Бухгалтерский учет и налогообложение при изъятии имущества у частного унитарного предприятия
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
родного справочника "Airline Coding Directory" (издание "International Air Transport Association", Montreal - Geneva), подтверждение не представляется.
При изъятии имущества в порядке распределения прибыли ставка налога на доходы составляет 12% (п. 1 ст. 149 НК).
Пример. У иностранного унитарного предприятия, собственником которого является резидент Кипра, производится изъятие недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь. Изъятие производится на основании п. 3 ст. 280 ГК и устава по решению собственника иностранного предприятия.
. Изъятие производится по решению собственника из прибыли унитарного предприятия. Так как изъятие производится из прибыли унитарного предприятия, то такое изъятие является дивидендами (п. 4 ст. 10 Конвенции между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, заключенной в г. Никосии 29.05.1998 (далее - Конвенция)).
Статьей 10 Конвенции, определено, что дивиденды, которые выплачиваются компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.
Однако такие дивиденды могут также облагаться налогами в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, которая выплачивает дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является подлинным владельцем дивидендов, взимаемый налог не превышает:
процентов валовой суммы дивидендов, если подлинный владелец непосредственно владеет не менее чем 25 процентами акционерного капитала компании;
процентов валовой суммы дивидендов во всех иных случаях. Пункт b) ст. 10 Конвенции не касается налогообложения компании в отношении прибыли, с которой выплачиваются дивиденды.
При этом если подлинный владелец дивидендов внес в акционерный капитал компании, которая выплачивает дивиденды, не менее 200000 ЭКЮ (евро), то такие дивиденды подлежат налогообложению по ставке, которая не превышает 5 процентов валовой суммы дивидендов.
Таким образом, с учетом Конвенции подлежащая выплате резиденту Кипра стоимость изъятого недвижимого имущества (дивиденды), подлежит налогообложению в Республике Беларусь по одной из перечисленных трех ставок в зависимости от условий, изложенных выше.
Для применения пониженных ставок налога на доходы, указанных в Конвенции, необходимо учитывать нормы НК в части наличия соответствующего подтверждения.
В бухгалтерском учете будут составлены следующие записи.
ДебетКредитСодержание хозяйственных операций8475Начислены доходы собственнику в порядке распределения прибыли на основании решения собственника7568Исчисление налога на доходы в соответствии с законодательством01-201-1Списана первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта0201-2Отражена сумма накопленной амортизации по данному объекту7501-2Списана остаточная стоимость выбывающего основного средствав качестве выплачиваемого дохода собственнику в порядке изъятия имущества51 (52)75На счет унитарного предприятия зачислена сумма налога на доходы, поступившая от собственника и подлежащая перечислению в бюджет
. Источником изъятия имущества не является прибыль унитарного предприятия.
В этом случае стоимость изъятого недвижимого имущества не является дивидендами, что означает отсутствие налога на доходы.
В бухгалтерском учете будут составлены следующие записи.
ДебетКредитСодержание хозяйственных операций01-201-1Списана первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта0201-2Отражена сумма накопленной амортизации по данному объекту8301-2Списана остаточная стоимость выбывающего основного средствав качестве выплачиваемого дохода собственнику в порядке изъятия недвижимого имущества
Пример. У иностранного унитарного предприятия, собственником которого является резидент Великобритании, производится изъятие денежных средств на основании п. 3 ст. 280 ГК по решению собственника иностранного предприятия.
. Изъятие денежных средств производится по решению собственника из прибыли унитарного предприятия. Так как изъятие производится из прибыли унитарного предприятия, то такое изъятие является дивидендами (п. 2 ст. 8 Конвенции между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества, заключенной в г. Лондоне 31.07.1985 (далее - Конвенция об устранении двойного налогообложения)).
В соответствии с п. 1 ст. 8 Конвенции об устранении двойного налогообложения дивиденды, выплачиваемые лицом с постоянным местопребыванием (применительно к Соединенному Королевству - компанией) в одном Договаривающемся Государстве, фактическое право на которые имеет лицо с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, находящееся и находившееся в этом другом Государстве в течение периода, к которому относятся дивиденды, освобождаются от любого налога в первом Государстве, который взимается с дивидендов в дополнение к налогу, взимаемому с прибыли или доходов этого лица (применительно к Соединенному Королевству - компании).
Таким образом, дивиденды, подлежащие выплате резиденту Великобритании, освобождаются от обложени