Бухгалтерский учет и налогообложение при изъятии имущества у частного унитарного предприятия
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?ы.
Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.
Ставка налога на прибыль по дивидендам устанавливается в размере 12 процентов (п. 5 ст. 142 НК).
Согласно п. 1 ст. 128 НК внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп. 4.9.4 ст. 128 НК).
Следовательно, при получении собственником - юридическим лицом имущества от унитарного предприятия объект обложения налогом на прибыль отсутствует.
Пример. Собственник (юридическое лицо) изъял денежные средства в размере 25 млн.руб. у своего унитарного предприятия.
Объект обложения налогом на прибыль отсутствует как у собственника, так и у унитарного предприятия. Если же изъятие производится в порядке распределения прибыли, то унитарное предприятие обязано произвести удержание налога на прибыль с дивидендов по ставке 12% в размере 3 млн.руб. (25000000 x 12 / 100).
Следует помнить, что согласно п. 4 ст. 141 НК датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, - дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам.
Исчисление налоговой базы производится по формуле:
НБ = К x (ДН - ДП),
где НБ - сумма налоговой базы;
К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП - сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения.
При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН.
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
3.1 У передающей стороны
В соответствии с Инструкцией N 89 направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Вместе с тем в приведенной норме речь идет о направлении части чистой прибыли, а источником изъятия имущества собственником у унитарного предприятия может быть не только чистая прибыль. Изъятие имущества возможно и при отсутствии прибыли у унитарного предприятия.
В п. 50 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N 127 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция N 127), указано, что выбытие объектов основных средств для определения их остаточной стоимости первоначально отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
по дебету счета 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства" списывается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта;
по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств" отражается сумма накопленной амортизации по данному объекту.
Остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, отраженная по субсчету "Выбытие основных средств" счета 01 "Основные средства", списывается при безвозмездной передаче объектов основных средств организациям в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа, а также объектов основных средств, находящихся в государственной собственности (республиканская или коммунальная собственность), между государственными унитарными предприятиями по решению собственника или уполномоченного им органа в порядке, установленном законодательными актами, в дебет счета 83 "Добавочный фонд".
В соответствии с Инструкцией N 89 для обобщения информации о добавочном фонде организации предназначен счет 83 "Добавочный фонд".
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный фонд", как правило, не списываются.
Дебетовые записи по нему могут иметь место в случаях:
направления средств на увеличение уставного фонда - в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" либо 80 "Уставный фонд";