Бухгалтерский учет и налогообложение при изъятии имущества у частного унитарного предприятия
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
м Республики Беларусь указывает, что изъятие в данном случае должно производиться за счет добавочного фонда?
Во-вторых, в Инструкции N 89 нет прямой нормы о том, что изъятие собственником денежных средств у учрежденного им частного унитарного предприятия в порядке, определенном пунктом 3 статьи 280 ГК, отражается в бухгалтерском учете данного предприятия по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Как изложено по тексту пособия, изъятие может производиться как за счет чистой прибыли, так и без ее использования. Каким образом, например, можно отразить в учете изъятие денежных средств в порядке распределения прибыли, если, к примеру, предприятием получен убыток? Как можно распределить то, чего нет?
По мнению автора, ответ Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь направлен на выполнение фискальной функции налогов. При этом полностью проигнорирована норма о том, что согласно п. 7 ст. 3 НК в случае неясности или нечеткости предписаний актов налогового законодательства государственными органами и должностными лицами решения должны приниматься в пользу плательщиков.
2.2 Налог на добавленную стоимость
бухгалтерский учет собственник изъятие
В соответствии со ст. 93 НК объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются:
обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь;
ввоз товаров на территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых НК, Таможенный кодекс Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь, международные договоры Республики Беларусь, формирующие договорно-правовую базу Таможенного союза, связывают возникновение налогового обязательства по уплате налога на добавленную стоимость.
Товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством (ст. 29 НК).
Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (ст. 30 НК).
Изъятие денежных средств не является оборотом по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Следовательно, в таком случае объект обложения НДС не возникает.
Согласно подп. 2.3 ст. 31 НК не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа.
На основании подп. 2.3 ст. 31 НК при изъятии товаров (работ, услуг), имущественных прав объект налогообложения налогом на добавленную стоимость также отсутствует.
При получении собственником - юридическим лицом имущества в собственность объект обложения НДС не возникает, т.к. отсутствует факт реализации товаров (работ, услуг).
Пример. Собственник (юридическое лицо) изъял денежные средства в размере 10 млн.руб. и иное имущество у своего унитарного предприятия.
Объект обложения НДС отсутствует как у собственника, так и у унитарного предприятия, из оборота которого изъято имущество.
2.3 Налог на прибыль
Статьей 126 НК определено, что объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 НК, начисленные белорусскими организациями.
Валовой прибылью признается для белорусских организаций сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
В соответствии с п. 5 ст. 127 НК при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание) и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов - не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том налоговом периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права.
При налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника.
Таким образом, сумма изъятого собственником имущества у унитарного предприятия не является объектом обложения налогом на прибыль, т.е. не включается в выручку от реализации и затраты. Если же имущество изымается собственником - юридическим лицом в порядке распределения прибыли, то унитарное предприятие должно будет выступить налоговым агентом и удержать у собственника налог на прибыль с дивидендов.
Как предусмотрено п. 12 ст. 143 НК, налоговая декларация (расчет) по суммам налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиден?/p>