Формирование учетной политики и оценка ее эффективности в ОАО "Оренбургнефть"
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
алогообложения становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Кроме того, оптимизация налогообложения сегодня должна быть ориентирована не только и не столько на минимизацию налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
ОАО Оренбургнефть в рамках существующих финансовых норм должно находить в кривой платежей такую точку, которая обеспечивает ему одновременно выполнение обязательств перед государством и перед другими контрагентами, а также реализацию собственных целей деятельности.
Среди специалистов, занимающихся этой проблемой, и, в особенности, среди практиков утвердилось мнение, что под оптимизацией налоговых платежей следует понимать их минимизацию.
Такой подход вполне обоснован, если рассматривать взаимоотношения налогоплательщиков и государства в статичном состоянии как разовую операцию уплаты налога.
При рассмотрении налоговых отношений между предприятием и государством как постоянно возобновляющиеся в долговременном периоде формы финансовых отношений минимизация налоговых платежей в текущем периоде является одним из возможных результатов оптимизации.
Для каждой группы однородных налогоплательщиков в рамках действующего налогового законодательства формируется средний уровень налогообложения. Этот средний уровень может иметь, тем не менее, не одно фиксированное значение, а максимальное и минимальное значения. В Российской Федерации в силу выраженного фискального значения налогов, неразвитости налогового планирования и культуры налоговых отношений предприятия занимали две противоположные позиции.
Первая заключалась в стремлении утаить, сокрыть, занизить налоговую базу или вообще уйти в недоступную для налоговых органов нелегальную сферу. Вторая позиция состояла в том, чтобы рассчитаться вовремя, даже с запасом, чтобы исключить санкции налоговых органов. Особенно это касалось авансовых платежей по налогу на прибыль. Таким образом, налоговые платежи осуществлялись по установленным расчетам, но без обоснования у самого налогоплательщика. Необходимо отметить, что первая позиция подрывает государственный интерес, а вторая ущемляет интересы самого налогоплательщика. Для исключения такой ситуации необходимо обосновать выбор между максимальными и минимальными значениями среднего уровня налогообложения предприятия.
Обоснование означает моделирование различных возможных значений среднего уровня налогообложения между минимальными и максимальными значениями, а значит, варьирование суммами налоговых платежей с учетом последствий. Последствия могут быть учтены путем анализа чувствительности норм доходности, суммы свободных ресурсов, размера имущества и капитала при выплате той или иной суммы налогов в рамках действующих законов.
Значительные возможности оптимизации налоговых платежей в практике деятельности ОАО Оренбургнефть имеются при формировании учетной политики, которая, как отмечено выше, является основным законным способом уменьшения налоговой нагрузки на предприятие.
Однако не все аспекты варьирования в бухгалтерском учете могут быть учтены при налогообложении.
Так, например, амортизация основных средств для целей налогообложения может приниматься начисленной только линейным и нелинейным методом, а выручка для целей налогообложения может быть определена двумя методами: методом начислений и кассовым, в то время как для целей бухгалтерского учета - только методом начислений.
Для условий деятельности ОАО Оренбургнефть возможности такого варьирования сужены, поскольку кассовый метод определения выручки предприятие применить не может вследствие ограничения применения этого метода ст. 273 НК РФ. Кроме того, в соответствии с п.3 ст. 259 НК РФ предприятие не может применять нелинейный способ амортизации к объектам основных средств, входящих в 8-10 амортизационные группы (здания, сооружения, передаточные устройства).
Хотя бухгалтерский учет регламентируется едиными нормами, но в пределах единых норм существуют возможности для выбора методов учета, позволяющих регулировать финансовые потоки предприятия, влиять на величину показателей финансовых результатов, отраженных в учете. Следовательно, появляется возможность влиять таким образом и на величину налоговых платежей ОАО Оренбургнефть.
С развитием налоговой реформы в РФ наметились тенденции к снижению налоговой нагрузки в сочетании с упрощением порядка начисления налогов (отменяются льготы, но снижаются налоговые ставки, принимаются в целях налогообложения фактически произведенные затраты по ведению хозяйственных операций, отменяется большинство лимитов на затраты, более либеральным становится порядок списания убытков), а также к повышению требований к организации налогового учета.
Влиять на финансовые результаты в рамках учетной политики можно различными путями: регулированием оценок активов, распределением доходов и расходов между смежными отчетными периодами. Эффект налоговой экономии, за счет которой достигается увеличение ресурсов, оставляемых и используемых ОАО Оренбургнефть, обеспечивается, во-первых, за счет непосредственного уменьшения величины взимаемых налогов, во-вторых, за счет распределения финансовых потоков во времени, когда первыми следуют меньшие налоговые платежи, а последними - большие суммы налоговых платежей. Ресурсы, высвобожденные от в