Бухгалтерский учет и налогообложение при изъятии имущества у частного унитарного предприятия
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
е денежных средств на нужды, определенные организацией самостоятельно, и отраженные при поступлении по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", в бухгалтерском учете в размере израсходованных средств делается запись по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" и кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (п. 6 Инструкции N 17).
В соответствии с пунктом 12 Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62, использование сч. 98 либо напрямую сч. 92 в данном случае необходимо определить в учетной политике организации.
При получении объектов основных средств в результате изъятия необходимо учитывать нормы Инструкции N 127. В частности, согласно п. 19 Инструкции N 127 в случае когда республиканские органы государственного управления и иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, осуществляют финансирование строительства объектов, закупку оборудования централизованно, то подведомственные организации стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств для их дальнейшей эксплуатации отражают по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный фонд". В этом же порядке отражается в бухгалтерском учете безвозмездное получение объектов основных средств от организаций в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств от организаций в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа устанавливается по стоимости, отраженной в балансе у передающей стороны.
Фактические затраты по доставке, установке, монтажу и иные затраты, непосредственно связанные с безвозмездным получением объектов основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, в том числе расходы по проведению экспертной оценки, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других. Указанные затраты при принятии объектов основных средств в эксплуатацию списываются в дебет счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Пример. Собственник (юридическое лицо) изъял у частного унитарного предприятия объект основных средств остаточной стоимостью 1150000 руб.
Расходы по транспортировке основного средства несет собственник. Они составили 120 тыс.руб. без НДС. Сумма НДС по ставке 20% - 24 тыс.руб. В бухгалтерском учете составляются следующие записи.
ДебетКредитСумма, руб.Содержание хозяйственных операций01831150000Оприходован объект основных средств0860120000Отражены расходы по транспортировке основного средства без НДС1824000Предъявлен НДС0108120000Отнесены на стоимость основного средства при принятии его в эксплуатацию расходы по транспортировке
Пример. Собственник (юридическое лицо) изъял у частного унитарного предприятия денежные средства в размере 10 млн.руб. Учетной политикой собственника предусмотрено безвозмездные поступления учитывать на сч. 92 без использования сч. 98.
В бухгалтерском учете составляется следующая запись.
ДебетКредитСумма, руб.Содержание хозяйственной операций519210000000Отражено поступление денежных средств в результате изъятия по решению собственника. Сумма не учитывается при исчислении налога на прибыль
Анализ нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету позволяет сделать вывод о том, что стоимость изъятого у частного унитарного предприятия имущества может быть отражена у получающей стороны (юридического лица - резидента Республики Беларусь) с использованием счетов 92 (98), 83 (при изъятии объектов основных средств).
4. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СОБСТВЕННИКОВ - ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Рассмотрим ситуацию, когда собственником унитарного предприятия является физическое лицо.
4.1 Подоходный налог
В соответствии с п. 1 ст. 153 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:
от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со статьей 17 НК (далее - налоговые резиденты Республики Беларусь);
от источников в Республике Беларусь, - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.
Согласно подп. 2.27 ст. 153 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиком - физическим лицом от унитарного предприятия, учреждения, крестьянского (фермерского) хозяйства, учредителем которого выступает это физическое лицо, в виде возврата имущества (доли имущества), переданного этому унитарному предприятию, учреждению, крестьянскому (фермерскому) хозяйству. При возврате физическому лицу денежных средств или иного имущества (доли имущества) взамен переданного имущества сумма таких денежных средств и (ил?/p>