Бухгалтерский учет и налогообложение при изъятии имущества у частного унитарного предприятия
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?) стоимость имущества (доли имущества) подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день возврата денежных средств или имущества (доли имущества) и на день передачи денежных средств и (или) иного имущества унитарному предприятию, учреждению, крестьянскому (фермерскому) хозяйству, учредителем которого выступает это физическое лицо.
Следовательно, при изъятии денежных средств собственником (физическим лицом) частного унитарного предприятия у этого предприятия возникает объект обложения подоходным налогом. Исключение составляет случай, когда физическому лицу возвращается имущество, ранее переданное этому унитарному предприятию.
При изъятии денежных средств собственником (физическим лицом) частного унитарного предприятия у этого предприятия ставка подоходного налога составляет 12 процентов (п. 1 ст. 173 НК).
Пример. Собственник (физическое лицо) передал своему унитарному предприятию для осуществления производственной деятельности имущество стоимостью 20 млн.руб. В дальнейшем собственник принял решение изъять переданное имущество, но уже в денежной форме (также в размере 20 млн.руб.).
Курс Национального банка Республики Беларусь на дату передачи имущества - 3000 руб. за 1 доллар США, на день возврата стоимости имущества - 5152 руб. за 1 доллар США.
Сумма дохода, не подлежащая обложению подоходным налогом, - 34346667 руб. (20000000 / 3000 x 5152). Налоговая база по подоходному налогу отсутствует.
Как предусмотрено п. 8 ст. 175 НК, налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.
Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам.
Пример. Собственник частного унитарного предприятия (физическое лицо) изымает денежные средства из оборота предприятия в сумме 10200000 руб. Сумма подоходного налога по ставке 12% составит 1224000 руб. (10200000 x x 12 / 100).
В бухучете при изъятии денежных средств (п. 3 ст. 280 ГК) будут составлены следующие записи.
ДебетКредитСумма, руб.Содержание операций927510200000Отражена сумма денежных средств, подлежащая изъятию согласно решению собственника частного унитарного предприятия. Сумма не учитывается при исчислении налога на прибыль75681224000Отражено удержание подоходного налога по ставке 12% - 1224000 руб.7550, 518976000Отражена выдача (перечисление) денежных средств собственнику частного унитарного предприятия - 8976000 руб. (10200000 - 1224000)
Пример. Собственник (физическое лицо) передал своему унитарному предприятию для осуществления производственной деятельности имущество стоимостью 20 млн.руб., которое в учете унитарного предприятия учтено как объект основных средств. В дальнейшем собственник принял решение изъять ранее переданное имущество, но уже в денежной форме. Сумма изъятия определена собственником в размере 40 млн.руб. (по рыночной стоимости имущества с учетом роста курса иностранной валюты).
Курс Национального банка Республики Беларусь на дату передачи имущества - 3000 руб. за 1 доллар США, на день возврата стоимости имущества - 5152 руб. за 1 доллар США.
Сумма дохода, не подлежащая обложению подоходным налогом, - 34346667 руб. (20000000 / 3000 x 5152). Налоговая база по подоходному налогу - 5653333 руб. (40000000 - 34346667). Сумма подоходного налога - 678400 руб. (5653333 x 12 / 100). Сумма денежных средств, подлежащая выплате (перечислению) собственнику, - 39321600 руб. (40000000 - 678400).
В учете будут составлены следующие записи.
ДебетКредитСумма, руб.Содержание операций018320000000Оприходован объект основных средств927540000000Отражена сумма денежных средств, подлежащая изъятию согласно решению собственника частного унитарного предприятия. Сумма не учитывается при исчислении налога на прибыль7568678400Отражено удержание подоходного налога7550, 5139321600Отражена выдача (перечисление) денежных средств собственнику частного унитарного предприятия
При изъятии имущества, не являющегося денежными средствами, необходимо учитывать нормы п. 1 ст. 157 НК. При получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии - из цен (тарифов), применяемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода с учетом особенностей, установленных статьей 157 НК.
При отсутствии цен (тарифов), применяемых организациями и индивидуальными предпринимателями, а также при получении плательщиком дохода от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется:
в отношении зданий и сооружений - в размере оценочной стоимости, определенной на дату получения дохода территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. При отсутствии такой стоимости - в размере стоимости, определенн