Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
станавливая единые требования для аудиторской организации и индивидуального аудитора.
При планировании, выполнении и оценке результатов аудиторских процедур, а также при подготовке аудиторского заключения, аудитор должен рассмотреть риск существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникающих в результате недобросовестных действий или ошибок.
Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности может явиться следствием ошибок и недобросовестных действий. Ошибка - непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации. Примерами ошибок являются:
ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность;
неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов;
ошибки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию.
В соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности под недобросовестными действиями понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод. В Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности рассматриваются только' недобросовестные действия, являющиеся причиной существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности. Недобросовестные действия, совершенные представителями руководства аудируемого лица или представителями собственника, далее именуются недобросовестными действиями руководства, а недобросовестные действия, совершенные сотрудниками аудируемого лица, - недобросовестными действиями сотрудников. В обоих случаях в недобросовестных действиях могут участвовать третьи лица, не относящиеся к аудируемому лицу.
Федеральные правила (стандарты) аудита, как уже говорилось, по уровню своих требований последовательно приближаются к Международным стандартам аудита. Так, например, во введении к Федеральному правилу (стандарту) № 13, необходимость разработки которого возникла в целях дальнейшей реализации Постановления Правительства РФ от 06.02.2002 №-80 О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, напрямую указано, что настоящее Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности разработано с учетом Международных стандартов аудита. Правительство РФ дополнило существующую систему Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 03.09.2002 № 696, Постановлением от 07.10.2004 № 532 - пятью новыми правилами (стандартами) аудиторской деятельности № 12-16, в том числе Федеральным правилом (стандартом) № 13 Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита (далее - ФСАД № 13).
Принятие ФСАД № 13, посвященного регламентации процедур рассмотрения ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита, не случайно по нескольким причинам. Во-первых, процесс внедрения в России Международных стандартов финансовой отчетности вступает в завершающую стадию. В связи с этим возрастает необходимость применения базовых принципов и основных процедур International Standards on Auditing - ISA (Международных стандартов аудита - MCA) как при проведении аудита в соответствии с РПВУ, так и в формате МСФО. Так, общепринятая международная практика проведения аудита рекомендует применить Международные стандарты аудита, в том числе МСА 240 Мошенничество и ошибки (ISA 240 Fraud and Error), а также Кодекс этики Международной Федерации Бухгалтеров (IFAC Code of Ethics). ФСАД № 13 является аналогом Международного стандарта аудита МСА 240 Мошенничество и ошибки, который адаптирован к российским условиям.
Во-вторых, современная налоговая политика направлена на усиление налогового администрирования.
Поэтому в отечественных правилах налогового администрирования основной акцент сделан на квалификацию недобросовестных действий налогоплательщика (заметим, что недобросовестные действия налогоплательщика - категория оценочная, которая формальных критериев в налоговом праве пока еще не имеет). Именно этим и можно объяснить появление в ФСАД № 13 такого актуального термина, взятого из отечественной практики налогового контроля, как недобросовестные действия вместо термина мошенничество, используемого в МСА 240. Более того, изменения, внесенные Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532 в Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, предусматривают замену в ранее принятых ФСАД № 3 и ФСАД № 5 термина мошенничество и производного от него слова (мошеннических) на термин недобросовестные действия (и соответственно недобросовестных).
Термин недобросовестные действия используется теперь также в новых стандартах - ФСАД № 14, ФСАД № 15 и ФСАД № 16. Это означает, что отныне аудитору следует планировать и проводить аудит на основе профессионального скептицизма, рассчитывая, что в процессе аудиторской проверки он может столкнуться с такими условиями или фактами, которые заставят его сделать предположение о наличии недобросовестных действий аудируемого лица и предупредить об этом потенциальных поль