Бухгалтерский учет и налогообложение при изъятии имущества у частного унитарного предприятия
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
раховых взносов на основании п. 16 Перечня, также неверно, если, конечно, денежные средства изымаются не в порядке распределения прибыли.
Вместе с тем, поскольку для целей уплаты страховых взносов понятие "дивиденды" не приводится, может быть высказано мнение о том, что дивидендом можно признавать любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества. В связи с этим п. 16 Перечня нуждается в уточнении.
5. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СОБСТВЕННИКОВ - ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
В соответствии с подп. 1.4 ст. 146 НК объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы), признаются доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь, перечисленные в статье 146 НК. Среди них дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 ст. 35 НК, а также доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь.
Если изъятие денежных средств иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, у своего унитарного предприятия происходит не в порядке распределения прибыли, то объект обложения налогом на доходы не возникает.
Изъятие недвижимого имущества иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, у унитарного предприятия на территории Республики Беларусь, собственником которого она является, не является доходом иностранной организации от отчуждения недвижимого имущества, т.к. законодательство Республики Беларусь связывает понятие "отчуждение" с прекращением / переходом права собственности. Таким образом, если такое изъятие происходит не в порядке распределения прибыли, то объект обложения налогом на доходы будет отсутствовать.
Изъятие иного имущества иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, у унитарного предприятия на территории Республики Беларусь, собственником которого она является, также не будет облагаться налогом на доходы, если источником такого изъятия не будет являться чистая прибыль унитарного предприятия.
На основании изложенного если стоимость изъятого имущества у унитарного предприятия иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не является дивидендами, т.е. изъятие происходит не в порядке распределения прибыли, то налог на доходы унитарное предприятие у иностранной организации не удерживает.
Вместе с тем если изъятие имущества будет происходить в порядке распределения прибыли, то при исчислении налога на доходы необходимо учитывать соответствующие нормы международных договоров.
Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, представляет по форме и в порядке, установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (далее - подтверждение), которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Подтверждение может представляться в налоговый орган как до, так и после уплаты налога на доходы.
Подтверждение представляется в налоговый орган ежегодно и действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано.
При представлении в налоговый орган подтверждения до даты начисления (выплаты) дохода (платежа), в отношении которого международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены главой 15 НК, в отношении такого дохода (платежа) у налогового агента производятся освобождение от удержания и перечисления в бюджет налога на доходы или удержание и перечисление в бюджет налога на доходы по пониженным ставкам, установленным таким международным договором Республики Беларусь.
Представление подтверждения в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента является основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам.
При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке.
Возврат ранее удержанного (уплаченного) налога на доходы, в отношении которого международными договорами Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены главой 15 НК, осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в белорусских рублях после подачи заявления о возврате (зачете) налога, подтверждения, копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход (платеж) иностранной организации.
При начислении (выплате) доходов (платежей) иностранным организациям, постоянное местонахождение которых подтверждается сведениями международного справочника "The Bankers Almanac" (издательство Reed Business Information), международного каталога "BIC Directory" (издание S.W.I.F.T., Customer Operations Services, 1 Av, Adele, 1310 La Hulpe, Belgium) или междуна