Бухгалтерский учет и налогообложение при изъятии имущества у частного унитарного предприятия
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?ества рекомендуем проанализировать показатели бухгалтерской отчетности унитарного предприятия. Так, если на предприятии по данным бухгалтерского баланса не имеется иных источников (кроме прибыли) для изъятия имущества (например, недостаточно привлеченных источников, в том числе кредиторской задолженности и др.), то может быть поставлен вопрос, что источником изъятия имущества у унитарного предприятия является чистая прибыль. Как следствие, сумма изъятого имущества может быть признана дивидендом.
В соответствии с п. 2 ст. 5 НК если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права.
В международных договорах с Республикой Беларусь термин "дивиденды" также означает доход от прав, дающих право на участие в прибыли. То есть выплата дивидендов означает, что собственник воспользовался своим правом поучаствовать в прибыли предприятия. В таком случае источником выплаты дивидендов будет чистая прибыль предприятия.
Например, в п. 3 ст. 10 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, заключенного в г. Брюсселе 07.05.1995, определено, что термин "дивиденды" означает доход от акций или других прав, которые не являются долговыми требованиями, дающих право на участие в прибыли, а также доход, даже выплачиваемый в форме процентов, который подлежит такому же налоговому регулированию, как доход от акций, в соответствии с законодательством того Государства, резидентом которого является компания, осуществляющая выплаты.
Мнение налоговых органов в части квалификации изъятия имущества у частного унитарного предприятия противоречивы. Так, одной из районных инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь г. Минска в адрес конкретной организации был направлен ответ со следующим выводом: "В случае правомерности изъятия имущества собственником, если источником выбытия данного имущества не является полученная унитарным предприятием прибыль, данные выплаты не будут признаваться дивидендами. В случае осуществления выплат учредителю (как в денежной, так и в натуральной форме) за счет прибыли унитарного предприятия, остающейся после налогообложения, такие выплаты будут признаваться согласно ст. 35 НК дивидендами".
Вместе с тем Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в адрес конкретной организации по данной ситуации направило следующий ответ: "Согласно заключению Министерства финансов Республики Беларусь по вашему вопросу передача (изъятие) объектов основных средств в пределах одного собственника по его решению в соответствии с абзацем пятым части второй пункта 50 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N 127, и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (далее - Инструкция N 89), отражается в бухгалтерском учете передающей стороны по дебету счета 83 "Добавочный фонд". Согласно Инструкции N 89 дебетовые записи по счету 83 "Добавочный фонд" производятся в случае распределения сумм между учредителями организации в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями".
В соответствии с Инструкцией N 89 изъятие собственником денежных средств у учрежденного им частного унитарного предприятия в порядке, определенном пунктом 3 статьи 280 ГК, отражается в бухгалтерском учете данного предприятия по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм распределенной чистой прибыли, нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Согласно положениям пункта 1 статьи 35 НК дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.
С учетом изложенного изъятие собственником частного унитарного предприятия денежных средств и недвижимого имущества этого предприятия расценивается как выплата дивидендов".
Комментарий автора: позиция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по данному вопросу противоречит нормам законодательства.
Во-первых, мнение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь в изложенной ситуации противоречит нормам законодательства, на которые Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь само же и ссылается. В частности, в ответе Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь указано, что изъятие объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете передающей стороны по дебету счета 83 "Добавочный фонд". При этом дивидендом признается любой доход, начисленный в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. О каком распределении прибыли может идти речь, если Министерство по налогам и сбора