы Б (2, 3).
По условиям выпуска векселей они могут быть предъявлены к погашению не ранее 2008-2012 года (4).
Таким образом, дисконт, относящийся к нереализационным расходам, должен составить 730,5 миллиона рублей! Такая вот далеко не маленькая сумма будет скрыта от обложения налогом на прибыль.
Рисунок 1.2.2. Схема 2 уклонения от уплаты налогов с использованием векселей
Итак, фирма А применила схему реализации своих векселей со значительным убытком, что дало ей возможность в последующие годы списывать неоправданно большой убыток в состав своих нереализационных расходов для уклонения от уплаты налога на прибыль.
При рассмотрении судом этой схемы была выявлена масса обстоятельств, указывающих на экономическую необоснованность всех операций с векселями, например:
покупатели векселей ликвидировались почти одновременно, а зарегистрированы были вообще по одному адресу;
у всех участников сделок купли-продажи, как уже упоминалось ранее, были открыты расчетные счета в фирме Б (банк);
собственные векселя фирмы А продавались по цене от 4 до 10 раз ниже номинальной стоимости с условием погашения в течение длительного периода, тогда как приобретались другие векселя по цене, близкой к номиналу;
и др.
Это опять же простейшая схема, которая выявляется легко из-за всех тех же ошибок: явная связь участников схемы, очевидная экономическая нецелесообразность сделок купли-продажи векселей и неоправданно большой дисконт. Однако, при большей осторожности и меньшей жадности налогоплательщика данная схема может быть реализована вполне успешно.
Схема 3. Убыточное рефинансирование покупки/продажи векселей.
Данная схема позволяет налогоплательщику генерировать убыток непосредственно из воздуха [опасные налоговые схемы]. Она простая, однако выявление и доказательство факта покупки векселей за счет средств, полученных по договорам уступки права требования тех же векселей, когда по счетам налогоплательщика ежедневно проходят значите